Использование банковских карт в системе расчетов
Н.
А. СултановаБиблиографическое описание статьи для цитирования:
Султанова
Н.
А. Использование банковских карт в системе расчетов // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2015. – № 8 (август). – С.
96–100. – URL:
http://e-koncept.ru/2015/15276.htm.
Аннотация. В современных условиях банковские карты расширяют сферу своего использования и уже являются неотъемлемым способом безналичного оборота денежных средств финансового рынка. Данная статья посвящена рассмотрению основных вопросов организации работы с банковскими картами в кредитных организациях и отражению операций с их использованием в бухгалтерском учете.
Ключевые слова:
банковская карта, банк-эквайер, банк-эмитент, авторизация, держатель карты (держатель), персональный идентификационный номер (пин-код)
Текст статьи
Султанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 1
ART15276УДК 336.717
Султанова Наргиз Алиевна,
преподаватель кафедры экономики и менеджмента филиала ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет» в г. Армавире, г. Армавирnargiz_1972@mail.ru
Использование банковских карт в системе расчетов
Аннотация. В современных условиях банковские карты расширяют сферу своего использования и уже являются неотъемлемым способом безналичного оборота денежных средств финансового рынка. Данная статья посвящена рассмотрению основных вопросов организации работысбанковскими картами в кредитных организацияхи отражению операций с их использованием в бухгалтерском учете.Ключевые слова: банковская карта, банкэквайер, банкэмитент, авторизация, держатель карты (держатель), персональный идентификационный номер (ПИНкод).Раздел:(04) экономика.
Платежные карты появились ещё при СССР в 1969 г. Эмитированы они были зарубежными компаниями и использовались в качестве платежного средства. Постепенно начали появляться карточки «Америкэн Экспресс», «Виза», «Еврокард». Внешэкономбанк впервые выпустил в 1989 г.«золотые» карточки «Еврокард», а в конце 1991 г.«Кредо Банк» выпустил собственную карту «Виза».В настоящее время использование банковских платежных карт –современный удобный способ осуществления безналичных расчетов. Банковские карты позволяют держателям, т.е. физическим лицам и уполномоченным юридическим лицам, совершать операции с денежными средствами, находящимися на карточном банковском счете,в любое время суток, служат средством платежа по всему миру, используются в сфере онлайнкоммерции, дают возможность точно отслеживать операции в момент ихсовершения посредством мобильного банка.Услуга «Мобильный банк» обеспечивает возможность контроля за состоянием карточного счета с помощью мобильного телефона в сетях стандарта GSM. С помощью мобильного банка можно произвести оплату за коммунальные услуги, перевести денежные средства с карточного счета на другой карточный счет, автоматически пополнять денежные средства на мобильном телефоне.Держатели международных банковских карт платежных систем VISAи MasterCardмогут принять участие в программах страхования во время путешествий за границу. Страховыми событиями являются несчастные случаи, произошедшие с застрахованными, внезапные заболевания или иные непредвиденные обстоятельства, повлекшие за собой такие дополнительные расходы, как медицинские, экстренное возвращение в Россию, административные, юридическая помощь и другие.Активно развиваются операции по предоставлению дополнительных услуг держателям международных карт, таких как приобретение членства IAPA(международной ассоциации пассажиров авиалиний), что позволяет приобрести скидки при покупкеавиабилетов, на проживание в лучших отелях мира и другие льготы. Также держатели международных карт получают скидки при оплате товаров и услуг.Учетная политика операций с использованием банковских карт в коммерческих банках должна формироваться с учетом требований нормативных документов Банка России, основными из которых являются:Положение Банка России от 24.12.2004г. № 266П (ред. от 14.01.2015) «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (далее –Положение № 266П);Султанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 2
Положение Банка России от 16.07.2012г.№ 385П (ред. от 19.08.2014) «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее –Положение № 385П).Положением № 266П Банк России определяет, что кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов: расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт и предоплаченных карт, держателями которых являются физические лица, в том числе уполномоченные юридические лица, индивидуальные предприниматели (далее–держатели) [1]. Пластиковые карты также могут быть зарплатными, студенческими, социальными, корпоративными, открываемымив международных платежных системах. Такие виды карт имеют физический облик, то есть пластиковую форму стандартного размера. Также существуют виртуальные карты, не имеющие физического облика, используемые для покупок через сеть Интернет, которые существуют в виде электронного ключа, имеющего зашифрованные реквизиты банковской карты.В настоящее время банки эмитируют в основном дебетовые и кредитные карты.Дебетовая карта используется для совершения операций в пределах расходного лимита (суммы собственных денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете) и/или кредита, предоставляемого банкомэмитентом в форме овердрафт.Кредитная карта используется для совершения операций за счет предоставленного банком кредита в соответствии с условиями кредитного договора.Перечень операций, которые может осуществлять клиент–физическое лицо, используя банковскую карту, также содержится в Положении № 266П Банка России. В частности, с помощью банковской карты можно получать наличные денежные средства в рубляхили иностранной валюте на территории Российской Федерации, а за ее пределами –в иностранной валюте, производить безналичные расчеты с различными организациямив рублях на территории Российской Федерации, а также в иностранной валюте–за её пределамии другие операции, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации.Операции по взносу или выдаче наличных денежных средств осуществляются через банкоматы, терминалы или в пунктах выдачи наличных через электронные POSтерминалы, установленные в кассах банка. Расчеты по оплате товаров (работ, услуг) производятся в торговых точках (магазины, гостиницы, салоны, парикмахерские, автозаправки и другие точки),которые заключили договоры на прием в оплату товаров (работ, услуг) банковских пластиковых карт (договор эквайринга). От сумм операций, проведенных с использованием банковских карт по договору эквайринга, кредитная организация получает от торговосервисных предприятий вознаграждение, которое называется торговой уступкой. Для держателя банковской карты не имеет принципиального значения, с каким коммерческим банком торговая точка заключила договор эквайринга. Если на двери торговой точки имеется логотип платежной системы, как на банковской карте, то здесь можно произвести оплату покупок,используя банковскую карту, при этом держатель карты не рискует понести дополнительных расходов в виде комиссий.На кассах торговосервисных предприятий и в пунктах выдачи наличных коммерческих банков используются электронные устройства –POSтерминалы, которые считывают информацию с магнитной полосы банковской карты или с чипа (микропроцессора) в целях проведения авторизации.Термин «авторизация»означает процедуру получения разрешения от банкаэмитента или другого юридического лица (например, процессинговой компании), действующего от его имени, на проведение операции по карте.Султанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 3
В запросе авторизации содержится информация о банковской карте и о сумме покупки или выдачи по банковской карте. Положительный ответ на авторизацию говорит о том, что даннаябанковская карта действительнаи остаток на ней позволяет совершить операцию. Отрицательный ответ на авторизациюможет быть причиной отсутствия связи или недостатка средств на счете карты. При любом ответе авторизации электронное устройство выдает чек о совершенной операции.В случае совершения операции в кассе банка или торговой точке держателю банковской карты выдается чек POSтерминала на бумажном носителе, который должен содержать подпись кассира и подпись держателя карты.При выдаче или приеме наличных денег с использованием банковских карт в кассах кредитной организации помимо чека, выпущенного из терминала, дополнительно формируются приходные (расходные) кассовые ордера, формы которых предусмотрены нормативными актами Банка России.Помимо формирования кассовых документов, при совершении операций с использованием банковских карт в иностранной валюте кредитной организацией долженсоставляться Реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками, предусмотренный Инструкцией Банка России от 16.09.2010г. № 136И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».