Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности
Н.
Л. ДаниловаБиблиографическое описание статьи для цитирования:
Данилова
Н.
Л. Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2015. – № 12 (декабрь). – С.
36–40. – URL:
http://e-koncept.ru/2015/15414.htm.
Аннотация. Статья посвящена вопросам организации анализа финансовых результатов производственного предприятия на основе показателей бухгалтерской отчетности. Автор предлагает разделить анализ на этапы, каждый из которых включает свою систему показателей. Пример реализации данной методики и приведенные выводы позволяют определить те аспекты анализа финансовых результатов, на которых следует акцентировать внимание.
Текст статьи
Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 1
ART15414бДК 658.14/.17
Данилова Надежда Леонидовна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Чебоксарского кооперативного института (филиала) АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации», г. Чебоксарыyadannad@yandex.ru
Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности
Аннотация. Статья посвящена вопросам организации анализа финансовых результатов производственного предприятия на основе показателей бухгалтерской отчетности. Автор предлагает разделить анализ на этапы, каждый из которых включает свою систему показателей. Пример реализации данной методики и приведенные выводы позволяют определить те аспекты анализа финансовых результатов, на которыхследует акцентировать внимание.Ключевые слова: финансовые результаты, отчет о финансовых результатах, прибыль, рентабельность.Раздел:(04) экономика.
Анализ финансовых результатов является частью анализа финансового состояния предприятия. Деятельность коммерческого предприятия имеет целью получение прибыли. Экономический анализ –одиниз инструментов управления предприятием в целом, а также финансовыми результатами в частности.На сегодняшний день сложился определенный алгоритм анализа финансовых результатов предприятия. Его реализация зависит от поставленных цели и задач, а также от информационной базы анализа. Если рассматривать анализ финансовых результатов как часть анализа бухгалтерской отчетности, то целесообразно выделить следующие его этапы:1.Анализ структуры и динамики показателей отчета о финансовых результатах.2.Анализ доходов и расходов по обычным видам деятельности.3.Анализ прочих доходов и расходов.4.Факторный анализ прибыли.5.Анализ рентабельности.6.Оценка предпринимательского риска на основе анализа безубыточности деятельности предприятия.7.Обобщение резервов повышения прибыли и рентабельности.Рассмотрим их реализацию на примере производственного предприятия –ОАО «Чебоксарский агрегатный завод». Использование данных конкретного предприятия позволит отразить все возможности реализации методики анализа финансовых результатов и повысит наглядность ее описания.На первом этапе проведем горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах. Целесообразно подобный расчет производить не менее чем за 3 года, что повышает объективность данных. Из табл.1 мы видим, что в целом предприятие все три года получало убыток до налогообложения и чистый убыток за год. При этом основная деятельность (реализация готовой продукции, товаров, работ, услуг, сдача имущества в аренду) приносилаприбыль. Кроме этогоиз табл. 1 следует, что в R013г. резко выросла валовая прибыль и прибыль от продаж, в R014 г.эти показатели снизились по сравнению с предыдущим годом, но все равно остались выше уровняДанилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 2
2012г. При этом из года в год снижается сумма коммерческих расходов, а сумма управленческих расходов растет. Прочие доходы и расходы в R013 г. росли, а в R014г. сократились. Соответственно, убыток до налогообложения, который удалось уменьшить в R013 г., в R014 г. вырос в R,8 раза. Чистый убыток меньше убытка до налогообложения вследствие корректировок на суммы постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и обязательств.Таблица 1Показатели формирования финансовых результатовОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за R01R–R014 гг.
ПоказателиГодыОтклонение (+, –)Темпизменения,%2012 20132014R013 г. отR01R г.R014 г. от R013 г.R013 г. к R01R г.R014 г. к R013 г.Выручка 495115441474433149146–803711–99829783,7775,93Себестоимость продаж464810533294072701936–1318698–62747171,6381,15Валовая прибыль (убыток) 303049818036447210+ 514987–370826в R,7 раза54,67Коммерческие расходы916327784334821–13789–4302284,9544,73Управленческие расходы193661132730154025–60931+ 2129568,54116,04Прибыль (убыток) от продаж17756607463258364+ 589707–349099в 34 раза42,53Доходы от участия в других организациях102512115+ 25111–25106в R51R раз0,06Проценты к получению1121728977987062–22393–271780,0496,97Проценты к уплате825458861807853826+ 36349–7981104,4099,07Прочие доходы712654787163339038+ 74509–448125110,4643,07Прочие расходы885243991093791255+ 105850–199838111,9679,84Прибыль (убыток) до налогообложения(868109)(343374)(960602)–524735+ 61722839,55в R,8 разаЧистая прибыль (убыток)(708647)(332950)(780050)–375697+ 44710046,98в R,3 раза
Таким образом, по итогам первого этапа анализа финансовых результатов естьвозможность выявить отклонения, которые требуют дальнейшего анализа, выделить показатели с неблагоприятной тенденцией, акцентировать внимание на том, как влияет основная и прочая деятельность на формирование совокупного финансового результата за период (прибыли до налогообложения).Как правило, для производственных предприятий особую важность имеет финансовый результат от основной деятельности. На втором этапе анализа целесообразно оценить состав, структуру и динамику доходов и расходов по обычным видам деятельности. При этом объемы такого анализа зависят от организации бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия. В исследуемом нами предприятии учет организован таким образом, что появляется возможность на основе субсчетов к счетам доходов и расходов определить, к какому виду деятельности они относятся. Это существенно расширяет возможности их анализа.Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 3
Например, из табл.R мы видим, что в целом выручка предприятия снизилась на 24,1%. При этом наблюдается сокращение продажи готовой продукции на 31,7%, продажи работ и услуг на 98,6%. Существенно, на 61,4%, увеличилась выручка от продажи товаров, то есть по торговой деятельности, и на 4,3%выросли поступления от сдачи имущества в аренду, которые в ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» в соответствии с учетной политикой являются частью доходов от обычных видов деятельности.При этом анализ структуры выручки показывает, что наибольшую ее долю составляет выручка от продажи готовой продукции, что подтверждается тем фактом, что ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» прежде всего занимается производственной деятельностью. Следовательно, сокращение выручки от продажи готовой продукции оказывает наибольшее отрицательное влияние на прибыль. На втором месте по значимости с точки зрения формирования доходов от обычных видов деятельности стоят поступления от сдачи имущества в аренду (3R,6%всей выручки в R014 г.). Выручка от торговой деятельности составила всего 1%общей выручки,и ее рост, даже такой значительный, не мог оказать существенного влияния на прибыль. Таким образом,по итогам анализа доходов от обычных видов деятельности видно, что их динамика в основном отрицательная.Таблица2Показатели динамики и структуры выручки ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» по видам продаж за 2013–R014 гг.
