Основы учета поступления и продажи товаров
ART 85765
Авторы:
Е.
В. Коваленко, О.
В. Алексеенко
Е.
В. Коваленко, О.
В. Алексеенко Библиографическое описание статьи для цитирования:
Коваленко
Е.
В.,
Алексеенко
О.
В. Основы учета поступления и продажи товаров // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2015. – Т. 13. – С.
3821–3825. – URL:
http://e-koncept.ru/2015/85765.htm.
Аннотация. Статья посвящена вопросам учета поступления и продажи товаров. Авторы рассматривают данный вопрос на действующем торговом предприятии.
Текст статьи
Алексеенко Ольга Владимировна,магистрант 2 года обучения, ФГБОУ ВПО «ОмГАУ им.П.А.Столыпина»,г.Омскov.alekseenko1321@omgau.org
Коваленко Елена Валентиновна,кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля ФГБОУ ВПО «ОмГАУ им.П.А.Столыпина», г.Омскev.kovalenko@omgau.org
Основыучетапоступления и продажи товаров
Аннотация. Статья посвящена вопросам учета поступления и продажи товаров. Авторы рассматривают данный вопрос на действующем торговомпредприятии.Ключевые слова:товар, товарооборот, поступление, продажа
В ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» [1] дается определения –товары являются частью материальнопроизводственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Согласно ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» товары принимаются к учету по фактической себестоимости (табл.1).Таблица 1Правила оценки товаров при их поступлении в организацию
Канал поступленияПравила оценкиПокупка товаровФактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).К фактическим затратам на приобретение материальнопроизводственных запасов относятся:–суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);–суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов;–таможенные пошлины;–невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материальнопроизводственных запасов;–вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальнопроизводственные запасы;–затраты по заготовке и доставке материальнопроизводственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;–затраты подоведению материальнопроизводственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; –иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов[2]Поступление в счет вклада в уставный капиталФактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации
Окончание табл. 1Канал поступленияПравила оценкиПоступление товаров по договору дарения или безвозмездное поступлениеФактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учетуПоступление товаров в организацию по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствамиФактическая себестоимость товаров, полученныхпо договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией[3]Поступление товаров, приобретенных организацией для продажиФактическая себестоимостьтоваров, приобретенных организацией для продажи оцениваются по стоимости их приобретения
В ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» [1] п. 13 говориться, что организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).Рассмотрим учет товаров в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП». Например, ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» закупило у ЗАО «Торговый дом «Красный якорь»» смычку промежуточную в количестве 2715 штук. Цена за единицу товара –68 руб. (в том числе НДС 33,2тыс. руб.). На основании принятой товарной накладной № 2229 от 15 августа 2012 г. (прил. Т) товары били оприходованы. Главный бухгалтер на основании полученных от поставщика документов занес их в программу «1С: Предприятие, версия 8.2». На основании этого были сделаны следующие бухгалтерские записи:Дебет 41.02 Кредит 60.01 –184,6 тыс. руб. –оприходована смычка промежуточная в количестве 2715 штук;Дебет 19.03 Кредит 60.01 –33,2 тыс.руб. –учтен входящий НДС;Дебет 68 Кредит 19.03 –33231,60 руб. –взаимозачет с бюджетом;Когда ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» производит оплату, составляется платежное поручение и отсылается в банк. На основании полученной выписки банка платежноепоручение «проводится» в программе «1С: Предприятие, версия 8.2». На основании этих документов в программе формируется следующая запись:Дебет 60.02 Кредит 51 –217,8 тыс. руб. –оплачена смычка промежуточная.Другой пример. ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» закупило у ООО «Анклав» сменную кассету БАРЬЕР4 в количестве 108 штук. Цена за единицу товара –243,25 руб. (в том числе НДС 4,7тыс. руб.). На основании принятой товарной накладной № 14264 от 06 июля 2012 г. (прил. Т) товары били оприходованы. Главный бухгалтер на основании полученных от поставщика документов занес их в программу «1С: Предприятие, версия 8.2». На основании этого были сделаны следующие бухгалтерские записи:Дебет 41.01 Кредит 60.01 –26,3 тыс. руб. –оприходована сменная кассета БАРЬЕР4 в количестве 108 штук;Дебет 19.03 Кредит 60.01 –4,7 тыс. руб. –учтен входящий НДС;Дебет 68 Кредит 19.03 –4,7 тыс. руб. –взаимозачет с бюджетом;Дебет 60.02 Кредит 51 –31 тыс. руб. –оплачена смычка промежуточная (на основании платежного поручения иполученной выписки банка).Общая корреспонденция счетов по счету 41 «Товары» ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» за 2012 г. представлена на рисунке 1.