Держатели банковских карт часто недоумевают, почему при проведении расходной операции в один и тот же момент времени данные о состоянии счета по выписке банка и при запросе расходного лимита в устройствах самообслуживания (или онлайнкабинете) отличаются. Это происходит по причине того, что при проведении расходной операции через устройства самообслуживания или POSтерминалыв процессинговый центр направляется запрос авторизации, после обработки которого уменьшается расходный лимит по карте и информация об остатке будет уже с учетом проведенной операции. Уменьшение остатка по банковскому карточному счету (например, № 40817 –для физических лицрезидентов), осуществляется после того, как банкэквайер направит финансовое подтверждение по данной операции, что занимает от одного дня и более, и только потом оно будет обработано банком и отразится на остатке банковского счета карты.Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним договора, в котором отражаются условия использования карты, порядок ведения счета карты, права и обязанности сторон.К числу основных реквизитов банковской карты можно отнести её шестнадцатизначный номер, в котором зашифрован тип платежной системы, банкэмитент, его территориальное расположение, а также срок действия карты, имя и фамилия держателя (если карта эмбоссированная).Также в международных банковских картах используются технологии безопасности осуществления транзакций посредством трехзначного кода безопасности CVV2 или CVC2, который сгенерирован по специальному алгоритму. Печатается он на оборотной стороне карты или на полоске, предназначенной для подписи клиента сразу после номера карты, либо справа от полоски. На практике данный код безопасности применяется как дополнительное средство проверки подлинности карты и используется для проведения транзакций в сети Интернет.Султанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 4
На первоначальном этапе при обращении клиента с просьбой о получениибанковской карты работником операционного подразделения банка проводится первичная проверка клиента и документов.Личность клиента проверяется путем сверки внешнего вида клиента с фотографией на документе, удостоверяющем личность, наличие адреса регистрации с обязательным изготовлением копии документа. Проверка документа, удостоверяющего личность, проводится с целью обнаружения видимых признаков подделки (например, механическое удаление, исправление записей и печатей, дописки, замена фотокарточки, замена листов), а также по списку недействительных паспортов. Такая проверка проводится, так как недействительные паспорта могут быть использованы мошенниками для последующего опротестования кредитной сделки. Если первичная проверка прошла успешно, то клиент собственноручно заполняет заявлениеустановленного образца на предоставление банковской карты. Банковский работник должен проверить полноту заполнения всех позиций заявления, уделив особое внимание вопросам различия адреса регистрации и адреса фактического проживания, наличиягородского телефона по месту регистрации, так как мобильный телефон можно оперативно заменить (в случае отсутствия городского стационарного телефона необходимо указать номер контактного телефона ближайших родственников). Также обязательным пунктом при оформлении заявления является указание контрольной информации, которая запрашивается в случае обращения держателя в Службу клиентской поддержки банкаэмитента.После приема заявления работник банка должен предупредить клиента об ответственности за предоставление недостоверных данных,а в случае обнаружения таковых –о возможном отказе в выдаче карты.На этапе выдачи банковской карты, а также при совершении операций с ее использованием кредитная организация обязана идентифицировать ее держателяв соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001г. № 115ФЗ (ред. от 06.05.2015) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Порядок идентификации для кредитных организаций установлен Положением Банка России от 19.08.2004г. № 262П (ред. от 21.01.2014) «Об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», дополнительно проводится проверка по стоплистам.В рамках развития концепции безопасности и снижения рисков совершения мошеннических операций через удаленные каналы обслуживаниячерез мобильный банк кредитные организации могут устанавливать суточные лимиты на сумму переводов денежных средств, а также лимиты на снятие с карточного счета наличных денежных средств.При выдаче карт сотрудники банка должны разъяснять клиентам соблюдение правил использования банковских карт, чтобы обеспечить максимальную сохранность банковской карты и средств на ней, а также необходимостьнемедленного информирования служб клиентской поддержки по телефону в случае ее утери или кражи (держатель также может самостоятельно заблокировать такую карту через онлайнкабинет). При поступлении звонка об утере карта держателя блокируется в системе авторизации со статусом «Decline», а при краже карты блокировка осуществляется со статусом «PickUp».Если держатель карты находится за границей, то он может обратиться в сервисные центры платежных систем, например, если это международные карты плаСултанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 5
тежных систем VISAили MasterCard, а также возможна экстренная выдача наличных денежных средств по некоторым видам банковских карт.Приведем некоторые правила, которые должен знать клиент при обращении с банковскими картами в табл.1.Таблица 1 Перечень основных правил при использовании банковских карт
Риск при использовании картыПравило использования картыРиск утраты и использования карты без согласия держателя1.При получении карты расписаться на ееоборотной стороне в месте, предназначенном для подписи держателя.2.ПИНкод карты необходимо запомнить, ахранить его нужно в месте,недоступном для третьих лиц. Никогда нельзя передавать карту для использования третьим лицам. Если карта эмбоссированная (все надписи на ней выпуклые: фамилия и имя собственника карты, дата окончания действия, номер карты и другая информация), то только это физическое лицо, чья фамилия и имя указаны на ней, имеет право ей пользоватьсяРиск некорректных действий устройств самообслуживания1.Нельзя пользоваться банкоматами,работающими некорректно. Если банкомат при проведении операции не возвращает карту, необходимо позвонить по телефону, указанному на банкомате, и объяснить обстоятельства происшедшего, после чего действовать согласно инструкцииработника банкаРиск мошеннических действий со стороны третьих лиц1.Осуществлять операции с использованием банкоматов, установленных в безопасных местах, перечень которых имеется на вебсайтах любого коммерческого банка.2.Перед использованием банкомата его нужно осмотреть на наличие дополнительных устройств, установленных на месте ввода ПИНа и в месте,предназначенном для приема карты, а также наличие дополнительной клавиатуры,не соответствующейконструкции банкомата. Если есть сомнения, то таким банкоматом нельзя пользоватьсяи необходимо сообщить о подозрениях сотрудникам банка по телефонам, указанным на банкомате.3.Набирать ПИН нужно таким образом, чтобы находящиеся поблизости люди не смогли егоувидеть.4.При использовании Интернета для совершения покупок в онлайнмагазинах не следует использовать ПИН, а такжене сообщать персональныеданные или информацию обанковской карте через сеть Интернет. Следует пользоваться интернетсайтами только известных и проверенных организаций торговли и услуг.5.При поступлении звонковдержателю карты по телефону под видом сотрудников банка с целью получения персональных данных по картеилисомнительных СМСсообщений необходимо немедленно позвонить в службу клиентской поддержки банкаэмитента или обратиться в службу безопасности банка
В связи с ростом карточного бизнесавопросы минимизации рисков при их использовании становятся более актуальными, а также необходимымидля поддержания имиджа банкаэмитента и снижения риска последующих потерь.Дляучета операций с банковскими картамив соответствии с порядком,предусмотренным Положением Банка России№ 385П,используются следующие балансовые и внебалансовые счета (см. табл.2)[2].При отражении в бухгалтерском учете операций с использованием банковских карт используются и другие балансовые счета: счета кассы банка № 20202, корреспондентские счета, счета межфилиальных расчетов № 3030130302, обязательства и требования по уплате процентов № 47411, 47426, 47427, расчетные счета юридических лиц (№ 405–407) и вклады физических лиц,счета № 423–426, ссудные счета и счета овердрафтов, счета доходов и расходов (№ 70601, 70606), счета учета излишков и недостач (№ 60323) и другие.Султанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 6
Таблица 2 Счетапо учету операций с банковскими картами
НомерсчетаХарактеристика счета№ 40817 «Физические лица»Балансовый, пассивный счет, открывается в рублях и инвалюте№ 40820 «Счета физических лицнерезидентов»Балансовый, пассивный счет, открывается в рублях и инвалюте№ 30232,№ 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежнойинфраструктуры и операторами по переводу денежных средств»Балансовый, пассивный счет–30232, активный счет30233, аналитика по счету ведется в разрезе организацийконтрагентов, видовопераций, участников платежной системы, видов валют, видов карт№ 20208 «Денежные средства в банкоматах»Балансовый, активный счет, аналитика ведется по каждому банкомату и по видам валют№ 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами,и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средстваплатежа»Балансовый, пассивный счет, аналитика определяется банком самостоятельно, а именно по видам предоплаченных сервисов (Интернет, мобильная связь и другое)№ 91202 «Разные ценности и документы»Внебалансовый, активный счет, предназначен для учета неперсонализированных и персонализированных банковских карт.Аналитика ведется по подотчетным лицам и организациямполучателям