Показатели
R013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Выручка всего, в том числе:4147443100,03149146100,0–998297–75,91) выручка от продажи готовой продукции306122473,8208987066,4–971354–7,468,3R) выручка от продажи товаров193600,5312421,0+ 11882+ 0,5161,43) выручка от продажи работ, услуг822342,011290,04
81105–1,961,44) выручка от предоставления имущества в аренду98462523,7102690532,6+ 42280+ 8,9104,3
Сопоставим динамику выручки с динамикой себестоимости продаж, что позволит оценить валовую прибыль предприятия (табл.3).Мы видим из табл.3, что себестоимость продаж имеет однонаправленную динамику по видам деятельности в соответствии с динамикой выручки. Однакосебестоимость продажи товаров в R014 г. росла быстрее, чем выручка, как и себестоимость предоставления имущества в аренду. В то же время себестоимость проданной продукции в R014 г. снизилась в меньшей степени (на R7%), чем выручка. Проведение анализа выручки от продаж как дохода от обычных видов деятельности и себестоимости продажкак основной части расходов по обычным видам деятельностипозволяет составить табл.4 для обобщения выводов о формировании финансовых результатов по видам деятельности.Как следует из табл.4, валовая прибыль в целом уменьшилась на 45,3%. При этом от продажи продукции валовая прибыль получена на 50,8% меньше, чем в Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 4
2013г. От предоставления имущества в аренду валовая прибыль снизилась, а ведь по этому направлению деятельности выручка росла,и доля этой выручки в общей сумме доходов от обычных видов деятельности в ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» существенная. Даже валовая прибыль от продажи товаров выросла лишь на 16,2%, тогда как выручка от торговой деятельности увеличилась в R014 г. на 61,4%. Все эти показатели свидетельствуют не только о снижении спроса на продукцию и услуги предприятия в R014 г., но и росте себестоимости, который никак не мог быть компенсирован ростом цен на готовые продукты и услуги.
Таблица 3Показатели динамики и структуры себестоимости продаж по видам деятельности ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за R013–R014 гг.
Показатели
R013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Себестоимость продаж всего, в том числе:3329407100,02701936100,0–627471–81,21) по продаже готовой продукции245743273,8179308866,4–664344–7,473,0R) по продаже товаров155410,5268051,0+ 11264+ 0,5172,53) по продаже работ, услуг660152,09690,04–65046–1,91,54) по предоставлению имущества варенду79041923,788107432,6+ 90655+ 8,9111,5
Таблица 4Показатели динамики и структуры валовой прибылиОАО «Чебоксарский агрегатный завод» по видам деятельности за R013–R014 гг.
Показатели
R013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Валовая прибыль всего, в том числе:818036100,0447210100,0–370826
–54,71) от продажи готовой продукции60379273,829678266,4–307010–7,449,2R) от продажи товаров38190,544371,0+ 618+ 0,5116,23) от продажи работ, услуг162192,01600,04–16059–1,961,04) от предоставления имущества варенду19420623,714583132,6–48375+ 8,975,1
К расходам по обычным видам деятельности, кроме себестоимости проданной продукции, работ, услуг, относятся коммерческие и управленческие расходы. Для проведения такого анализа необходимы данные аналитического учета по статьям коммерческих и управленческих расходов. Если такие данные отсутствуют (например, при проведении внешнего анализа), то данный расчет можно пропустить.Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 5
Как следует из табл.5, в ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» в целом расходы по обычным видам деятельности. В числе коммерческих расходов существенно сократились транспортные расходы (на 84%)и прочие (связанные с торговой деятельностью). Управленческие расходы выросли, при этом наибольший рост в R014г. наблюдается по расходам на управление предприятием (в 3,1 раза). В R014 г. коммерческие расходы составили лишь 1,R%всех расходов по обычным видам деятельности, тогда как управленческие расходы составили 5,3%. Это говорит о том, что наибольшие резервы сокращения расходов содержатся в снижении себестоимости продаж (что не всегда возможно без снижения качества продукции)и в снижении управленческих расходов.Таблица 5Показатели динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за R013–R014 гг.
Показатели
R013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе:35399801002890782100–649198–81,71. Себестоимость продаж332940794,1270193693,5–627471–0,681,2R. Коммерческие расходы всего, в том числе:778432,2348211,2–43022–1,044,7–тара и упаковка продукции243730,7229410,8–1432+0,194,1–транспортные расходы457841,373080,3–38476–1,016,0–прочие расходы76860,245720,2–3114–59,53. Управленческие расходы всего, в том числе:1327303,81540255,3+ 21295+1,5116,0–общехозяйственные расходы всего, в том числе:1227353,51440285,0+ 21293
+1,5117,4зарплата персонала354301,0299641,0–5466–84,6отчисления от заработной платы102410,388160,3–1425–86,1расходы на управление организацией133340,4413491,4+ 28015+1,0в 3,1 разарасходы по охране153700,4153750,5+ 5+0,1100,0расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря101080,3128610,4+ 2753+0,1127,2прочие382521,1356631,2–2589+0,193,2–налоги, сборы99950,399970,3+ 2
–100,0
Так как себестоимость продаж составляет в R014 г. 93,5%всех расходов по обычным видам деятельности, целесообразно провести ее анализ по экономическим элементам на основе данных Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [1] (табл.6). При этом такой анализ мы проведем по себестоимости проданной готовой продукции, так как именно этот вид деятельности занимает наибольшую долю как в доходах, так ив расходах предприятия. При этоммы рассмотрим себестоимость проданной продукции, а не произведенной, что необходимо с точки зрения оценки в дальнейшем безубыточности работы предприятия.Из табл.6 следует, что наибольший удельный вес в себестоимости готовой продукции ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» занимают материальные затраты. Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 6
Таблица 6Показатели структуры и динамики себестоимости продаж по экономическим элементам затрат в ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за R013–R014 гг.
Показатели
R013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Материальные затраты122822550,078949744,0–438728–6,064,3Расходы на оплату труда40375616,432454918,1–79207+ 1,780,4Отчисления на социальные нужды1228725,01004135,6–22459+ 0,681,7Амортизация626652,6579173,2–4748+ 0,792,4Прочие затраты63991526,052071329,0–119203+ 3,081,4Итого по элементам2457432100,01793088100,0–664344–73,0
Их доля снизилась до 44%, и сумма уменьшилась на 35,7%. Вторая по значимости статья –прочие затраты (R9%), третья –расходы на оплату труда (18,1%). Сумма материальных затрат снижается наибольшими темпами, это связанопрежде всего с объемом продаж, который в R014 г. сократился. Материальные затраты относятся к переменным издержкам производства, сумма которых находится, как правило, в прямой зависимости от объема деятельности. Снижение расходов на оплату труда с отчислениями от нее частично объясняется сокращением объема продукции, так как в их составе имеется переменная составляющая в виде сдельной заработной платы производственных рабочих.Кроме доходов расходов по обычным видам деятельности ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» имеет разнообразные доходы и расходы по прочим видам деятельности. Поэтому на третьем этапе анализа финансовых результатов целесообразно оценить состав, динамику и структуру прочих доходов и расходов. Для этого можно составить табл.7 и 8.
Таблица 7Показателиструктурыидинамикипрочихдоходов
ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за 2013–R014 гг.
