Особенности учета электронных билетов
ART 970423
Авторы:
Е.
В. Коваленко, В.
И. Шутов
Е.
В. Коваленко, В.
И. Шутов Библиографическое описание статьи для цитирования:
Коваленко
Е.
В.,
Шутов
В.
И. Особенности учета электронных билетов // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2017. – Т. 39. – С.
481–485. – URL:
http://e-koncept.ru/2017/970423.htm.
Аннотация. Данная статья посвящена учету электронных билетов, а именно их бухгалтерскому и налоговому учету. Приведены бухгалтерские проводки, необходимые при учете электронных билетов. Рассмотрена возможность принятия НДС к вычету. В статье проанализировано, в каком случае необходима регистрация электронных билетов в Книге покупок, а также описано, что требуется сделать, чтобы списать расходы на проезд при утере билета, и что необходимо предпринять, если электронный билет на иностранном языке.
Текст статьи
Коваленко Елена Валентиновна,кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, менеджмента и маркетинга, ФГБОУ ВО Омский государственныйпедагогический университет, г.Омскe.v.kovalenko@omgpu.ru
Шутов Владимир Иванович,студент 3 курса факультета «Экономики, менеджмента, сервиса и туризма»,ФГБОУ ВО Омский государственный педагогический университет, г. Омскneuertag@yandex.ru
Особенности учетаэлектронных билетов
Аннотация. Данная статья посвящена учету электронных билетов, а именно их бухгалтерскому и налоговому учету. Приведены бухгалтерские проводки, необходимые при учете электронных билетов. Рассмотрена возможность принятия НДС к вычету. Встатье проанализировано,в каком случае необходима регистрация электронных билетов в Книге покупок. А также в данной статье описано, что требуется сделать, чтобы списать расходы на проезд при утере билета, и что необходимо предпринять, если электронный билет на иностранном языке.Ключевые слова: электронный билет, учет, бухгалтерские проводки, НДС, Книга покупок.
Электронные документы значительно упростили многие действия и позволяют экономить время пользователей, являясь неотъемлемой частью жизни многих людей. В настоящее время большойпопулярностью стали пользоваться электронные билеты.Электронный билет или eticket –это цифровой документ, удостоверяющий договор перевозки между пассажиром и перевозчиком. В отличие от бумажногобилета, он представляет собой запись в базе данных [1].
Электронный авиабилет также как и бумажный билет является официальным документом, удостоверяющим заключение Договорао воздушной перевозке между авиакомпанией и пассажиром (п. 2 ст. 786ГК РФ).В электронном проездном билете информация о железнодорожной перевозке пассажира представлена в электронноцифровой форме и содержится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте[2].Контрольный купон электронного проездногодокумента формируется на каждого пассажира после покупки билета через интернет. При этом контрольный купон действителен в любом виде: изображение в мобильном телефоне, в электронной почте, распечатка и т.п.Однако контрольный купон электронного проездного документа служит бланком строгой отчетности, который можно непосредственно использовать для финансовых операций. Например, сотрудникам, ездящим в командировки теперь не обязательно предъявлять в бухгалтерию организации для подтверждения факта поездки бумажный билет,достаточно предоставитьраспечатку контрольного купона.Из письма Федеральной налоговой службы России от 18.08.2009 N3206/90 следует, что авансовый отчет является первичным документом, на основании которого принимаются к учету расходы на командировку.Утверждается при наличии письменного отчета о выполненной в командировке работе, согласованным с руководителем структурного подразделения работодателя) с приложенными к нему документами, подтверждающими произведенные расходы.Из разъяснений Министерства Финансов России следует, что если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то удостоверяющим документом, подтверждающим расходы на приобретение данного авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указываетсястоимость перелета, а также посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (письма Министерства Финансов России от 06.06.2012 N030306/4/61, от 24.11.2011 N030307/55, от 06.07.2011 N030307/25, от 13.12.2010 N030306/4/123, от 16.08.2010 N030307/27, от 27.07.2010 N030307/25)[3].