Дm 41 «Товары» КmСальдо на 01.01.2012 г. –2438638,01 руб.
1. Дm41 Кm15 –7916431,01 руб. –оприходованы товары по импортным контрактам по учетным ценам;1. Дm41 Кm41 –5102480,36 руб. –перемещение товаров внутри организации;2. Дm41 Кm41 –5102480,36 руб. –перемещение товаров внутри организации;2. Дm45 Кm41 –7548390,53 руб. –отгружены товары (переход права собственности не наступил);3. Дm41 Кm45* –338217,46 руб. –получены товары, числящиеся на балансе продавца;3. Дm90.02 Кm41 –3041727,02 руб. –списана учетная стоимость реализованных товаров;4. Дm41 Кm60 –404276,33 руб. –оприходован поступивший товар;4. Дm91 Кm41* –267603,4 руб. –списаны товары, купленные сотрудниками организации;5. Дm41 Кm91–8336,46 руб. –выявлены излишки товаров;
Оборот за 2012 г. –13769741,62 руб.Оборот за 2012 г. –15960201,31 руб.Сальдо на 31.12.2012 г. –248178,32 руб.
* –некорректные проводки Рис. 1 Схемакорреспонденциисчетов по счету 41 «Товары» вООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» за 2012 г.
Таким образом, проанализировав корреспонденцию счетов по счету 41 «Товары» в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» за 2012 г. можно сделать вывод о том, что проводка Дебет 41 Кредит 45 является некорректной. Ее выполняют, когда организация заключает договор с особым переходом права собственности. Право собственности не перейдет до того времени, пока они не заплатят. Счет 45 «Товары отгруженные» используют в своей деятельности только продавцы. Организация должна сделать проводку –Дебет 41 Кредит 60 –оприходовано поступившее оборудование. Проводка Дебет 91 Кредит 41 также является не верной, так как ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» должно отражать списание товаров через счет 902 «Себестоимость товаров».Продажа товаров. Основными покупателями ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» являются: ИП Бурмакина В.Г., ИП Гавриленко В.В., Добрынин И.В. –ЧП, ИП Осинцева З.Н., ИП Цурло О.Н. и др.Например, ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» отгрузило ИП Цурло О.Н. жарочный шкаф УМЕЛИЦА в количестве 5 штук по цене 1386,79руб. за единицу товара, НДС по всей партии товара составила 1248,11 руб. Главный бухгалтер составил товарную накладную в программе «1С:Предприятие, версия 8.2». Далее распечатав ее в двух экземплярах, он поставил свою подпись и печать организации. Далее товарная накладная № 684 от 5 октября 2012 г. поступила кладовщику, на основании ее он выдал жарочные шкафы покупателю (ИП Цурло О.Н.) (прил. У). На основании этого были сделаны следующие бухгалтерские записи: Дебет 62.01 Кредит 90.01 –8182,05 руб. – отражена выручка от продажи жарочных шкафов УМЕЛИЦА;Дебет 90.03 –Кредит 68 –1248,11 руб. –отражен НДС при реализации жарочного шкафа УМЕЛИЦА;Дебет 91.02 Кредит 41 –отражена себестоимость жарочного шкафа УМЕЛИЦА;Дебет 51 –Кредит 62 – 8182,05 тыс. руб. –поступили деньги от покупателя (на основании платежного поручения и выписки банка).Так как ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» –это торговопосредническая организация, то все затраты организации связанные с ее деятельностью учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»: материалы, используемые при продаже, заработная плата всего персонала, услуги сторонних организаций и т.д.Общая корреспонденция счетов по счету 44 «Расходы на продажу» представлена на рисунке 2.Дm 44 «Расходы на продажу» КmСальдо на 01.01.2012 г. –0 руб.Сальдона 01.01.2012 г. –0 руб.1. Дm44 Кm10 –10978,65 руб. –списаны материалы;1. Дm90 Кm44 –4031339,83 руб. –списаны коммерческие расходы на счет организации;2. Дm44 Кm60 –1473023,3 руб. –отражены расходы на сумму стоимости услуг сторонних организаций;2. Дm91 Кm44* –204,43 руб. –отражены дополнительные затраты на реализацию (при продаже товаров сотрудникам организации);3. Дm44 Кm70 –623204,92 руб. –начислена заработная плата персоналу предприятия;
4. Дm44 Кm69 –188287,18 руб. –расчеты по социальному страхованию;
5. Дm44 Кm71 –16482,68 руб. –отражены представительские расходы;
6. Дm44 Кm76 –1719923?61 руб. –отражены транспортные расходы по услугам, оказанным сторонними организациями;
Оборот за 2012 г. –4031900,34 руб.Оборот за 2012 г. –4031544,26 руб.Сальдо на 31.12.2012 г. –0 руб.Сальдо на 31.12.2012 г. –0 руб.