ПоказателиR013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Всего доходов от прочей деятельности902063100,0426115100,0–475948–47,21. Доходы от участия в других организациях251212,815––25106–2,80,1R. Проценты к получению8977910,08706220,4–2717+ 10,597,03. Прочие доходы, в т.ч.:78716387,333903879,6–448125–7,743,1–доходы от реализации материалов и основных средств13038414,57840018,4–51984+ 4,060,1–доходы от реализации краткосрочных финансовых вложений
29149432,3348368,2–256658–24,112,0Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 7
ПоказателиR013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%–кредиторская задолженность с истекшим сроком давности17780,214210,3–357+ 0,179,9–положительные курсовые разницы 29764033,015527036,4–142370+ 3,452,2–доходы от ликвидации основных средств5730,122630,5+ 1690+ 0,5в 3,9 раза–восстановление резервов сомнительных долгов, обесценениефинансовых вложений, запасов87321,0187284,4+ 9996+ 3,4в R,1 раза–другие расходы565626,34812011,3–8442+ 5,085,1Таблица 8Показатели структуры и динамики прочих расходов ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за R013–R014 гг.
ПоказателиR013 годR014 годОтклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Всего расходов от прочей деятельности1852900100,01645081100,0–207819–88,781. Проценты к уплате, в том числе:86180746,5185382651,90–7981+ 5,3999,07–проценты по кредитам краткосрочным1486798,0249518830,10+ 346509+ 22,08в 3,3 раза–проценты по займам краткосрочным26330,1415000,09–1133–0,0556,97–проценты по кредитам долгосрочным71049538,3535548521,61–355010–16,7450,03–проценты по займам долгосрочным––
16530,10+ 1653+ 0,10–R. Прочие расходы, в том числе:99109353,4979125548,10–199838–5,3979,84–расходы от реализации материалов и основных средств1000755,40687604,18–31315–1,2268,71–резерв сомнительных долгов и обесценения финансовых вложений1459877,8824738715,04+ 101400+ 7,16169,46–резерв обесценения запасов19950,11111000,67+ 9105+ 0,57в 5,6 раза–признанные обязательства по судебным искам–
16370,10+ 1637+ 0,10––налоги 336171,81329832,00–634+ 0,1998,11–расходы от реализации краткосрочных финансовых вложений ценных бумаг29149415,73348362,12–256658–13,6111,95–штрафы, пени за нарушение договорных обязательств103730,5694560,57–917+ 0,0191,16–судебные издержки, не покрытые оценочным обязательством6920,046120,04–80–88,44–отрицательные курсовые разницы
28711115,5025201515,32–35096–0,1887,78–услуги кредитных организаций28130,153210,02–2492–0,1311,41–прочие1169366,311321488,03+ 15212+ 1,72113,01Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 8
Как следует из табл.7, в целом доходы от прочих видов деятельности снизились болеечем вдвое. При этом на 99%уменьшились доходы от участия в других организацияхи почти не изменились проценты к получению. В составе прочих доходов преобладают положительные курсовые разницы (36,4%), доходы от реализации материалов и основных средств (18,4%), доходы от реализации ценных бумаг (8,R%). Все значимые виды прочих доходов в R014 г. уменьшились. Существенно выросли только доходы, связанные с восстановлением резервов, но это в большей степени обусловлено учетной политикой, чем реально полученными доходами. В то же время можно отметить, что восстановление резервов по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под обесценение запасов говорит о том, что в R014 г. стоимость этих активов не обесценивалась.Этот факт положительно характеризует имущественное положение предприятия. Из табл.8 следует, что в целом расходы по прочим видам деятельности ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» уменьшились. При этом проценты к уплате почти не изменились (снизились на 1%). Проценты по краткосрочным кредитам выросли в 3,3 раза. Доля процентов к уплате составила 51,9%всех расходов по прочей деятельности. Следовательно, основной резерв снижения прочих расходов заключается либо в уменьшении объемов кредитования, либо в поисках более выгодных условий привлечения заемных средств. В составе прочих доходов ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» более R0% составляют проценты к получению, в составе прочих расходов почти 5R%–это проценты к уплате. Возникает вопрос оцелесообразности предоставления займов другим организациям, если само предприятие нуждается в заемных источниках финансирования, причем не только в долгосрочных, но и в краткосрочных, по которым наиболее сложно рассчитываться в условиях экономического кризиса.В целом ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» имеет неблагоприятную динамику доходов и расходов, которая сказывается на величине финансовых результатов. На четвертом этапе анализа финансовых результатов рассмотрим значимость влияния отдельных факторов на сумму и уровень прибыли до налогообложения.Методика расчета факторных влияний на прибыль до налогообложения включает следующие этапы (данные из табл.1) [2].1.Расчет влияния фактора «Выручка от продажи»:R0=ППВ∗100=6074634147443∗100=14,65%.ΔПП=(B1−B0)∗�0100=(3149146−4147443)∗14,65100=−146251тыс.руб.,где Пп–прибыль от продаж; В1,0 –выручка; R0–рентабельность прошлого года.Таким образом, влияние получилось отрицательным, т.е.в результате сокращения в R014 г. объема полученной выручки сумма прибыли от продажи уменьшилась на 146R51 тыс. руб.2.Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции»осуществляется следующим образом:ΔПП(С)=B1∗(УС1−УС0)100,гдеУС1и УС0–уровни себестоимости.УС1= 2701936 / 3149146 * 100 = 85,8%. УС0= 3329407 / 4147443 * 100 = 80,3%.ΔПП(С)=−3149146∗(+5,5)100=−173203тыс.руб.Сумма прибыли изза роста уровня себестоимости уменьшилась на 173203тыс. руб.
Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 9
3.Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:ΔПП(КР)=−B1∗(УКР1−УКР0)100,где УКР1и УКР0–уровни коммерческих расходов. УКР1= 34821 / 3149146 * 100 = 1,1%. УКР0= 77843 / 4147443 * 100 = 1,9%.ΔПП(КР)=−3149146∗(−0,8)100=+25193тыс.руб.
Таким образом, понижение уровня коммерческих расходов на 0,8%привело к увеличению суммы прибыли от продаж на R4R48,4R тыс. руб.4.Расчетвлияния фактора «Управленческие расходы»:ΔПП(УР)=B1∗(УУР1−УУР0)100,где УУР1и УУР0–уровни управленческих расходов.УУР1= 154025 / 3149146 * 100 = 4,9%. УУР0= 132730 / 4147443 * 100 = 3,2%.ΔПП(УР)=−3149146∗(+1,7)100=−53536тыс.руб.Изза роста уровня управленческих расходов в R014 г. прибыль снизилась на 53536 тыс. руб.Мы видим, что важна не столько динамика суммы расходов по обычным видам деятельности, сколько изменение их уровня.5.Расчет влияния на изменение прибыли прочих доходов и расходов.Все остальные факторы, которые влияют на изменение прибыли до налогообложения согласно алгоритму составления отчета о финансовых результатах, относятся к категории прочих доходов или расходов. Так как они не имеют прямой связи с объемами продаж, их влияние на прибыль определяется балансовым методом, то естьесли доходы увеличиваются, они положительно влияют на изменение прибыли. Если расходы увеличиваются, это отрицательно сказывается на изменении прибыли, и наоборот.Обобщим результаты факторного анализа прибыли до налогообложения исследуемого предприятия в табл.9.Таблица 9Показатели влияния факторов на изменение прибыли до налогообложения ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за R014 г. по сравнению с R013 г. (тыс. руб.)