В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет 60 Кредит 51 перечислены контрагенту денежные средства на приобретение билета; Дебет 50, субсчет "Денежные документы" Кредит 60 отражено поступление билета в сумме фактических затрат на его приобретение с учетом НДС (на основании накладной поставщика); Дебет 71 Кредит 50, субсчет "Денежные документы" выдан работнику электронный билет. На дату утверждения руководителем организации авансового отчета работника: Дебет 20 Кредит 71 отражена в расходах стоимость электронного билета; Дебет 19 Кредит 71 выделен предъявленный НДС; Дебет 68 Кредит 19 принят к вычету НДС.В налоговом учете основной проблемой, с которой сталкивается бухгалтер при отражении расходов на приобретение электронных билетов, является возможность принятия НДС к вычету, если в электронном билете не выделена отдельно сумма НДС, но есть записи «включая 18% НДС» либо «в т.ч. НДС –18%». По мнению Министерства Финансов России (письма от 30.01.15 г. № 030711/3522, от 30.07.14 г. № 0307 11/37594, от 10.01.13 г. № 030711/01), вычет НДС в такомслучае невозможен, так как электронный билет (в отличие от бумажного билета) не является бланком строгой отчетности, и положения п.7 ст. 171 НК РФ к нему не применимы.Если сумма НДС отдельной строкой в билете не выделена, то общая стоимость билета (с НДС) учитывается при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов (п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).Многие авиакомпании расшифровывают каждый вид услуги отдельно (топливный сбор, услуги по бронированию авиабилетов) и проставляют соответствующую ему сумму НДС. Однако, возможны ситуации, когда в электронном авиабилете указывается общая стоимость и соответствующая ей сумма НДС без детализации кодов услуг, и, если обратным счетом вычислить ставку НДС, она не будет соответствовать 18% либо 10%.Если сумма НДС выделяется отдельной строкой, то билет необходимозарегистрироватьв Книге покупок. При этом номер билета, являющегося является номером документа строгой отчетности, а также дату оформления билета нужно проставить в графе «Дата и номер счетафактуры продавца».При этом, авиакомпании не указывают свой ИНН в билете, так как данный реквизит не является обязательным согласно приказа Министерства транспорта России от 08.11.06 № 134. Поэтому достаточно вписать название авиакомпании. А вот в электронных билетах на поезд ИНН есть, поэтому его следует вписать в Книгу покупок. Регистрировать билет надо на дату утверждения авансового отчета сотрудника, ведь именно в этот момент у компании возникает право на вычет. Эту дату отражают в графе 4 Книги покупок.Заявлять вычет неправомерно, если НДСв билетене выделен или в билете есть только общая строчка «Налоги и сборы» (ст. 168 НК РФ). Поэтому расчетным путем определять НДС компании не нужно. Регистрации такой билет в Книгепокупок не подлежит. В этом случае всю стоимость билета, а также налоги и сборы, следует поставить в расходы по налогу на прибыль [4].Подтверждение расходов на проезд при направлении сотрудника в командировку является обязательным. Неправомерно принимать к оплате справку, содержащую только сведения о стоимости билета. Подтвердить расходы на проезд возможно архивной справкой, выданной авиаперевозчиком или его представителем и заверенной его печатью.В этой справе должны быть отражены данные, подтверждающие факт приобретения билета и его стоимость (фамилия, имя, отчество сотрудника, маршрут, стоимость билета, дата полета, номер рейса, номер посадочного места, и т.п.) (письма Министерства Финансов РФот 07.06.2013 № 030307/21187,от 18.05.2015 № 030306/2/28296, письмо УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 № 1615/071659).Согласно пункту 9 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухучета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.В том случае, если организация изъявила желание принять к вычету суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, например, проезд к месту служебной командировки и обратно, то ей следует сделать построчный перевод на русский язык. Однако,переводить необходимо только реквизиты, нужные для применения вычета. Отмечено, что перевод другой информации, не относящейся к применению налогового вычета, например, условия применения тарифа, правила перевозки багажа, и прочее, не является обязательным[5].