№ 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»Внебалансовый, активный счет, предназначен для учета неперсонализированных и персонализированных банковских карт.Аналитика ведется по подотчетным лицам и организациямполучателям
Рассмотрим порядок учета операций сиспользованием банковских карт держателей, являющихся клиентами банкаэмитента,в табл.3.Таблица 3 Перечень бухгалтерских проводок при совершении операций с использованием карт держателями, являющимися клиентамибанкаэмитента
Дт счетаКт счетаСодержание операцииОснование проведения операции7060647411,47426Начисленные процентына остаток счета банковской картыМемориальный ордер47411, 4742640817, 40820, 405–407Причисление процентов к остатку счета банковской картыМемориальный ордер, банковский ордер20202 40817, 40820
Внесение наличных денежных средств на счет карты в кассу банкаЧектерминала и приходный кассовый ордер40817, 40820, 423–426 405–407 40817, 40820 Зачислениесредств на счета банковских карт, по месту ведения счетаРаспоряжение клиента, мемориальный ордер, платежное поручение 405–407 405–407 счета,открытые для совершения операций сиспользованием банковских картЗачисление средствюридическим лицом на счета банковских карт по месту ведения счетаПлатежное поручение 4081740820,405–407 20202 Выдача наличных средств со счета банковской карты из кассы банка, по месту ведения счетаЧек терминала, расходный кассовый ордерСултанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 7
Внесение физическим лицом взноса (пополнения) денежных средств наличными в кассу банкаэмитента карты оформляется чеком POSтерминала и приходным кассовым ордером, в котором указываются полностью фамилия, имя, отчество держателя и ее номер, а также номер банковского счета карты.Чек POSтерминала должен содержать перечень основных реквизитов, предусмотренных Положением Банка России № 266П, а именно:идентификационный номер банкомата, электронного терминала или другого технического средства, адрес его места нахождения;наименование кредитной организации, владельца банкомата или терминала;вид операции;дату совершения операции;сумму операции и валюту операции;сумму комиссионного вознаграждения, если таковое имеется;код авторизации; реквизиты банковской платежной карты;подписи держателя карты и кассового работника банка.Юридическое лицо для пополнения счета, открытого для совершения операций с использованием банковской карты,должно представить в банк платежное поручение с указанием соответствующего назначения платежа.Если прием наличных денег на счет международной банковской карты осуществляется в валюте отличной от валюты счета, то положительная курсовая разница от куплипродажи относится на доходы банка счет № 70601 или с отражением отрицательной курсовой разницы на счет расходов банка № 70606.Плата по операциям с международными банковскими картами, если тарифами кредитной организации взимается комиссионное вознаграждение, относится на счет доходов банка № 70601 в корреспонденциисо счетами банковских карт № 40817 (40820, 405–407).В соответствии с Положением № 266П списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк реестра платежей или электронного журнала, который является основанием для отражения операций в бухгалтерском учете коммерческого банка.Операции с банковскими картами держателей сторонних банков (эквайринг)оформляются в бухгалтерском учете по счетам незавершенных расчетов № 30232 и № 30233, см.табл.4.За выдачу наличных по карте держателя стороннего банкавзимается комиссионное вознаграждениев соответствии с тарифами, установленными в банке, осуществляющем расходную операцию по банковской карте, и относится в кредит счета доходов банка № 70601 в корреспонденции со счетом № 30233.Установка и ввод в эксплуатацию банкоматов, терминалов (далее –устройства самообслуживания) осуществляются процессинговым центром. Все устройства самообслуживания перед их регистрацией в системе и запуском в эксплуатацию должны быть застрахованы на сумму установленного лимита (если в процессе использования меняется лимит, то,соответственно, должна пересчитываться сумма страхового платежа). При расторжении договора на установку устройства самообслуживания или принятии решения о выводе из эксплуатации необходимо с помощью программных средств вывести устройство самообслуживания из режима сервисного обслуживания клиентов, провести мероприятия по выводу изрежима мониторинга и закрыть контракт программного обеспечения процессингового центра, провести инкассацию, выпустив при этом чек на закрытие сессии. Образец чека на закрытие сессии терминала представлен на рисунке.Султанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 8
Таблица 4
Перечень бухгалтерских проводок при совершении операций с использованием банковских карт держателями, не являющимися клиентамибанкаэмитента
Дт счетаКт счетаСодержание операцииОснование проведения операции30233 20202 Выдача наличных денежныхсредств по банковским картам в пункте выдачи наличныхЧектерминала и расходный кассовый ордер30233 40817,40820,
405–407
Зачисление средств по операциям с банковскими картами в случае совершения операции не по месту ведения счета клиентаРеестр платежей 30232 40817, 40820,
405–407 Зачисление средств по операциям с банковскими картами в случае совершения операции в подразделении,где открыт счет клиентаРеестр платежей40817,40820,405–407
30232 Списание средств по операциям с банковскими картами в случае совершения операции не по месту ведения счета клиентаРеестр платежей40817,40820, 405–407 30233 Списание средств по операциям с банковскими картами в случае совершения операции в подразделении,где открыт счет клиентаРеестр платежей30110,30302
или30233 30232 или 30110,30301
Зачисление/списание сумм по операциям с банковскими картами, после получения выписки банкаВыписка банка, реестр платежей30232
30233 Завершение расчетов(квитовка сумм) по операциям с банковскими картами
Чек терминала на закрытие сессииСултанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 9
Операции по загрузке/выгрузке устройствсамообслуживания осуществляются кассовыми, инкассаторскими работниками по мере необходимости в количестве не менее двух человек, на одного из которых возлагаются функции контролирующего работника, что установлено требованиями Банка России в Положенииот 24.04.2008г. № 318П (ред. от 30.07.2014)«О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях,расположенных на территории Российской Федерации»[3]. При загрузке устройств самообслуживания дебетуется счет по учету денежных средств в банкоматах № 20208 в корреспонденции со счетом по учету кассы кредитной организации № 20202.При выгрузке устройств самообслуживаниясоответственно счет поучету денежных средств в банкоматах № 20208 кредитуетсяв корреспонденции со счетом по учету кассы кредитной организации № 20202. Прежде чем проводить операции по загрузке/выгрузке устройства самообслуживания, должна проводиться инкассацияс выводом на бумажный носитель сведений о текущем состоянии проведенных операций и остатке денежных средств в его кассетах (чеки об открытии/закрытии сессии). Остаток денежных средств после выгрузки устройства самообслуживания и полистного пересчета купюрдолжен быть сверен с чеком и оприходован в кассу банка. Если при пересчете купюр из кассет устройства самообслуживания установлены несоответствия в виде излишков денежных средств или недостачи, то составляется акт пересчета денежной наличности в двух экземплярах, акт осмотра банкомата (в случае необходимости). Излишки приходуются на счет прочих кредиторов № 60322, а недостачи –на счет прочих дебиторов № 60323 в корреспонденции со счетом по учету кассы №20202.В случае выявления в ходе пересчета из кассет устройства самообслуживания неплатежеспособных, сомнительных или имеющих признаки подделки денежных знаков такие купюры также приходуются на счет прочих дебиторов № 60323.Банк должен обеспечить хранение чеков с информацией о проведенных устройством самообслуживания операциях не менее одного года.Мониторинг работы банкоматов, терминалов –обязательная процедура,и осуществляется он с целью выявления сбоев в работе, наличия остатка денежной наличности, терминальной ленты.Рассмотрим бухгалтерский учет операций с банковскими картами,совершаемых в устройствах самообслуживания,в табл.5.Внебалансовый учет операций с банковскими картами осуществляется с учетом того, что процесс движения карты к держателю проходит несколько стадий: доставка неперсонализированных/персонализированных карт в хранилище ценностей банка, пересылка карт в филиалы по месту выдачи клиенту, выдача карт клиенту, возврат использованных карт держателями, уничтожение карт.Учет неперсонализированных/персонализированных карт в соответствии с п.9.19 Раздела 3 Части 2 Положения 385П осуществляется в условной оценке один рубль за карту на внебалансовыхсчетах 91202, 91203, корреспонденцию счетов рассмотрим в табл.6.