ПоказателиВлияние фактора на изменение прибыли до налогообложения (+,–)1. Выручка от продажи–146251R. Себестоимость продаж–1732033. Коммерческие расходы+ 251934. Управленческие расходы–535365. Доходы от участи в других организациях–251066. Проценты к получению–27177. Проценты к уплате+ 79818. Прочие доходы–4481259. Прочие расходы+ 19983810. Изменение прибыли до налогообложения–617228
Из табл.9 мы видим, что с точки зрения основной деятельности самыми неблагоприятными факторами, снизившими прибыль, являются уменьшение выручки и увеличение уровня себестоимости продажи и управленческих расходов. Среди прочих Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 10
факторов неблагоприятной является тенденция снижения прочих доходов при одновременном росте прочих расходов. На фоне снижения процентов к получению и роста процентов к уплатеможно рекомендовать ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» отказаться от выдачи займов и финансовых вложений, так как предприятие нуждается в заемных средствах. Вследствие роста процентных ставок по вновь полученным кредитам и займамцелесообразно направить имеющиеся свободные финансовые ресурсы на финансирование текущей деятельности.На пятом этапе анализа финансовых результатов возможна оценка показателей рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль,характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Рассчитать основные показатели рентабельности можно следующим образом [3]:1)рентабельность продаж:�продаж=ПрибыльотпродажВыручкаотпродаж∗100;2)рентабельность авансированного капитала:�ак=ПрибыльдоналогообложенияСредниеактивы∗100;3)рентабельность собственного капитала:�ск=ПрибыльчистаяСреднийсобственныйкапитал∗100.Как можно предположить из ранее проведенного анализа, использование авансированного капитала и собственного капитала будет нерентабельным, так как ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» в R013–R014 гг. имело прибыль от продаж, но не имело прибыли до налогообложения и чистой прибыли.По данным отчета о финансовыхрезультатах можно проанализировать динамику рентабельности продаж, а также влияние факторов на изменение этих показателей методом цепных подстановок.На шестом этапе анализа финансовых результатов целесообразно использовать методику анализа безубыточностидля оценки предпринимательского риска. Для этого все расходы по обычным видам деятельности следует разделить на переменные и постоянные. При отсутствии данных управленческого учета это можно сделать следующим образом. В целом по предприятию, с учетом того, что оно занимается также и торговлей, мы себестоимость проданных товаров отнесли полностью к переменным расходам. Исходя из того, что в производстве рабочие оплачиваются по сдельной системе, мы определили долю заработной платы сдельщиков, прибавили к нейсоответствующую долю отчислений на социальные нужды. Материальные производственные затраты полностью являются переменными. Далее, коммерческие расходы мы отнесли к переменным расходам, а управленческие –к постоянным. Нашей целью не был точный расчет точки безубыточности, на который нужно равняться при планировании и бюджетировании. Наша цель состояла в оценке предпринимательского риска и его динамики.Из табл.10 мы видим, что предприятие могло допустить снижение выручки на 14,8% без риска получения убытка. Однако этот показательснизился, что повышает предпринимательский риск предприятия. Кроме того, следует отметить, что выручка в R014 г. снизилась на R4%, и если такая тенденция продолжится, то ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» получит убыток от продаж, чего до сих пор ему удавалось избежать.Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 11
Таблица 10Показатели обеспечения безубыточной работы ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» в R013–R014 гг.
ПоказателиГодыОтклонение (+, –)201320141. Выручка фактическая41474433149146–998297R. Переменные издержки19889231407404–5815183. Уровень переменных издержек,%48,044,7–3,34. Маржинальный доход21585201741742–4167795. Постоянные издержки15510571483378–676806. Прибыль от продаж607463258364–3490997. Коэффициент покрытия постоянных затрат (Маржинальный доход / Выручка)0,5200,553+ 0,0338. Выручка безубыточная (Постоянные расходы / Коэффициент покрытия постоянных затрат)29802462682012–2982349. Запас финансовой прочности (Выручка фактическая –Выручка безубыточная)1167197467134–70006310. Запас финансовой прочности (Сумма запаса финансовой прочности / Выручка фактическая),%28,114,8–13,3
Если определить коэффициент соотношения доходов и расходов организации как отношениеКД/Р=ВседоходыВсерасходы, то мы увидим, что он меньше 1. Этот коэффициент должен быть больше 1, тогда деятельность предприятия считается эффективной, в противном случае –неэффективной. Если коэффициент равен 1, то предприятие в целом не получило ни прибыли, ни убытка, что также неможет считаться эффективной работой.По итогам анализа на седьмом этапе анализа финансовых результатов обобщают резервы их роста и обосновывают плановые показатели.На каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли.Например, ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» предусматривает мероприятия следующего характера:выявление наиболее рентабельных видов продукции и обновление ассортимента;осуществление эффективной ценовой политики, дифференцированной по отношению к отдельным категориям покупателей;осуществление систематического контроля за работой оборудования и проведение его своевременного ремонта с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;планирование прибыли на предприятии, котороепозволитболее четко определять возможности достижения желаемых финансовых результатов.Таким образом, реализация методики анализа финансовых результатов требует качественной информационной базы, о чем необходимо задуматься при постановке бухгалтерского учета на предприятии. Основная проблема состоит не в сложности проведения расчетов, а в необходимости увязки выявленных на первых этапах анализа финансовых результатов неблагоприятных тенденций с поведением конкретных доходов и расходов. Для этого следует раскрыватьв бухгалтерской отчетности формирование финансовых результатов по видам деятельности, а также состав прочих доходов и расходов. Это касается прежде всегокрупных предприятий. У них имеется возможность представления такой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 12
Ссылки на источники1.О формах бухгалтерской отчетности организации: ПриказМинфина России от 0R.07.R010 №66н.–URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=141042.2.ДонцоваЛ.В.,НикифороваН.А.Анализфинансовойотчетности. –2е изд. –М.: Дело и сервис, 2004. –336 с. 3.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры.–М.: Финансы и статистика, R00R. –560с.
Nadezhda Danilova,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor at the chair of Accounting, Analysis and Audit, Cheboksary Cooperative Institute (branch) ofRussianUniversity of Cooperation, Cheboksary
yadannad@yandex.ruTheanalytical method of financial results of industrial enterprise according to the accounting statementsAbstract.The paper is devoted to the organization of the analysis of the financial results of industrial enterprise based onindicators of financial statements. The author proposes to split the analysis into stages, each of which includes its own system of indicators. An example implementation of this methodology and conclusionshelp to identify theaspects of the analysis of the financial results,which should be focused on.Keywords:financial performance, statement of financial results, profit, profitability.References1.O formah buhgalterskoj otchetnosti organizacii: Prikaz Minfina Rossii ot 0R.07.R010 № 66n.Available at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=141042(in Russian).2.Doncova,L. V.&Nikiforova,N. A. (2004). Analiz finansovoj otchetnosti,2e izd.,Delo i servis, Moscow,336 p. (in Russian).3.Kovalev,V. V.(2002).Finansovyj analiz: metody i procedury,Finansy i statistika, Moscow,560 p.(in Russian).