Ссылки на истончики1.Бухгалтерия.ру [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/n67351.2.КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/21778.html.3.Аккредитованный удостоверяющий центр [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://otchetonline.ru/art/konsultacziigaranta/29724kogdaikaksleduetotrazhatvbuxgalterskomuchetepriobretennyeuagentaaviabiletypodate.4.Интернетпортал pravcons.ru[Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://www.pravcons.ru/publ081020121.php.5.«Актуальная бухгалтерия» [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://aktbuh.ru/nalogiiuchet/nalognapribyl/eslielektronnyybiletnainostrannomyazyke.
Шутов Владимир Иванович,студент 3 курса факультета «Экономики, менеджмента, сервиса и туризма»,ФГБОУ ВО Омский государственный педагогический университет, г. Омскneuertag@yandex.ru
Особенности учетаэлектронных билетов
Аннотация. Данная статья посвящена учету электронных билетов, а именно их бухгалтерскому и налоговому учету. Приведены бухгалтерские проводки, необходимые при учете электронных билетов. Рассмотрена возможность принятия НДС к вычету. Встатье проанализировано,в каком случае необходима регистрация электронных билетов в Книге покупок. А также в данной статье описано, что требуется сделать, чтобы списать расходы на проезд при утере билета, и что необходимо предпринять, если электронный билет на иностранном языке.Ключевые слова: электронный билет, учет, бухгалтерские проводки, НДС, Книга покупок.
Электронные документы значительно упростили многие действия и позволяют экономить время пользователей, являясь неотъемлемой частью жизни многих людей. В настоящее время большойпопулярностью стали пользоваться электронные билеты.Электронный билет или eticket –это цифровой документ, удостоверяющий договор перевозки между пассажиром и перевозчиком. В отличие от бумажногобилета, он представляет собой запись в базе данных [1].
Электронный авиабилет также как и бумажный билет является официальным документом, удостоверяющим заключение Договорао воздушной перевозке между авиакомпанией и пассажиром (п. 2 ст. 786ГК РФ).В электронном проездном билете информация о железнодорожной перевозке пассажира представлена в электронноцифровой форме и содержится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте[2].Контрольный купон электронного проездногодокумента формируется на каждого пассажира после покупки билета через интернет. При этом контрольный купон действителен в любом виде: изображение в мобильном телефоне, в электронной почте, распечатка и т.п.Однако контрольный купон электронного проездного документа служит бланком строгой отчетности, который можно непосредственно использовать для финансовых операций. Например, сотрудникам, ездящим в командировки теперь не обязательно предъявлять в бухгалтерию организации для подтверждения факта поездки бумажный билет,достаточно предоставитьраспечатку контрольного купона.Из письма Федеральной налоговой службы России от 18.08.2009 N3206/90 следует, что авансовый отчет является первичным документом, на основании которого принимаются к учету расходы на командировку.Утверждается при наличии письменного отчета о выполненной в командировке работе, согласованным с руководителем структурного подразделения работодателя) с приложенными к нему документами, подтверждающими произведенные расходы.Из разъяснений Министерства Финансов России следует, что если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то удостоверяющим документом, подтверждающим расходы на приобретение данного авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указываетсястоимость перелета, а также посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (письма Министерства Финансов России от 06.06.2012 N030306/4/61, от 24.11.2011 N030307/55, от 06.07.2011 N030307/25, от 13.12.2010 N030306/4/123, от 16.08.2010 N030307/27, от 27.07.2010 N030307/25)[3].В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет 60 Кредит 51 перечислены контрагенту денежные средства на приобретение билета; Дебет 50, субсчет "Денежные документы" Кредит 60 отражено поступление билета в сумме фактических затрат на его приобретение с учетом НДС (на основании накладной поставщика); Дебет 71 Кредит 50, субсчет "Денежные документы" выдан работнику электронный билет. На дату утверждения руководителем организации авансового отчета работника: Дебет 20 Кредит 71 отражена в расходах стоимость электронного билета; Дебет 19 Кредит 71 выделен предъявленный НДС; Дебет 68 Кредит 19 принят к вычету НДС.