В кладовой ценностей карты должны храниться рассортированными по видам в металлических шкафах, стеллажах с приложением описи и с ограниченным правом доступа (только материально ответственным за сохранность должностным лицам), так как хищение карты или несанкционированное получение персонализированной информации может нанести финансовый ущерб банку и его имиджу.
Султанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 10
Таблица 5
Перечень бухгалтерских проводок при совершении операций с использованием карт в устройствах самообслуживания
Дт счетаКт счетаСодержание операцииОснование проведения операции20208
30232
Прием наличных денежных средств (для пополнения счетов клиентов, переводов в пользу третьих лиц, в погашение кредитов Банка) через устройствасамообслуживанияЧек устройства самообслуживания30232, 3023340817, 40820, 30233Пополнение счетов международных банковских карт, выданных в том же филиале Банка/стороннем Банке (до/после выгрузки УС)
Реестр платежей30233
20208 Выдача наличных денежных средствпо банковской карте черезустройство самообслуживанияЧек устройства самообслуживания40817, 40820, 405–407, 3023230232,30233Получение возмещения по операциям выдачи через устройство самообслуживания наличных денежных средств по международным банковским картам, выданным в том же филиале Банка/стороннем Банке (до/после выгрузки УС)Реестр платежей40817, 40820, 405–407,3023370601Плата за выдачу/пополнение через устройство самообслуживания наличных денежных средств по международным банковским картам, выданным в том же филиале Банка/стороннем БанкеЧек устройства самообслуживания3023230233Завершение расчетов по операциям выдачи наличных денежных средств устройством самообслуживания по международным банковским картам
Таблица 6
Перечень бухгалтерских проводок внебалансового учета при совершении операций с использованием банковских карт
Дт счетаКт счетаСодержание операцииОснование проведения операции91202
99999 Поступление в хранилище ценностей карт прошедших персонализацию(по их видам) Мемориальный ордер, накладная91203по лицевому счету,открытомудля карт, выданных под отчет
91202по лицевому счету банковские карты, предназначенные для выдачи клиентам
Пересылка кладовой ценностейперсонализированных карт внутренним порядком в филиалы, которые инициировали выдачу банковских карт для их выдачи держателямМемориальный ордер91203 по лицевому счету,открытомудля карт, находящихся в обращении
91203по лицевому счету,открытомудля карт, выданных под отчет
Выдача банковскихкартклиентамдержателям согласно заявлениямМемориальныйордер с обязательнымуказанием данных документа, удостоверяющего личность держателя карты, его личной подписи и номера карты, подлежащей выдаче91203 по лицевому счету карт,подлежащих уничтожению
91203по лицевому счету,открытомудлякарт, находящихся в обращенииВозврат банковских картдержателями ввиду истечения срока её действия или расторжения договораМемориальный ордер9999991203по лицевому счету карт,подлежащих уничтожению Уничтожение банковских карт, вышедших из обращенияМемориальный ордер, акт об уничтоженииСултанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 11
В филиалах банковские карты должны храниться в металлических сейфах с обеспечением ограниченного права доступа, а сверка остатка карт с данными операционного дневника должна осуществляться ежедневнопутем поштучного пересчета.Возвращенные или невостребованные карты подлежат уничтожению, которое осуществляется в присутствии комиссии путем разрезания на две части вдоль линии магнитной полосы или измельчения в специальных технических устройствах и составления акта об уничтожении карт. Учет ПИНконвертов с паролями к банковским картам осуществляется аналогично картам на отдельных лицевых счетах по внебалансовым счетам №91202,91203 в условной оценке один рубль за один конверт.
Ссылки на источники1.Положение Банка России от 24.12.2004г. № 266П (ред. от 14.01.2015) «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт». –Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс».2.Положение Банка России от 16.07.2012г.№ 385П (ред. от 19.08.2014) «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».–Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс».3.Положение Банка России от 24.04.2008г. № 318П (ред. от 30.07.2014)«О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях расположенных на территории Российской Федерации». –Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс».
Nargiz Sultanova,
Lecturer, Kuban State University, branch in Armavir, Armavirnargiz_1972@mail.ruUsing a bank card in payment systemAbstract.In modern conditions, bank cards widening the field of use and are an integral way of cashless turnover of funds in the financial market. The paper is devoted to the main issues of work organization with bank cards at credit institutions and reflects the operations of their use in accounting.Keywords:bank card, acquiring bank, issuing bank, authorization, card holder, personal identification number (PIN),Bank, Authorization, The card holder (the holder), Personal identification number (PIN).References1.Polozhenie Banka Rossii ot 24.12.2004 g. № 266P (red. ot 14.01.2015) “Ob jemissii bankovskih kart i ob operacijah, sovershaemyh s ispol'zovaniem platezhnyh kart”.Dostup iz sprav.pravovoj sistemy “Konsul'tantPljus”(in Russian).2.Polozhenie Banka Rossii ot 16.07.2012 g.№ 385P (red. ot 19.08.2014) “O prvilah vedenija buhgalterskogo ucheta v kreditnyh organizacijah, raspolozhennyh na territorii Rossijskoj Federacii”.Dostup iz sprav.pravovoj sistemy “Konsul'tantPljus”(in Russian).3.Polozhenie Banka Rossiiot 24.04.2008 g. № 318P (red. ot 30.07.2014) “O porjadke vedenija kassovyh operacij i pravilah hranenija, perevozki i inkassacii banknot i monety Banka Rossii v kreditnyh organizacijah raspolozhennyh na territorii Rossijskoj Federacii”. Dostup iz sprav.pravovoj sistemy “Konsul'tantPljus”(in Russian).