Рекомендованокпубликации:
ГоревымП. М., кандидатом педагогических наук, главным редактором журнала «Концепт»
Поступила в редакциюReceived26.10.15Получена положительная рецензияReceived a positive review29.10.15ПринятакпубликацииAccepted for publication29.10.15ОпубликованаPublished30.12.15
© Концепт, научнометодический электронный журнал, 2015©Данилова Н. Л., 2015
www.ekoncept.ru
ART15414бДК 658.14/.17
Данилова Надежда Леонидовна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Чебоксарского кооперативного института (филиала) АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации», г. Чебоксарыyadannad@yandex.ru
Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности
Аннотация. Статья посвящена вопросам организации анализа финансовых результатов производственного предприятия на основе показателей бухгалтерской отчетности. Автор предлагает разделить анализ на этапы, каждый из которых включает свою систему показателей. Пример реализации данной методики и приведенные выводы позволяют определить те аспекты анализа финансовых результатов, на которыхследует акцентировать внимание.Ключевые слова: финансовые результаты, отчет о финансовых результатах, прибыль, рентабельность.Раздел:(04) экономика.
Анализ финансовых результатов является частью анализа финансового состояния предприятия. Деятельность коммерческого предприятия имеет целью получение прибыли. Экономический анализ –одиниз инструментов управления предприятием в целом, а также финансовыми результатами в частности.На сегодняшний день сложился определенный алгоритм анализа финансовых результатов предприятия. Его реализация зависит от поставленных цели и задач, а также от информационной базы анализа. Если рассматривать анализ финансовых результатов как часть анализа бухгалтерской отчетности, то целесообразно выделить следующие его этапы:1.Анализ структуры и динамики показателей отчета о финансовых результатах.2.Анализ доходов и расходов по обычным видам деятельности.3.Анализ прочих доходов и расходов.4.Факторный анализ прибыли.5.Анализ рентабельности.6.Оценка предпринимательского риска на основе анализа безубыточности деятельности предприятия.7.Обобщение резервов повышения прибыли и рентабельности.Рассмотрим их реализацию на примере производственного предприятия –ОАО «Чебоксарский агрегатный завод». Использование данных конкретного предприятия позволит отразить все возможности реализации методики анализа финансовых результатов и повысит наглядность ее описания.На первом этапе проведем горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах. Целесообразно подобный расчет производить не менее чем за 3 года, что повышает объективность данных. Из табл.1 мы видим, что в целом предприятие все три года получало убыток до налогообложения и чистый убыток за год. При этом основная деятельность (реализация готовой продукции, товаров, работ, услуг, сдача имущества в аренду) приносилаприбыль. Кроме этогоиз табл. 1 следует, что в R013г. резко выросла валовая прибыль и прибыль от продаж, в R014 г.эти показатели снизились по сравнению с предыдущим годом, но все равно остались выше уровняДанилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 2
2012г. При этом из года в год снижается сумма коммерческих расходов, а сумма управленческих расходов растет. Прочие доходы и расходы в R013 г. росли, а в R014г. сократились. Соответственно, убыток до налогообложения, который удалось уменьшить в R013 г., в R014 г. вырос в R,8 раза. Чистый убыток меньше убытка до налогообложения вследствие корректировок на суммы постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и обязательств.Таблица 1Показатели формирования финансовых результатовОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за R01R–R014 гг.
ПоказателиГодыОтклонение (+, –)Темпизменения,%2012 20132014R013 г. отR01R г.R014 г. от R013 г.R013 г. к R01R г.R014 г. к R013 г.Выручка 495115441474433149146–803711–99829783,7775,93Себестоимость продаж464810533294072701936–1318698–62747171,6381,15Валовая прибыль (убыток) 303049818036447210+ 514987–370826в R,7 раза54,67Коммерческие расходы916327784334821–13789–4302284,9544,73Управленческие расходы193661132730154025–60931+ 2129568,54116,04Прибыль (убыток) от продаж17756607463258364+ 589707–349099в 34 раза42,53Доходы от участия в других организациях102512115+ 25111–25106в R51R раз0,06Проценты к получению1121728977987062–22393–271780,0496,97Проценты к уплате825458861807853826+ 36349–7981104,4099,07Прочие доходы712654787163339038+ 74509–448125110,4643,07Прочие расходы885243991093791255+ 105850–199838111,9679,84Прибыль (убыток) до налогообложения(868109)(343374)(960602)–524735+ 61722839,55в R,8 разаЧистая прибыль (убыток)(708647)(332950)(780050)–375697+ 44710046,98в R,3 раза
Таким образом, по итогам первого этапа анализа финансовых результатов естьвозможность выявить отклонения, которые требуют дальнейшего анализа, выделить показатели с неблагоприятной тенденцией, акцентировать внимание на том, как влияет основная и прочая деятельность на формирование совокупного финансового результата за период (прибыли до налогообложения).Как правило, для производственных предприятий особую важность имеет финансовый результат от основной деятельности. На втором этапе анализа целесообразно оценить состав, структуру и динамику доходов и расходов по обычным видам деятельности. При этом объемы такого анализа зависят от организации бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия. В исследуемом нами предприятии учет организован таким образом, что появляется возможность на основе субсчетов к счетам доходов и расходов определить, к какому виду деятельности они относятся. Это существенно расширяет возможности их анализа.Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 3
Например, из табл.R мы видим, что в целом выручка предприятия снизилась на 24,1%. При этом наблюдается сокращение продажи готовой продукции на 31,7%, продажи работ и услуг на 98,6%. Существенно, на 61,4%, увеличилась выручка от продажи товаров, то есть по торговой деятельности, и на 4,3%выросли поступления от сдачи имущества в аренду, которые в ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» в соответствии с учетной политикой являются частью доходов от обычных видов деятельности.При этом анализ структуры выручки показывает, что наибольшую ее долю составляет выручка от продажи готовой продукции, что подтверждается тем фактом, что ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» прежде всего занимается производственной деятельностью. Следовательно, сокращение выручки от продажи готовой продукции оказывает наибольшее отрицательное влияние на прибыль. На втором месте по значимости с точки зрения формирования доходов от обычных видов деятельности стоят поступления от сдачи имущества в аренду (3R,6%всей выручки в R014 г.). Выручка от торговой деятельности составила всего 1%общей выручки,и ее рост, даже такой значительный, не мог оказать существенного влияния на прибыль. Таким образом,по итогам анализа доходов от обычных видов деятельности видно, что их динамика в основном отрицательная.Таблица2Показатели динамики и структуры выручки ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» по видам продаж за 2013–R014 гг.
Показатели
R013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Выручка всего, в том числе:4147443100,03149146100,0–998297–75,91) выручка от продажи готовой продукции306122473,8208987066,4–971354–7,468,3R) выручка от продажи товаров193600,5312421,0+ 11882+ 0,5161,43) выручка от продажи работ, услуг822342,011290,04
81105–1,961,44) выручка от предоставления имущества в аренду98462523,7102690532,6+ 42280+ 8,9104,3
Сопоставим динамику выручки с динамикой себестоимости продаж, что позволит оценить валовую прибыль предприятия (табл.3).Мы видим из табл.3, что себестоимость продаж имеет однонаправленную динамику по видам деятельности в соответствии с динамикой выручки. Однакосебестоимость продажи товаров в R014 г. росла быстрее, чем выручка, как и себестоимость предоставления имущества в аренду. В то же время себестоимость проданной продукции в R014 г. снизилась в меньшей степени (на R7%), чем выручка. Проведение анализа выручки от продаж как дохода от обычных видов деятельности и себестоимости продажкак основной части расходов по обычным видам деятельностипозволяет составить табл.4 для обобщения выводов о формировании финансовых результатов по видам деятельности.Как следует из табл.4, валовая прибыль в целом уменьшилась на 45,3%. При этом от продажи продукции валовая прибыль получена на 50,8% меньше, чем в Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 4
2013г. От предоставления имущества в аренду валовая прибыль снизилась, а ведь по этому направлению деятельности выручка росла,и доля этой выручки в общей сумме доходов от обычных видов деятельности в ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» существенная. Даже валовая прибыль от продажи товаров выросла лишь на 16,2%, тогда как выручка от торговой деятельности увеличилась в R014 г. на 61,4%. Все эти показатели свидетельствуют не только о снижении спроса на продукцию и услуги предприятия в R014 г., но и росте себестоимости, который никак не мог быть компенсирован ростом цен на готовые продукты и услуги.