* –некорректные проводкиРис. 2 Схема корреспонденциисчетов в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» за 2012 г. по счету 44 «Расходы на продажу»
Таким образом, на рисунке 2видно, что проводка Дебет 91 Кредит 44 является некорректной. Все расходы на продажу списываются на расходы организации. Счет 91 «Прочие расходы» нужно заменить на счет 90 «Продажи».Общая корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» за 2012 г. представлена на рисунке 3.Дm 90 «Продажи» КmСальдо на 01.01.2012 г. –0 руб.Сальдо на 01.01.2012 г. –0 руб.1. Дm 90.2Кm 41 –3041,7 тыс. руб. –отражена себестоимость товаров;1. Дm62 Кm90 –4350,1тыс. руб. –отражена выручка от продажи товаров;2. Дm 90 Кm 44 –4031,3 тыс. руб. –отражены расходы, связанные с продажей товаров;2. Дm76 Кm 90 –1278,2 руб. –отражена выручка от продажи товаров;3. Д 90 К 45 –7303,2 тыс. руб. –списанафактическая производственная себестоимость отгруженных товаров;3. Дm99 Кm 909 –1129,9 руб. –закрытие счета;4. Д 90.3 К 68 –2434,9 тыс. руб. –начислен НДС:
5. Д 90 К 90 –33942, 9 тыс. руб. –закрытие счета 90.1;
6. Д 909 К 99 –1450,4 тыс. руб. –отражена прибыль от реализации товаров
Оборот за 2012 г. –17131677,61 руб.Оборот за 2012 г. –17131677,61 руб.Сальдо на 31.12.2012 г. –0 руб.Сальдо на 31.12.2012 г. –0 руб.* –некорректные проводкиРис. 3 Схема корреспонденциисчетов в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» за 2012 г. по счету 90 «Продажи».Схема движения информации по учету товаров в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» представлена на рисунке 4.
Первичные документы на поступление товаров(в бумажном виде)
Первичные документы на реализацию товаров(оформляются в программе «1С:Предприятие, версия 8.2»)
1341
Рис. 4Схема движения информации по учету товаровв ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП
Список замечаний, выявленных в процессе проведения проверки учета товаров в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» представлен в таблице 2.Таблица 2Список замечаний, выявленных в процессе проведения проверки учета товаров в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» и рекомендации по их устранению
Выявленное нарушениеПоложения какого документа нарушеныРекомендации Учетная политика организации последний раз пересматривалась, и в нее были внесены изменения на 2008 г.Статья 8 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утв. приказом Министерства финансов РФ от 6.10.08 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 № 164н)Пересматривать и утверждать Учетную политику последовательно из года в годНет графика документооборотап. 4 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» утв. приказом Министерства финансов РФ от 6.10.08 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 № 164н)
Применять разработанный график документооборота по учету товаров, что повысит качество ведения бухгалтерского учета Некорректные проводки: – Дебет 41 Кредит 45 –338217,46 руб. –получены товары, числящиеся на балансе продавца;
– Дебет 91 Кредит – 41 –267603,4 руб. –списаны товары, купленные сотрудниками организации;План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации, утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
Исправить их на: –Дебет 41 Кредит 60 –338217,46 руб. –оприходовано поступившее оборудование;–Дебет 902 Кредит 41 –списаны товары, купленные сотрудниками организации;Товарная накладнаяСчетфактураТоварная накладнаяСчетфактураАвтоматически на основании первичных документов, заполненныхв программе «1С:Предприятие» все регистры аналитического и синтетического учетаАналитический учетСинтетический учетКарточка счета 41 «Товары» (прил. А1)Анализ счета 41 «Товары» по субконтоОборотносальдовая ведомость по счету 41 «Товары» (прил. В1)Анализ счета 41 «Товары»Бухгалтерская отчетность организации (остатки товаров отражаются в Бухгалтерском балансе по строке 1210 «Запасы»; выручка от продажи товаров и списание товаров отражается в Отчете о финансовых результатах по строкам 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж») Таким образом, в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» поступление и выбытие товаров организуется c использованием счетов 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи». На счете 44 «Расходы на продажу» учитываются не только расходы напродажу, а все расходы организации. В процессе проведения проверки учета товаров в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» мы выявили недостатки и предложили рекомендации по их устранению.