Рекомендованокпубликации:
Утёмовым В. В., кандидатом педагогических наук;ГоревымП. М., кандидатом педагогических наук, главным редактором журнала «Концепт»
Поступила в редакциюReceived05.06.15Получена положительная рецензияReceived a positive review07.06.15ПринятакпубликацииAccepted for publication07.06.15ОпубликованаPublished29.08.15
© Концепт, научнометодический электронный журнал, 2015©Султанова Н. А., 2015
www.ekoncept.ru
ART15276УДК 336.717
Султанова Наргиз Алиевна,
преподаватель кафедры экономики и менеджмента филиала ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет» в г. Армавире, г. Армавирnargiz_1972@mail.ru
Использование банковских карт в системе расчетов
Аннотация. В современных условиях банковские карты расширяют сферу своего использования и уже являются неотъемлемым способом безналичного оборота денежных средств финансового рынка. Данная статья посвящена рассмотрению основных вопросов организации работысбанковскими картами в кредитных организацияхи отражению операций с их использованием в бухгалтерском учете.Ключевые слова: банковская карта, банкэквайер, банкэмитент, авторизация, держатель карты (держатель), персональный идентификационный номер (ПИНкод).Раздел:(04) экономика.
Платежные карты появились ещё при СССР в 1969 г. Эмитированы они были зарубежными компаниями и использовались в качестве платежного средства. Постепенно начали появляться карточки «Америкэн Экспресс», «Виза», «Еврокард». Внешэкономбанк впервые выпустил в 1989 г.«золотые» карточки «Еврокард», а в конце 1991 г.«Кредо Банк» выпустил собственную карту «Виза».В настоящее время использование банковских платежных карт –современный удобный способ осуществления безналичных расчетов. Банковские карты позволяют держателям, т.е. физическим лицам и уполномоченным юридическим лицам, совершать операции с денежными средствами, находящимися на карточном банковском счете,в любое время суток, служат средством платежа по всему миру, используются в сфере онлайнкоммерции, дают возможность точно отслеживать операции в момент ихсовершения посредством мобильного банка.Услуга «Мобильный банк» обеспечивает возможность контроля за состоянием карточного счета с помощью мобильного телефона в сетях стандарта GSM. С помощью мобильного банка можно произвести оплату за коммунальные услуги, перевести денежные средства с карточного счета на другой карточный счет, автоматически пополнять денежные средства на мобильном телефоне.Держатели международных банковских карт платежных систем VISAи MasterCardмогут принять участие в программах страхования во время путешествий за границу. Страховыми событиями являются несчастные случаи, произошедшие с застрахованными, внезапные заболевания или иные непредвиденные обстоятельства, повлекшие за собой такие дополнительные расходы, как медицинские, экстренное возвращение в Россию, административные, юридическая помощь и другие.Активно развиваются операции по предоставлению дополнительных услуг держателям международных карт, таких как приобретение членства IAPA(международной ассоциации пассажиров авиалиний), что позволяет приобрести скидки при покупкеавиабилетов, на проживание в лучших отелях мира и другие льготы. Также держатели международных карт получают скидки при оплате товаров и услуг.Учетная политика операций с использованием банковских карт в коммерческих банках должна формироваться с учетом требований нормативных документов Банка России, основными из которых являются:Положение Банка России от 24.12.2004г. № 266П (ред. от 14.01.2015) «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (далее –Положение № 266П);Султанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 2
Положение Банка России от 16.07.2012г.№ 385П (ред. от 19.08.2014) «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее –Положение № 385П).Положением № 266П Банк России определяет, что кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов: расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт и предоплаченных карт, держателями которых являются физические лица, в том числе уполномоченные юридические лица, индивидуальные предприниматели (далее–держатели) [1]. Пластиковые карты также могут быть зарплатными, студенческими, социальными, корпоративными, открываемымив международных платежных системах. Такие виды карт имеют физический облик, то есть пластиковую форму стандартного размера. Также существуют виртуальные карты, не имеющие физического облика, используемые для покупок через сеть Интернет, которые существуют в виде электронного ключа, имеющего зашифрованные реквизиты банковской карты.В настоящее время банки эмитируют в основном дебетовые и кредитные карты.Дебетовая карта используется для совершения операций в пределах расходного лимита (суммы собственных денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете) и/или кредита, предоставляемого банкомэмитентом в форме овердрафт.Кредитная карта используется для совершения операций за счет предоставленного банком кредита в соответствии с условиями кредитного договора.Перечень операций, которые может осуществлять клиент–физическое лицо, используя банковскую карту, также содержится в Положении № 266П Банка России. В частности, с помощью банковской карты можно получать наличные денежные средства в рубляхили иностранной валюте на территории Российской Федерации, а за ее пределами –в иностранной валюте, производить безналичные расчеты с различными организациямив рублях на территории Российской Федерации, а также в иностранной валюте–за её пределамии другие операции, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации.Операции по взносу или выдаче наличных денежных средств осуществляются через банкоматы, терминалы или в пунктах выдачи наличных через электронные POSтерминалы, установленные в кассах банка. Расчеты по оплате товаров (работ, услуг) производятся в торговых точках (магазины, гостиницы, салоны, парикмахерские, автозаправки и другие точки),которые заключили договоры на прием в оплату товаров (работ, услуг) банковских пластиковых карт (договор эквайринга). От сумм операций, проведенных с использованием банковских карт по договору эквайринга, кредитная организация получает от торговосервисных предприятий вознаграждение, которое называется торговой уступкой. Для держателя банковской карты не имеет принципиального значения, с каким коммерческим банком торговая точка заключила договор эквайринга. Если на двери торговой точки имеется логотип платежной системы, как на банковской карте, то здесь можно произвести оплату покупок,используя банковскую карту, при этом держатель карты не рискует понести дополнительных расходов в виде комиссий.На кассах торговосервисных предприятий и в пунктах выдачи наличных коммерческих банков используются электронные устройства –POSтерминалы, которые считывают информацию с магнитной полосы банковской карты или с чипа (микропроцессора) в целях проведения авторизации.Термин «авторизация»означает процедуру получения разрешения от банкаэмитента или другого юридического лица (например, процессинговой компании), действующего от его имени, на проведение операции по карте.Султанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 3
В запросе авторизации содержится информация о банковской карте и о сумме покупки или выдачи по банковской карте. Положительный ответ на авторизацию говорит о том, что даннаябанковская карта действительнаи остаток на ней позволяет совершить операцию. Отрицательный ответ на авторизациюможет быть причиной отсутствия связи или недостатка средств на счете карты. При любом ответе авторизации электронное устройство выдает чек о совершенной операции.В случае совершения операции в кассе банка или торговой точке держателю банковской карты выдается чек POSтерминала на бумажном носителе, который должен содержать подпись кассира и подпись держателя карты.При выдаче или приеме наличных денег с использованием банковских карт в кассах кредитной организации помимо чека, выпущенного из терминала, дополнительно формируются приходные (расходные) кассовые ордера, формы которых предусмотрены нормативными актами Банка России.Помимо формирования кассовых документов, при совершении операций с использованием банковских карт в иностранной валюте кредитной организацией долженсоставляться Реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками, предусмотренный Инструкцией Банка России от 16.09.2010г. № 136И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».Держатели банковских карт часто недоумевают, почему при проведении расходной операции в один и тот же момент времени данные о состоянии счета по выписке банка и при запросе расходного лимита в устройствах самообслуживания (или онлайнкабинете) отличаются. Это происходит по причине того, что при проведении расходной операции через устройства самообслуживания или POSтерминалыв процессинговый центр направляется запрос авторизации, после обработки которого уменьшается расходный лимит по карте и информация об остатке будет уже с учетом проведенной операции. Уменьшение остатка по банковскому карточному счету (например, № 40817 –для физических лицрезидентов), осуществляется после того, как банкэквайер направит финансовое подтверждение по данной операции, что занимает от одного дня и более, и только потом оно будет обработано банком и отразится на остатке банковского счета карты.Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним договора, в котором отражаются условия использования карты, порядок ведения счета карты, права и обязанности сторон.К числу основных реквизитов банковской карты можно отнести её шестнадцатизначный номер, в котором зашифрован тип платежной системы, банкэмитент, его территориальное расположение, а также срок действия карты, имя и фамилия держателя (если карта эмбоссированная).Также в международных банковских картах используются технологии безопасности осуществления транзакций посредством трехзначного кода безопасности CVV2 или CVC2, который сгенерирован по специальному алгоритму. Печатается он на оборотной стороне карты или на полоске, предназначенной для подписи клиента сразу после номера карты, либо справа от полоски. На практике данный код безопасности применяется как дополнительное средство проверки подлинности карты и используется для проведения транзакций в сети Интернет.Султанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 4