В налоговом учете основной проблемой, с которой сталкивается бухгалтер при отражении расходов на приобретение электронных билетов, является возможность принятия НДС к вычету, если в электронном билете не выделена отдельно сумма НДС, но есть записи «включая 18% НДС» либо «в т.ч. НДС –18%». По мнению Министерства Финансов России (письма от 30.01.15 г. № 030711/3522, от 30.07.14 г. № 0307 11/37594, от 10.01.13 г. № 030711/01), вычет НДС в такомслучае невозможен, так как электронный билет (в отличие от бумажного билета) не является бланком строгой отчетности, и положения п.7 ст. 171 НК РФ к нему не применимы.Если сумма НДС отдельной строкой в билете не выделена, то общая стоимость билета (с НДС) учитывается при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов (п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).Многие авиакомпании расшифровывают каждый вид услуги отдельно (топливный сбор, услуги по бронированию авиабилетов) и проставляют соответствующую ему сумму НДС. Однако, возможны ситуации, когда в электронном авиабилете указывается общая стоимость и соответствующая ей сумма НДС без детализации кодов услуг, и, если обратным счетом вычислить ставку НДС, она не будет соответствовать 18% либо 10%.Если сумма НДС выделяется отдельной строкой, то билет необходимозарегистрироватьв Книге покупок. При этом номер билета, являющегося является номером документа строгой отчетности, а также дату оформления билета нужно проставить в графе «Дата и номер счетафактуры продавца».При этом, авиакомпании не указывают свой ИНН в билете, так как данный реквизит не является обязательным согласно приказа Министерства транспорта России от 08.11.06 № 134. Поэтому достаточно вписать название авиакомпании. А вот в электронных билетах на поезд ИНН есть, поэтому его следует вписать в Книгу покупок. Регистрировать билет надо на дату утверждения авансового отчета сотрудника, ведь именно в этот момент у компании возникает право на вычет. Эту дату отражают в графе 4 Книги покупок.Заявлять вычет неправомерно, если НДСв билетене выделен или в билете есть только общая строчка «Налоги и сборы» (ст. 168 НК РФ). Поэтому расчетным путем определять НДС компании не нужно. Регистрации такой билет в Книгепокупок не подлежит. В этом случае всю стоимость билета, а также налоги и сборы, следует поставить в расходы по налогу на прибыль [4].Подтверждение расходов на проезд при направлении сотрудника в командировку является обязательным. Неправомерно принимать к оплате справку, содержащую только сведения о стоимости билета. Подтвердить расходы на проезд возможно архивной справкой, выданной авиаперевозчиком или его представителем и заверенной его печатью.В этой справе должны быть отражены данные, подтверждающие факт приобретения билета и его стоимость (фамилия, имя, отчество сотрудника, маршрут, стоимость билета, дата полета, номер рейса, номер посадочного места, и т.п.) (письма Министерства Финансов РФот 07.06.2013 № 030307/21187,от 18.05.2015 № 030306/2/28296, письмо УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 № 1615/071659).Согласно пункту 9 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухучета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.В том случае, если организация изъявила желание принять к вычету суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, например, проезд к месту служебной командировки и обратно, то ей следует сделать построчный перевод на русский язык. Однако,переводить необходимо только реквизиты, нужные для применения вычета. Отмечено, что перевод другой информации, не относящейся к применению налогового вычета, например, условия применения тарифа, правила перевозки багажа, и прочее, не является обязательным[5].
Ссылки на истончики1.Бухгалтерия.ру [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/n67351.2.КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/21778.html.3.Аккредитованный удостоверяющий центр [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://otchetonline.ru/art/konsultacziigaranta/29724kogdaikaksleduetotrazhatvbuxgalterskomuchetepriobretennyeuagentaaviabiletypodate.4.Интернетпортал pravcons.ru[Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://www.pravcons.ru/publ081020121.php.5.«Актуальная бухгалтерия» [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://aktbuh.ru/nalogiiuchet/nalognapribyl/eslielektronnyybiletnainostrannomyazyke.