Таблица 3Показатели динамики и структуры себестоимости продаж по видам деятельности ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за R013–R014 гг.
Показатели
R013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Себестоимость продаж всего, в том числе:3329407100,02701936100,0–627471–81,21) по продаже готовой продукции245743273,8179308866,4–664344–7,473,0R) по продаже товаров155410,5268051,0+ 11264+ 0,5172,53) по продаже работ, услуг660152,09690,04–65046–1,91,54) по предоставлению имущества варенду79041923,788107432,6+ 90655+ 8,9111,5
Таблица 4Показатели динамики и структуры валовой прибылиОАО «Чебоксарский агрегатный завод» по видам деятельности за R013–R014 гг.
Показатели
R013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Валовая прибыль всего, в том числе:818036100,0447210100,0–370826
–54,71) от продажи готовой продукции60379273,829678266,4–307010–7,449,2R) от продажи товаров38190,544371,0+ 618+ 0,5116,23) от продажи работ, услуг162192,01600,04–16059–1,961,04) от предоставления имущества варенду19420623,714583132,6–48375+ 8,975,1
К расходам по обычным видам деятельности, кроме себестоимости проданной продукции, работ, услуг, относятся коммерческие и управленческие расходы. Для проведения такого анализа необходимы данные аналитического учета по статьям коммерческих и управленческих расходов. Если такие данные отсутствуют (например, при проведении внешнего анализа), то данный расчет можно пропустить.Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 5
Как следует из табл.5, в ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» в целом расходы по обычным видам деятельности. В числе коммерческих расходов существенно сократились транспортные расходы (на 84%)и прочие (связанные с торговой деятельностью). Управленческие расходы выросли, при этом наибольший рост в R014г. наблюдается по расходам на управление предприятием (в 3,1 раза). В R014 г. коммерческие расходы составили лишь 1,R%всех расходов по обычным видам деятельности, тогда как управленческие расходы составили 5,3%. Это говорит о том, что наибольшие резервы сокращения расходов содержатся в снижении себестоимости продаж (что не всегда возможно без снижения качества продукции)и в снижении управленческих расходов.Таблица 5Показатели динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за R013–R014 гг.
Показатели
R013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе:35399801002890782100–649198–81,71. Себестоимость продаж332940794,1270193693,5–627471–0,681,2R. Коммерческие расходы всего, в том числе:778432,2348211,2–43022–1,044,7–тара и упаковка продукции243730,7229410,8–1432+0,194,1–транспортные расходы457841,373080,3–38476–1,016,0–прочие расходы76860,245720,2–3114–59,53. Управленческие расходы всего, в том числе:1327303,81540255,3+ 21295+1,5116,0–общехозяйственные расходы всего, в том числе:1227353,51440285,0+ 21293
+1,5117,4зарплата персонала354301,0299641,0–5466–84,6отчисления от заработной платы102410,388160,3–1425–86,1расходы на управление организацией133340,4413491,4+ 28015+1,0в 3,1 разарасходы по охране153700,4153750,5+ 5+0,1100,0расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря101080,3128610,4+ 2753+0,1127,2прочие382521,1356631,2–2589+0,193,2–налоги, сборы99950,399970,3+ 2
–100,0
Так как себестоимость продаж составляет в R014 г. 93,5%всех расходов по обычным видам деятельности, целесообразно провести ее анализ по экономическим элементам на основе данных Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [1] (табл.6). При этом такой анализ мы проведем по себестоимости проданной готовой продукции, так как именно этот вид деятельности занимает наибольшую долю как в доходах, так ив расходах предприятия. При этоммы рассмотрим себестоимость проданной продукции, а не произведенной, что необходимо с точки зрения оценки в дальнейшем безубыточности работы предприятия.Из табл.6 следует, что наибольший удельный вес в себестоимости готовой продукции ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» занимают материальные затраты. Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 6
Таблица 6Показатели структуры и динамики себестоимости продаж по экономическим элементам затрат в ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за R013–R014 гг.
Показатели
R013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Материальные затраты122822550,078949744,0–438728–6,064,3Расходы на оплату труда40375616,432454918,1–79207+ 1,780,4Отчисления на социальные нужды1228725,01004135,6–22459+ 0,681,7Амортизация626652,6579173,2–4748+ 0,792,4Прочие затраты63991526,052071329,0–119203+ 3,081,4Итого по элементам2457432100,01793088100,0–664344–73,0
Их доля снизилась до 44%, и сумма уменьшилась на 35,7%. Вторая по значимости статья –прочие затраты (R9%), третья –расходы на оплату труда (18,1%). Сумма материальных затрат снижается наибольшими темпами, это связанопрежде всего с объемом продаж, который в R014 г. сократился. Материальные затраты относятся к переменным издержкам производства, сумма которых находится, как правило, в прямой зависимости от объема деятельности. Снижение расходов на оплату труда с отчислениями от нее частично объясняется сокращением объема продукции, так как в их составе имеется переменная составляющая в виде сдельной заработной платы производственных рабочих.Кроме доходов расходов по обычным видам деятельности ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» имеет разнообразные доходы и расходы по прочим видам деятельности. Поэтому на третьем этапе анализа финансовых результатов целесообразно оценить состав, динамику и структуру прочих доходов и расходов. Для этого можно составить табл.7 и 8.
Таблица 7Показателиструктурыидинамикипрочихдоходов
ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за 2013–R014 гг.
ПоказателиR013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Всего доходов от прочей деятельности902063100,0426115100,0–475948–47,21. Доходы от участия в других организациях251212,815––25106–2,80,1R. Проценты к получению8977910,08706220,4–2717+ 10,597,03. Прочие доходы, в т.ч.:78716387,333903879,6–448125–7,743,1–доходы от реализации материалов и основных средств13038414,57840018,4–51984+ 4,060,1–доходы от реализации краткосрочных финансовых вложений
29149432,3348368,2–256658–24,112,0Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 7
ПоказателиR013 г.R014 г.Отклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%–кредиторская задолженность с истекшим сроком давности17780,214210,3–357+ 0,179,9–положительные курсовые разницы 29764033,015527036,4–142370+ 3,452,2–доходы от ликвидации основных средств5730,122630,5+ 1690+ 0,5в 3,9 раза–восстановление резервов сомнительных долгов, обесценениефинансовых вложений, запасов87321,0187284,4+ 9996+ 3,4в R,1 раза–другие расходы565626,34812011,3–8442+ 5,085,1Таблица 8Показатели структуры и динамики прочих расходов ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за R013–R014 гг.