На первоначальном этапе при обращении клиента с просьбой о получениибанковской карты работником операционного подразделения банка проводится первичная проверка клиента и документов.Личность клиента проверяется путем сверки внешнего вида клиента с фотографией на документе, удостоверяющем личность, наличие адреса регистрации с обязательным изготовлением копии документа. Проверка документа, удостоверяющего личность, проводится с целью обнаружения видимых признаков подделки (например, механическое удаление, исправление записей и печатей, дописки, замена фотокарточки, замена листов), а также по списку недействительных паспортов. Такая проверка проводится, так как недействительные паспорта могут быть использованы мошенниками для последующего опротестования кредитной сделки. Если первичная проверка прошла успешно, то клиент собственноручно заполняет заявлениеустановленного образца на предоставление банковской карты. Банковский работник должен проверить полноту заполнения всех позиций заявления, уделив особое внимание вопросам различия адреса регистрации и адреса фактического проживания, наличиягородского телефона по месту регистрации, так как мобильный телефон можно оперативно заменить (в случае отсутствия городского стационарного телефона необходимо указать номер контактного телефона ближайших родственников). Также обязательным пунктом при оформлении заявления является указание контрольной информации, которая запрашивается в случае обращения держателя в Службу клиентской поддержки банкаэмитента.После приема заявления работник банка должен предупредить клиента об ответственности за предоставление недостоверных данных,а в случае обнаружения таковых –о возможном отказе в выдаче карты.На этапе выдачи банковской карты, а также при совершении операций с ее использованием кредитная организация обязана идентифицировать ее держателяв соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001г. № 115ФЗ (ред. от 06.05.2015) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Порядок идентификации для кредитных организаций установлен Положением Банка России от 19.08.2004г. № 262П (ред. от 21.01.2014) «Об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», дополнительно проводится проверка по стоплистам.В рамках развития концепции безопасности и снижения рисков совершения мошеннических операций через удаленные каналы обслуживаниячерез мобильный банк кредитные организации могут устанавливать суточные лимиты на сумму переводов денежных средств, а также лимиты на снятие с карточного счета наличных денежных средств.При выдаче карт сотрудники банка должны разъяснять клиентам соблюдение правил использования банковских карт, чтобы обеспечить максимальную сохранность банковской карты и средств на ней, а также необходимостьнемедленного информирования служб клиентской поддержки по телефону в случае ее утери или кражи (держатель также может самостоятельно заблокировать такую карту через онлайнкабинет). При поступлении звонка об утере карта держателя блокируется в системе авторизации со статусом «Decline», а при краже карты блокировка осуществляется со статусом «PickUp».Если держатель карты находится за границей, то он может обратиться в сервисные центры платежных систем, например, если это международные карты плаСултанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 5
тежных систем VISAили MasterCard, а также возможна экстренная выдача наличных денежных средств по некоторым видам банковских карт.Приведем некоторые правила, которые должен знать клиент при обращении с банковскими картами в табл.1.Таблица 1 Перечень основных правил при использовании банковских карт
Риск при использовании картыПравило использования картыРиск утраты и использования карты без согласия держателя1.При получении карты расписаться на ееоборотной стороне в месте, предназначенном для подписи держателя.2.ПИНкод карты необходимо запомнить, ахранить его нужно в месте,недоступном для третьих лиц. Никогда нельзя передавать карту для использования третьим лицам. Если карта эмбоссированная (все надписи на ней выпуклые: фамилия и имя собственника карты, дата окончания действия, номер карты и другая информация), то только это физическое лицо, чья фамилия и имя указаны на ней, имеет право ей пользоватьсяРиск некорректных действий устройств самообслуживания1.Нельзя пользоваться банкоматами,работающими некорректно. Если банкомат при проведении операции не возвращает карту, необходимо позвонить по телефону, указанному на банкомате, и объяснить обстоятельства происшедшего, после чего действовать согласно инструкцииработника банкаРиск мошеннических действий со стороны третьих лиц1.Осуществлять операции с использованием банкоматов, установленных в безопасных местах, перечень которых имеется на вебсайтах любого коммерческого банка.2.Перед использованием банкомата его нужно осмотреть на наличие дополнительных устройств, установленных на месте ввода ПИНа и в месте,предназначенном для приема карты, а также наличие дополнительной клавиатуры,не соответствующейконструкции банкомата. Если есть сомнения, то таким банкоматом нельзя пользоватьсяи необходимо сообщить о подозрениях сотрудникам банка по телефонам, указанным на банкомате.3.Набирать ПИН нужно таким образом, чтобы находящиеся поблизости люди не смогли егоувидеть.4.При использовании Интернета для совершения покупок в онлайнмагазинах не следует использовать ПИН, а такжене сообщать персональныеданные или информацию обанковской карте через сеть Интернет. Следует пользоваться интернетсайтами только известных и проверенных организаций торговли и услуг.5.При поступлении звонковдержателю карты по телефону под видом сотрудников банка с целью получения персональных данных по картеилисомнительных СМСсообщений необходимо немедленно позвонить в службу клиентской поддержки банкаэмитента или обратиться в службу безопасности банка
В связи с ростом карточного бизнесавопросы минимизации рисков при их использовании становятся более актуальными, а также необходимымидля поддержания имиджа банкаэмитента и снижения риска последующих потерь.Дляучета операций с банковскими картамив соответствии с порядком,предусмотренным Положением Банка России№ 385П,используются следующие балансовые и внебалансовые счета (см. табл.2)[2].При отражении в бухгалтерском учете операций с использованием банковских карт используются и другие балансовые счета: счета кассы банка № 20202, корреспондентские счета, счета межфилиальных расчетов № 3030130302, обязательства и требования по уплате процентов № 47411, 47426, 47427, расчетные счета юридических лиц (№ 405–407) и вклады физических лиц,счета № 423–426, ссудные счета и счета овердрафтов, счета доходов и расходов (№ 70601, 70606), счета учета излишков и недостач (№ 60323) и другие.Султанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 6
Таблица 2 Счетапо учету операций с банковскими картами
НомерсчетаХарактеристика счета№ 40817 «Физические лица»Балансовый, пассивный счет, открывается в рублях и инвалюте№ 40820 «Счета физических лицнерезидентов»Балансовый, пассивный счет, открывается в рублях и инвалюте№ 30232,№ 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежнойинфраструктуры и операторами по переводу денежных средств»Балансовый, пассивный счет–30232, активный счет30233, аналитика по счету ведется в разрезе организацийконтрагентов, видовопераций, участников платежной системы, видов валют, видов карт№ 20208 «Денежные средства в банкоматах»Балансовый, активный счет, аналитика ведется по каждому банкомату и по видам валют№ 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами,и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средстваплатежа»Балансовый, пассивный счет, аналитика определяется банком самостоятельно, а именно по видам предоплаченных сервисов (Интернет, мобильная связь и другое)№ 91202 «Разные ценности и документы»Внебалансовый, активный счет, предназначен для учета неперсонализированных и персонализированных банковских карт.Аналитика ведется по подотчетным лицам и организациямполучателям
