Changes to international financial reporting standards

Введение

Глобализация экономики, бурный рост транснациональных компаний, выход на внешние рынки и ряд других факторов обусловили необходимость применения МСФО при подготовке финансовой отчетности. Смещение приоритетов от достоверности к уместности раскрываемой информации позволяет сделать ее более понятной и прозрачной для пользователей.

Актуальность данной темы подтверждается тем, что бухгалтерская финансовая отчетность является единственным доступным для пользователей источником информации о финансовом положении организации. Сведения, раскрываемые в составе показателей финансовой отчетности, служат основанием для принятия решений относительно возможности и целесообразности сотрудничества с предприятием [1].

Цель исследования заключается в изучении введенных изменений в действующие МСФО, а также оценке их влияния на учетно-аналитическую работу компании. Вопросы целесообразности применения МСФО на территории РФ были рассмотрены в трудах многих российских ученых. Наиболее значимыми, по нашему мнению, являются труды Д. А. Ендовицкого, К. В. Бахтина [2], Л. И. Хоружий, А. Е. Выручаевой [3], Е. Н. Смертина, А. В. Капли [4], Л. Б. Трофимовой [5] и др. Профессор М. Б. Чиркова отмечает, что применение МСФО в процессе подготовки финансовой отчетности дает возможность представить информацию, характеризующую имущественное положение и финансовые результаты деятельности организации, что способствует привлечению иностранных инвесторов [6]. МСФО в данном случае выполняют роль эффективного механизма, трансформирующего набор числовых показателей в понятный и прозрачный информационный ресурс [7].

Методология и результаты исследования

Крупнейшие российские компании, осуществляющие деятельность в различных отраслях экономики: компании электроэнергетического сектора, промышленного сектора, нефтегазового сектора, розничные компании, предприятия, производящие минеральные удобрения, горнодобывающие и транспортные компании, а также строительные организации – публикуют консолидированную отчетность по требованиям МСФО. В табл. 1 представлены компании, предоставившие финансовую отчетность за 2019 г. по МСФО.

Таблица 1

Российские компании, формирующие отчетность по МСФО

Консолидированная финансовая отчетность в соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ от 27.07.2010 г. [8] должна быть предоставлена не позднее 120 дней после окончания отчетного периода. По результатам работы 77 крупнейших компаний за 2018 г. в части применения МСФО были достигнуты следующие показатели: 53% раскрыли ожидаемый эффект от применения выпущенных стандартов МСФО; 64% предоставили единый отчет о совокупном доходе; 31% включил детальные раскрытия о способности продолжать деятельность; 88% применили косвенный метод при подготовке отчета о движении денежных средств; 80% показали обесценение долгосрочных активов; шесть компаний досрочно применили МСФО 16 «Аренда»; 26% применили модель учета по переоцененной стоимости для основных средств; 30% компаний использовали эффект хеджирования, 90% компаний показали чистую прибыль.

В настоящее время Советом по МСФО утвержден 41 стандарт группы IAS, 16 стандартов группы IFRS, разработан и ждет утверждения МСФО (IFRS) 17. В течение 2019 г. в действующие МСФО Советом были внесены следующие поправки (см. рис. 1).

Таблица 2

Чистая прибыль компаний за 10 последних лет, млд руб.

МСФО вносят большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности, однако многие вопросы в настоящее время все еще не охвачены стандартами или же положения стандартов могут быть неоднозначно трактованы пользователями, в связи с чем Совет по МСФО вносит корректировки в утвержденные стандарты.

Изменений МСФО, которые необходимо принять к работе с января 2020 г., не очень много, однако их влияние на отчетность весьма существенно. Наиболее значимые корректировки затронули МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов», а также группу стандартов по учету финансовых инструментов.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» исполняет роль основы для составления отчетности по МСФО, устанавливает общие требования к порядку представления финансовой информации, минимальные требования к ее содержанию. В пункте 31 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» разъяснено, что минимальные требования к раскрытию информации применяются исключительно в том случае, если операция, событие или статья являются существенными для организации. Раскрытие несущественной информации может уменьшить уместность финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 1 объясняет основные особенности финансовой отчетности, такие как справедливое представление и соответствие МСФО, текущая деятельность, основы учета по методу начисления, содержит описание общих характеристик существенности, четырехступенчатого процесса, применяемого при использовании суждений о существенности, и указания относительно того, как применять суждения о существенности в конкретных ситуациях, в частности в отношении информации предыдущих периодов, а также в контексте промежуточной отчетности, агрегирование, периодичность представления отчетности, сравнительную информацию и согласованность представления.