ПоказателиR013 годR014 годОтклонение(+, –)Темп изменения,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%тыс. руб.уд. вес,%Всего расходов от прочей деятельности1852900100,01645081100,0–207819–88,781. Проценты к уплате, в том числе:86180746,5185382651,90–7981+ 5,3999,07–проценты по кредитам краткосрочным1486798,0249518830,10+ 346509+ 22,08в 3,3 раза–проценты по займам краткосрочным26330,1415000,09–1133–0,0556,97–проценты по кредитам долгосрочным71049538,3535548521,61–355010–16,7450,03–проценты по займам долгосрочным––
16530,10+ 1653+ 0,10–R. Прочие расходы, в том числе:99109353,4979125548,10–199838–5,3979,84–расходы от реализации материалов и основных средств1000755,40687604,18–31315–1,2268,71–резерв сомнительных долгов и обесценения финансовых вложений1459877,8824738715,04+ 101400+ 7,16169,46–резерв обесценения запасов19950,11111000,67+ 9105+ 0,57в 5,6 раза–признанные обязательства по судебным искам–
16370,10+ 1637+ 0,10––налоги 336171,81329832,00–634+ 0,1998,11–расходы от реализации краткосрочных финансовых вложений ценных бумаг29149415,73348362,12–256658–13,6111,95–штрафы, пени за нарушение договорных обязательств103730,5694560,57–917+ 0,0191,16–судебные издержки, не покрытые оценочным обязательством6920,046120,04–80–88,44–отрицательные курсовые разницы
28711115,5025201515,32–35096–0,1887,78–услуги кредитных организаций28130,153210,02–2492–0,1311,41–прочие1169366,311321488,03+ 15212+ 1,72113,01Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 8
Как следует из табл.7, в целом доходы от прочих видов деятельности снизились болеечем вдвое. При этом на 99%уменьшились доходы от участия в других организацияхи почти не изменились проценты к получению. В составе прочих доходов преобладают положительные курсовые разницы (36,4%), доходы от реализации материалов и основных средств (18,4%), доходы от реализации ценных бумаг (8,R%). Все значимые виды прочих доходов в R014 г. уменьшились. Существенно выросли только доходы, связанные с восстановлением резервов, но это в большей степени обусловлено учетной политикой, чем реально полученными доходами. В то же время можно отметить, что восстановление резервов по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под обесценение запасов говорит о том, что в R014 г. стоимость этих активов не обесценивалась.Этот факт положительно характеризует имущественное положение предприятия. Из табл.8 следует, что в целом расходы по прочим видам деятельности ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» уменьшились. При этом проценты к уплате почти не изменились (снизились на 1%). Проценты по краткосрочным кредитам выросли в 3,3 раза. Доля процентов к уплате составила 51,9%всех расходов по прочей деятельности. Следовательно, основной резерв снижения прочих расходов заключается либо в уменьшении объемов кредитования, либо в поисках более выгодных условий привлечения заемных средств. В составе прочих доходов ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» более R0% составляют проценты к получению, в составе прочих расходов почти 5R%–это проценты к уплате. Возникает вопрос оцелесообразности предоставления займов другим организациям, если само предприятие нуждается в заемных источниках финансирования, причем не только в долгосрочных, но и в краткосрочных, по которым наиболее сложно рассчитываться в условиях экономического кризиса.В целом ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» имеет неблагоприятную динамику доходов и расходов, которая сказывается на величине финансовых результатов. На четвертом этапе анализа финансовых результатов рассмотрим значимость влияния отдельных факторов на сумму и уровень прибыли до налогообложения.Методика расчета факторных влияний на прибыль до налогообложения включает следующие этапы (данные из табл.1) [2].1.Расчет влияния фактора «Выручка от продажи»:R0=ППВ∗100=6074634147443∗100=14,65%.ΔПП=(B1−B0)∗�0100=(3149146−4147443)∗14,65100=−146251тыс.руб.,где Пп–прибыль от продаж; В1,0 –выручка; R0–рентабельность прошлого года.Таким образом, влияние получилось отрицательным, т.е.в результате сокращения в R014 г. объема полученной выручки сумма прибыли от продажи уменьшилась на 146R51 тыс. руб.2.Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции»осуществляется следующим образом:ΔПП(С)=B1∗(УС1−УС0)100,гдеУС1и УС0–уровни себестоимости.УС1= 2701936 / 3149146 * 100 = 85,8%. УС0= 3329407 / 4147443 * 100 = 80,3%.ΔПП(С)=−3149146∗(+5,5)100=−173203тыс.руб.Сумма прибыли изза роста уровня себестоимости уменьшилась на 173203тыс. руб.
Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 9
3.Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:ΔПП(КР)=−B1∗(УКР1−УКР0)100,где УКР1и УКР0–уровни коммерческих расходов. УКР1= 34821 / 3149146 * 100 = 1,1%. УКР0= 77843 / 4147443 * 100 = 1,9%.ΔПП(КР)=−3149146∗(−0,8)100=+25193тыс.руб.
Таким образом, понижение уровня коммерческих расходов на 0,8%привело к увеличению суммы прибыли от продаж на R4R48,4R тыс. руб.4.Расчетвлияния фактора «Управленческие расходы»:ΔПП(УР)=B1∗(УУР1−УУР0)100,где УУР1и УУР0–уровни управленческих расходов.УУР1= 154025 / 3149146 * 100 = 4,9%. УУР0= 132730 / 4147443 * 100 = 3,2%.ΔПП(УР)=−3149146∗(+1,7)100=−53536тыс.руб.Изза роста уровня управленческих расходов в R014 г. прибыль снизилась на 53536 тыс. руб.Мы видим, что важна не столько динамика суммы расходов по обычным видам деятельности, сколько изменение их уровня.5.Расчет влияния на изменение прибыли прочих доходов и расходов.Все остальные факторы, которые влияют на изменение прибыли до налогообложения согласно алгоритму составления отчета о финансовых результатах, относятся к категории прочих доходов или расходов. Так как они не имеют прямой связи с объемами продаж, их влияние на прибыль определяется балансовым методом, то естьесли доходы увеличиваются, они положительно влияют на изменение прибыли. Если расходы увеличиваются, это отрицательно сказывается на изменении прибыли, и наоборот.Обобщим результаты факторного анализа прибыли до налогообложения исследуемого предприятия в табл.9.Таблица 9Показатели влияния факторов на изменение прибыли до налогообложения ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» за R014 г. по сравнению с R013 г. (тыс. руб.)