№ 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»Внебалансовый, активный счет, предназначен для учета неперсонализированных и персонализированных банковских карт.Аналитика ведется по подотчетным лицам и организациямполучателям
Рассмотрим порядок учета операций сиспользованием банковских карт держателей, являющихся клиентами банкаэмитента,в табл.3.Таблица 3 Перечень бухгалтерских проводок при совершении операций с использованием карт держателями, являющимися клиентамибанкаэмитента
Дт счетаКт счетаСодержание операцииОснование проведения операции7060647411,47426Начисленные процентына остаток счета банковской картыМемориальный ордер47411, 4742640817, 40820, 405–407Причисление процентов к остатку счета банковской картыМемориальный ордер, банковский ордер20202 40817, 40820
Внесение наличных денежных средств на счет карты в кассу банкаЧектерминала и приходный кассовый ордер40817, 40820, 423–426 405–407 40817, 40820 Зачислениесредств на счета банковских карт, по месту ведения счетаРаспоряжение клиента, мемориальный ордер, платежное поручение 405–407 405–407 счета,открытые для совершения операций сиспользованием банковских картЗачисление средствюридическим лицом на счета банковских карт по месту ведения счетаПлатежное поручение 4081740820,405–407 20202 Выдача наличных средств со счета банковской карты из кассы банка, по месту ведения счетаЧек терминала, расходный кассовый ордерСултанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 7
Внесение физическим лицом взноса (пополнения) денежных средств наличными в кассу банкаэмитента карты оформляется чеком POSтерминала и приходным кассовым ордером, в котором указываются полностью фамилия, имя, отчество держателя и ее номер, а также номер банковского счета карты.Чек POSтерминала должен содержать перечень основных реквизитов, предусмотренных Положением Банка России № 266П, а именно:идентификационный номер банкомата, электронного терминала или другого технического средства, адрес его места нахождения;наименование кредитной организации, владельца банкомата или терминала;вид операции;дату совершения операции;сумму операции и валюту операции;сумму комиссионного вознаграждения, если таковое имеется;код авторизации; реквизиты банковской платежной карты;подписи держателя карты и кассового работника банка.Юридическое лицо для пополнения счета, открытого для совершения операций с использованием банковской карты,должно представить в банк платежное поручение с указанием соответствующего назначения платежа.Если прием наличных денег на счет международной банковской карты осуществляется в валюте отличной от валюты счета, то положительная курсовая разница от куплипродажи относится на доходы банка счет № 70601 или с отражением отрицательной курсовой разницы на счет расходов банка № 70606.Плата по операциям с международными банковскими картами, если тарифами кредитной организации взимается комиссионное вознаграждение, относится на счет доходов банка № 70601 в корреспонденциисо счетами банковских карт № 40817 (40820, 405–407).В соответствии с Положением № 266П списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк реестра платежей или электронного журнала, который является основанием для отражения операций в бухгалтерском учете коммерческого банка.Операции с банковскими картами держателей сторонних банков (эквайринг)оформляются в бухгалтерском учете по счетам незавершенных расчетов № 30232 и № 30233, см.табл.4.За выдачу наличных по карте держателя стороннего банкавзимается комиссионное вознаграждениев соответствии с тарифами, установленными в банке, осуществляющем расходную операцию по банковской карте, и относится в кредит счета доходов банка № 70601 в корреспонденции со счетом № 30233.Установка и ввод в эксплуатацию банкоматов, терминалов (далее –устройства самообслуживания) осуществляются процессинговым центром. Все устройства самообслуживания перед их регистрацией в системе и запуском в эксплуатацию должны быть застрахованы на сумму установленного лимита (если в процессе использования меняется лимит, то,соответственно, должна пересчитываться сумма страхового платежа). При расторжении договора на установку устройства самообслуживания или принятии решения о выводе из эксплуатации необходимо с помощью программных средств вывести устройство самообслуживания из режима сервисного обслуживания клиентов, провести мероприятия по выводу изрежима мониторинга и закрыть контракт программного обеспечения процессингового центра, провести инкассацию, выпустив при этом чек на закрытие сессии. Образец чека на закрытие сессии терминала представлен на рисунке.Султанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 8
Таблица 4
Перечень бухгалтерских проводок при совершении операций с использованием банковских карт держателями, не являющимися клиентамибанкаэмитента
Дт счетаКт счетаСодержание операцииОснование проведения операции30233 20202 Выдача наличных денежныхсредств по банковским картам в пункте выдачи наличныхЧектерминала и расходный кассовый ордер30233 40817,40820,
405–407
Зачисление средств по операциям с банковскими картами в случае совершения операции не по месту ведения счета клиентаРеестр платежей 30232 40817, 40820,
405–407 Зачисление средств по операциям с банковскими картами в случае совершения операции в подразделении,где открыт счет клиентаРеестр платежей40817,40820,405–407
30232 Списание средств по операциям с банковскими картами в случае совершения операции не по месту ведения счета клиентаРеестр платежей40817,40820, 405–407 30233 Списание средств по операциям с банковскими картами в случае совершения операции в подразделении,где открыт счет клиентаРеестр платежей30110,30302
или30233 30232 или 30110,30301
Зачисление/списание сумм по операциям с банковскими картами, после получения выписки банкаВыписка банка, реестр платежей30232
30233 Завершение расчетов(квитовка сумм) по операциям с банковскими картами
Чек терминала на закрытие сессииСултанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 9
Операции по загрузке/выгрузке устройствсамообслуживания осуществляются кассовыми, инкассаторскими работниками по мере необходимости в количестве не менее двух человек, на одного из которых возлагаются функции контролирующего работника, что установлено требованиями Банка России в Положенииот 24.04.2008г. № 318П (ред. от 30.07.2014)«О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях,расположенных на территории Российской Федерации»[3]. При загрузке устройств самообслуживания дебетуется счет по учету денежных средств в банкоматах № 20208 в корреспонденции со счетом по учету кассы кредитной организации № 20202.При выгрузке устройств самообслуживаниясоответственно счет поучету денежных средств в банкоматах № 20208 кредитуетсяв корреспонденции со счетом по учету кассы кредитной организации № 20202. Прежде чем проводить операции по загрузке/выгрузке устройства самообслуживания, должна проводиться инкассацияс выводом на бумажный носитель сведений о текущем состоянии проведенных операций и остатке денежных средств в его кассетах (чеки об открытии/закрытии сессии). Остаток денежных средств после выгрузки устройства самообслуживания и полистного пересчета купюрдолжен быть сверен с чеком и оприходован в кассу банка. Если при пересчете купюр из кассет устройства самообслуживания установлены несоответствия в виде излишков денежных средств или недостачи, то составляется акт пересчета денежной наличности в двух экземплярах, акт осмотра банкомата (в случае необходимости). Излишки приходуются на счет прочих кредиторов № 60322, а недостачи –на счет прочих дебиторов № 60323 в корреспонденции со счетом по учету кассы №20202.В случае выявления в ходе пересчета из кассет устройства самообслуживания неплатежеспособных, сомнительных или имеющих признаки подделки денежных знаков такие купюры также приходуются на счет прочих дебиторов № 60323.Банк должен обеспечить хранение чеков с информацией о проведенных устройством самообслуживания операциях не менее одного года.Мониторинг работы банкоматов, терминалов –обязательная процедура,и осуществляется он с целью выявления сбоев в работе, наличия остатка денежной наличности, терминальной ленты.Рассмотрим бухгалтерский учет операций с банковскими картами,совершаемых в устройствах самообслуживания,в табл.5.Внебалансовый учет операций с банковскими картами осуществляется с учетом того, что процесс движения карты к держателю проходит несколько стадий: доставка неперсонализированных/персонализированных карт в хранилище ценностей банка, пересылка карт в филиалы по месту выдачи клиенту, выдача карт клиенту, возврат использованных карт держателями, уничтожение карт.Учет неперсонализированных/персонализированных карт в соответствии с п.9.19 Раздела 3 Части 2 Положения 385П осуществляется в условной оценке один рубль за карту на внебалансовыхсчетах 91202, 91203, корреспонденцию счетов рассмотрим в табл.6.