В 2018 году Совет по МСФО также опубликовал документ «Определение существенности» (поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8), чтобы разъяснить и скорректировать определение существенности. Поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки» продиктованы необходимостью устранить расхождение в определении существенности в разных стандартах МСФО и в Концептуальных основах финансовой отчетности [9].

Рис. 2. Понятие существенности в нормативных документах МСФО

Организациям также рекомендуется использовать практические указания «Применение суждений о существенности», которые были выпущены в 2017 г., помогающие принимать решения о существенности информации при подготовке финансовой отчетности общего назначения по МСФО.

Советом по МСФО внесены изменения в стандарты по учету финансовых инструментов: МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», а также в стандарт по раскрытию информации МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Поправки, внесенные в указанные стандарты, в первую очередь раскрывают принципиально новый подход к хеджированию.

Хеджирование выполняет роль финансового инструмента, позволяющего инвестору снизить риски своих вложений [10]. На рис. 3 представлены подходы к определению категории хеджирования.

Рис. 3. Понятие хеджирования

Следовательно, экономическая сущность хеджирования состоит в частичной или полной оптимизации рисков в ущерб доходности. 

Новые правила требуют от компаний предоставления инвесторам дополнительной информации об их отношениях хеджирования, которые напрямую зависят от факторов неопределенности: снижения цен, изменения курса валют и т. д. Поправки к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» содержат условия о досрочном погашении с потенциальным отрицательным возмещением, т. е. выплаты, производимые в результате непредвиденных событий, приводящие к дополнительному возмещению.

Корректировки затрагивают блок финансовых активов с возможностью досрочного погашения. В документе указано, что при досрочном погашении возникает потенциально отрицательное возмещение. Учет в таких случаях должен быть таким же, как при изменении финансового актива. Если меняется валовая балансовая стоимость, то это приводит к немедленному отражению изменения в составе прибыли или убытка. Поправки должны применяться перспективно в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2020 г. или после этой даты.

Процесс Ежегодных совершенствований дает Совету по МСФО возможность вносить необходимые, но не срочные поправки в действующие стандарты, которые касаются непреднамеренных несоответствий или упущений, что позволяет рационализировать процесс установления стандартов с выгодой как для заинтересованных сторон, так и для Совета.

В результате работы Советом по МСФО в 2019 г. были скорректированы положения IAS 19 , IAS 28 , IFRS 3, IFRS 11, IAS 12 и IAS 23, IFRS 9. Изменения МСФО 19 «Вознаграждения работникам» в первую очередь затронули порядок погашения обязательств по программам вознаграждения работников. Начиная с 2020 г. стоимость услуг прошлых периодов должна быть рассчитана путем оценки обязательства (актива) программы с установленными выплатами с использованием обновленных допущений. Рассчитанная таким образом величина пенсионного обязательства сопоставляется данными до корректировки программы.

Таким же образом должны быть учтены допущения, использованные при оценке стоимости услуг текущего периода и чистой величины процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами, чтобы определить стоимость услуг текущего периода и чистую величину процентов для оставшейся части отчетного периода после внесения изменений в программу. Проценты должны быть рассчитаны с применением ставки дисконтирования.

Поправки к IFRS 3, IFRS 11, IAS 12 и IAS 23, выпущенные в рамках ежегодного усовершенствования действующих стандартов, заключаются в следующем:

Рис. 4. Поправки к IFRS 3, IFRS 11, IAS 12 и IAS 23

Заключение

Анализ представленных в работе изменений дает основание утверждать, что данные поправки дают рекомендации по раскрытию информации в период неопределенности, а также призваны минимизировать возможные последствия неопределенности, вызванной реформой IBOR.

В январе 2020 г. Совет по международным стандартам финансовой отчетности представил полный список дискуссионных и прочих документов, которые планируются к публикации. В перечень вопросов, вынесенных на рассмотрение советом, включены два дискуссионных документа: Гудвилл и обесценение и Объединение бизнеса под общим контролем; предварительные проекты новых стандартов: Реформа базовых процентных ставок (IBOR) и ее влияние на финансовую отчетность, Отрасли на тарифном регулировании, Менеджерские отчеты. Советом по МСФО запланирован также пересмотр стандарта МСФО для малых и средних предприятий.

В то же время подчеркнем, что с учетом различных факторов экономики и запросов заинтересованных сторон многие вопросы остаются нерешенными, что обосновывает необходимость продолжения работы по совершенствованию МСФО.