ПоказателиВлияние фактора на изменение прибыли до налогообложения (+,–)1. Выручка от продажи–146251R. Себестоимость продаж–1732033. Коммерческие расходы+ 251934. Управленческие расходы–535365. Доходы от участи в других организациях–251066. Проценты к получению–27177. Проценты к уплате+ 79818. Прочие доходы–4481259. Прочие расходы+ 19983810. Изменение прибыли до налогообложения–617228
Из табл.9 мы видим, что с точки зрения основной деятельности самыми неблагоприятными факторами, снизившими прибыль, являются уменьшение выручки и увеличение уровня себестоимости продажи и управленческих расходов. Среди прочих Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 10
факторов неблагоприятной является тенденция снижения прочих доходов при одновременном росте прочих расходов. На фоне снижения процентов к получению и роста процентов к уплатеможно рекомендовать ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» отказаться от выдачи займов и финансовых вложений, так как предприятие нуждается в заемных средствах. Вследствие роста процентных ставок по вновь полученным кредитам и займамцелесообразно направить имеющиеся свободные финансовые ресурсы на финансирование текущей деятельности.На пятом этапе анализа финансовых результатов возможна оценка показателей рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль,характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Рассчитать основные показатели рентабельности можно следующим образом [3]:1)рентабельность продаж:�продаж=ПрибыльотпродажВыручкаотпродаж∗100;2)рентабельность авансированного капитала:�ак=ПрибыльдоналогообложенияСредниеактивы∗100;3)рентабельность собственного капитала:�ск=ПрибыльчистаяСреднийсобственныйкапитал∗100.Как можно предположить из ранее проведенного анализа, использование авансированного капитала и собственного капитала будет нерентабельным, так как ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» в R013–R014 гг. имело прибыль от продаж, но не имело прибыли до налогообложения и чистой прибыли.По данным отчета о финансовыхрезультатах можно проанализировать динамику рентабельности продаж, а также влияние факторов на изменение этих показателей методом цепных подстановок.На шестом этапе анализа финансовых результатов целесообразно использовать методику анализа безубыточностидля оценки предпринимательского риска. Для этого все расходы по обычным видам деятельности следует разделить на переменные и постоянные. При отсутствии данных управленческого учета это можно сделать следующим образом. В целом по предприятию, с учетом того, что оно занимается также и торговлей, мы себестоимость проданных товаров отнесли полностью к переменным расходам. Исходя из того, что в производстве рабочие оплачиваются по сдельной системе, мы определили долю заработной платы сдельщиков, прибавили к нейсоответствующую долю отчислений на социальные нужды. Материальные производственные затраты полностью являются переменными. Далее, коммерческие расходы мы отнесли к переменным расходам, а управленческие –к постоянным. Нашей целью не был точный расчет точки безубыточности, на который нужно равняться при планировании и бюджетировании. Наша цель состояла в оценке предпринимательского риска и его динамики.Из табл.10 мы видим, что предприятие могло допустить снижение выручки на 14,8% без риска получения убытка. Однако этот показательснизился, что повышает предпринимательский риск предприятия. Кроме того, следует отметить, что выручка в R014 г. снизилась на R4%, и если такая тенденция продолжится, то ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» получит убыток от продаж, чего до сих пор ему удавалось избежать.Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 11
Таблица 10Показатели обеспечения безубыточной работы ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» в R013–R014 гг.
ПоказателиГодыОтклонение (+, –)201320141. Выручка фактическая41474433149146–998297R. Переменные издержки19889231407404–5815183. Уровень переменных издержек,%48,044,7–3,34. Маржинальный доход21585201741742–4167795. Постоянные издержки15510571483378–676806. Прибыль от продаж607463258364–3490997. Коэффициент покрытия постоянных затрат (Маржинальный доход / Выручка)0,5200,553+ 0,0338. Выручка безубыточная (Постоянные расходы / Коэффициент покрытия постоянных затрат)29802462682012–2982349. Запас финансовой прочности (Выручка фактическая –Выручка безубыточная)1167197467134–70006310. Запас финансовой прочности (Сумма запаса финансовой прочности / Выручка фактическая),%28,114,8–13,3
Если определить коэффициент соотношения доходов и расходов организации как отношениеКД/Р=ВседоходыВсерасходы, то мы увидим, что он меньше 1. Этот коэффициент должен быть больше 1, тогда деятельность предприятия считается эффективной, в противном случае –неэффективной. Если коэффициент равен 1, то предприятие в целом не получило ни прибыли, ни убытка, что также неможет считаться эффективной работой.По итогам анализа на седьмом этапе анализа финансовых результатов обобщают резервы их роста и обосновывают плановые показатели.На каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли.Например, ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» предусматривает мероприятия следующего характера:выявление наиболее рентабельных видов продукции и обновление ассортимента;осуществление эффективной ценовой политики, дифференцированной по отношению к отдельным категориям покупателей;осуществление систематического контроля за работой оборудования и проведение его своевременного ремонта с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;планирование прибыли на предприятии, котороепозволитболее четко определять возможности достижения желаемых финансовых результатов.Таким образом, реализация методики анализа финансовых результатов требует качественной информационной базы, о чем необходимо задуматься при постановке бухгалтерского учета на предприятии. Основная проблема состоит не в сложности проведения расчетов, а в необходимости увязки выявленных на первых этапах анализа финансовых результатов неблагоприятных тенденций с поведением конкретных доходов и расходов. Для этого следует раскрыватьв бухгалтерской отчетности формирование финансовых результатов по видам деятельности, а также состав прочих доходов и расходов. Это касается прежде всегокрупных предприятий. У них имеется возможность представления такой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.Данилова Н. Л.Методика анализа финансовых результатов производ0ственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности// Кон0цепт. 22015. 2№ 12(декабрь).2ART15414. 20,7п.л. 2URL: http://ekoncept.ru/2015/15414.htm.2ISSN 2304120X. 12
Ссылки на источники1.О формах бухгалтерской отчетности организации: ПриказМинфина России от 0R.07.R010 №66н.–URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=141042.2.ДонцоваЛ.В.,НикифороваН.А.Анализфинансовойотчетности. –2е изд. –М.: Дело и сервис, 2004. –336 с. 3.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры.–М.: Финансы и статистика, R00R. –560с.
Nadezhda Danilova,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor at the chair of Accounting, Analysis and Audit, Cheboksary Cooperative Institute (branch) ofRussianUniversity of Cooperation, Cheboksary
yadannad@yandex.ruTheanalytical method of financial results of industrial enterprise according to the accounting statementsAbstract.The paper is devoted to the organization of the analysis of the financial results of industrial enterprise based onindicators of financial statements. The author proposes to split the analysis into stages, each of which includes its own system of indicators. An example implementation of this methodology and conclusionshelp to identify theaspects of the analysis of the financial results,which should be focused on.Keywords:financial performance, statement of financial results, profit, profitability.References1.O formah buhgalterskoj otchetnosti organizacii: Prikaz Minfina Rossii ot 0R.07.R010 № 66n.Available at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=141042(in Russian).2.Doncova,L. V.&Nikiforova,N. A. (2004). Analiz finansovoj otchetnosti,2e izd.,Delo i servis, Moscow,336 p. (in Russian).3.Kovalev,V. V.(2002).Finansovyj analiz: metody i procedury,Finansy i statistika, Moscow,560 p.(in Russian).
Рекомендованокпубликации:
ГоревымП. М., кандидатом педагогических наук, главным редактором журнала «Концепт»
Поступила в редакциюReceived26.10.15Получена положительная рецензияReceived a positive review29.10.15ПринятакпубликацииAccepted for publication29.10.15ОпубликованаPublished30.12.15
© Концепт, научнометодический электронный журнал, 2015©Данилова Н. Л., 2015
www.ekoncept.ru