В кладовой ценностей карты должны храниться рассортированными по видам в металлических шкафах, стеллажах с приложением описи и с ограниченным правом доступа (только материально ответственным за сохранность должностным лицам), так как хищение карты или несанкционированное получение персонализированной информации может нанести финансовый ущерб банку и его имиджу.
Султанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 10
Таблица 5
Перечень бухгалтерских проводок при совершении операций с использованием карт в устройствах самообслуживания
Дт счетаКт счетаСодержание операцииОснование проведения операции20208
30232
Прием наличных денежных средств (для пополнения счетов клиентов, переводов в пользу третьих лиц, в погашение кредитов Банка) через устройствасамообслуживанияЧек устройства самообслуживания30232, 3023340817, 40820, 30233Пополнение счетов международных банковских карт, выданных в том же филиале Банка/стороннем Банке (до/после выгрузки УС)
Реестр платежей30233
20208 Выдача наличных денежных средствпо банковской карте черезустройство самообслуживанияЧек устройства самообслуживания40817, 40820, 405–407, 3023230232,30233Получение возмещения по операциям выдачи через устройство самообслуживания наличных денежных средств по международным банковским картам, выданным в том же филиале Банка/стороннем Банке (до/после выгрузки УС)Реестр платежей40817, 40820, 405–407,3023370601Плата за выдачу/пополнение через устройство самообслуживания наличных денежных средств по международным банковским картам, выданным в том же филиале Банка/стороннем БанкеЧек устройства самообслуживания3023230233Завершение расчетов по операциям выдачи наличных денежных средств устройством самообслуживания по международным банковским картам
Таблица 6
Перечень бухгалтерских проводок внебалансового учета при совершении операций с использованием банковских карт
Дт счетаКт счетаСодержание операцииОснование проведения операции91202
99999 Поступление в хранилище ценностей карт прошедших персонализацию(по их видам) Мемориальный ордер, накладная91203по лицевому счету,открытомудля карт, выданных под отчет
91202по лицевому счету банковские карты, предназначенные для выдачи клиентам
Пересылка кладовой ценностейперсонализированных карт внутренним порядком в филиалы, которые инициировали выдачу банковских карт для их выдачи держателямМемориальный ордер91203 по лицевому счету,открытомудля карт, находящихся в обращении
91203по лицевому счету,открытомудля карт, выданных под отчет
Выдача банковскихкартклиентамдержателям согласно заявлениямМемориальныйордер с обязательнымуказанием данных документа, удостоверяющего личность держателя карты, его личной подписи и номера карты, подлежащей выдаче91203 по лицевому счету карт,подлежащих уничтожению
91203по лицевому счету,открытомудлякарт, находящихся в обращенииВозврат банковских картдержателями ввиду истечения срока её действия или расторжения договораМемориальный ордер9999991203по лицевому счету карт,подлежащих уничтожению Уничтожение банковских карт, вышедших из обращенияМемориальный ордер, акт об уничтоженииСултанова Н. А. Использование банковских карт в системе расчетов// Концепт. –2015. –№ 08(август).–ART15276. –0,7п.л. –URL: http://ekoncept.ru/2015/15276.htm.–ISSN 2304120X. 11
В филиалах банковские карты должны храниться в металлических сейфах с обеспечением ограниченного права доступа, а сверка остатка карт с данными операционного дневника должна осуществляться ежедневнопутем поштучного пересчета.Возвращенные или невостребованные карты подлежат уничтожению, которое осуществляется в присутствии комиссии путем разрезания на две части вдоль линии магнитной полосы или измельчения в специальных технических устройствах и составления акта об уничтожении карт. Учет ПИНконвертов с паролями к банковским картам осуществляется аналогично картам на отдельных лицевых счетах по внебалансовым счетам №91202,91203 в условной оценке один рубль за один конверт.
Ссылки на источники1.Положение Банка России от 24.12.2004г. № 266П (ред. от 14.01.2015) «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт». –Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс».2.Положение Банка России от 16.07.2012г.№ 385П (ред. от 19.08.2014) «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».–Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс».3.Положение Банка России от 24.04.2008г. № 318П (ред. от 30.07.2014)«О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях расположенных на территории Российской Федерации». –Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс».
Nargiz Sultanova,
Lecturer, Kuban State University, branch in Armavir, Armavirnargiz_1972@mail.ruUsing a bank card in payment systemAbstract.In modern conditions, bank cards widening the field of use and are an integral way of cashless turnover of funds in the financial market. The paper is devoted to the main issues of work organization with bank cards at credit institutions and reflects the operations of their use in accounting.Keywords:bank card, acquiring bank, issuing bank, authorization, card holder, personal identification number (PIN),Bank, Authorization, The card holder (the holder), Personal identification number (PIN).References1.Polozhenie Banka Rossii ot 24.12.2004 g. № 266P (red. ot 14.01.2015) “Ob jemissii bankovskih kart i ob operacijah, sovershaemyh s ispol'zovaniem platezhnyh kart”.Dostup iz sprav.pravovoj sistemy “Konsul'tantPljus”(in Russian).2.Polozhenie Banka Rossii ot 16.07.2012 g.№ 385P (red. ot 19.08.2014) “O prvilah vedenija buhgalterskogo ucheta v kreditnyh organizacijah, raspolozhennyh na territorii Rossijskoj Federacii”.Dostup iz sprav.pravovoj sistemy “Konsul'tantPljus”(in Russian).3.Polozhenie Banka Rossiiot 24.04.2008 g. № 318P (red. ot 30.07.2014) “O porjadke vedenija kassovyh operacij i pravilah hranenija, perevozki i inkassacii banknot i monety Banka Rossii v kreditnyh organizacijah raspolozhennyh na territorii Rossijskoj Federacii”. Dostup iz sprav.pravovoj sistemy “Konsul'tantPljus”(in Russian).
Рекомендованокпубликации:
Утёмовым В. В., кандидатом педагогических наук;ГоревымП. М., кандидатом педагогических наук, главным редактором журнала «Концепт»
Поступила в редакциюReceived05.06.15Получена положительная рецензияReceived a positive review07.06.15ПринятакпубликацииAccepted for publication07.06.15ОпубликованаPublished29.08.15
© Концепт, научнометодический электронный журнал, 2015©Султанова Н. А., 2015
www.ekoncept.ru