Ссылки на источники1.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, (в ред. Приказов Минфина России от 25.10.2010 № 132н) [Электронный ресурс]. –М., [2014]. –Режим доступа: информационноправовая справочная система КонсультантПлюс.2.Дашков Л.П. Коммерция и технология торговли: учебник / Л.П. Дашков, В.К. Памбухчиянц, О.В. Памбухчиянц. –М.: Дашков и К, 2011 г. –697 с.3.Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. –М. : Дашков и К, 2012 г. –776 с.4.Шумакова О.В., Коваленко Е.В., Новиков Ю.И.Учет оценочных резервов и обязательств / электронное учебнометодическое пособие//Хроники объединенного фонда электронных ресурсов Наука и образование. 2014. Т. 1. №1(56). С. 43.
Коваленко Елена Валентиновна,кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля ФГБОУ ВПО «ОмГАУ им.П.А.Столыпина», г.Омскev.kovalenko@omgau.org
Основыучетапоступления и продажи товаров
Аннотация. Статья посвящена вопросам учета поступления и продажи товаров. Авторы рассматривают данный вопрос на действующем торговомпредприятии.Ключевые слова:товар, товарооборот, поступление, продажа
В ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» [1] дается определения –товары являются частью материальнопроизводственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Согласно ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» товары принимаются к учету по фактической себестоимости (табл.1).Таблица 1Правила оценки товаров при их поступлении в организацию
Канал поступленияПравила оценкиПокупка товаровФактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).К фактическим затратам на приобретение материальнопроизводственных запасов относятся:–суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);–суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов;–таможенные пошлины;–невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материальнопроизводственных запасов;–вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальнопроизводственные запасы;–затраты по заготовке и доставке материальнопроизводственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;–затраты подоведению материальнопроизводственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; –иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов[2]Поступление в счет вклада в уставный капиталФактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации
Окончание табл. 1Канал поступленияПравила оценкиПоступление товаров по договору дарения или безвозмездное поступлениеФактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учетуПоступление товаров в организацию по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствамиФактическая себестоимость товаров, полученныхпо договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией[3]Поступление товаров, приобретенных организацией для продажиФактическая себестоимостьтоваров, приобретенных организацией для продажи оцениваются по стоимости их приобретения
В ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» [1] п. 13 говориться, что организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).Рассмотрим учет товаров в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП». Например, ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» закупило у ЗАО «Торговый дом «Красный якорь»» смычку промежуточную в количестве 2715 штук. Цена за единицу товара –68 руб. (в том числе НДС 33,2тыс. руб.). На основании принятой товарной накладной № 2229 от 15 августа 2012 г. (прил. Т) товары били оприходованы. Главный бухгалтер на основании полученных от поставщика документов занес их в программу «1С: Предприятие, версия 8.2». На основании этого были сделаны следующие бухгалтерские записи:Дебет 41.02 Кредит 60.01 –184,6 тыс. руб. –оприходована смычка промежуточная в количестве 2715 штук;Дебет 19.03 Кредит 60.01 –33,2 тыс.руб. –учтен входящий НДС;Дебет 68 Кредит 19.03 –33231,60 руб. –взаимозачет с бюджетом;Когда ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» производит оплату, составляется платежное поручение и отсылается в банк. На основании полученной выписки банка платежноепоручение «проводится» в программе «1С: Предприятие, версия 8.2». На основании этих документов в программе формируется следующая запись:Дебет 60.02 Кредит 51 –217,8 тыс. руб. –оплачена смычка промежуточная.Другой пример. ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» закупило у ООО «Анклав» сменную кассету БАРЬЕР4 в количестве 108 штук. Цена за единицу товара –243,25 руб. (в том числе НДС 4,7тыс. руб.). На основании принятой товарной накладной № 14264 от 06 июля 2012 г. (прил. Т) товары били оприходованы. Главный бухгалтер на основании полученных от поставщика документов занес их в программу «1С: Предприятие, версия 8.2». На основании этого были сделаны следующие бухгалтерские записи:Дебет 41.01 Кредит 60.01 –26,3 тыс. руб. –оприходована сменная кассета БАРЬЕР4 в количестве 108 штук;Дебет 19.03 Кредит 60.01 –4,7 тыс. руб. –учтен входящий НДС;Дебет 68 Кредит 19.03 –4,7 тыс. руб. –взаимозачет с бюджетом;Дебет 60.02 Кредит 51 –31 тыс. руб. –оплачена смычка промежуточная (на основании платежного поручения иполученной выписки банка).Общая корреспонденция счетов по счету 41 «Товары» ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» за 2012 г. представлена на рисунке 1.
Дm 41 «Товары» КmСальдо на 01.01.2012 г. –2438638,01 руб.
1. Дm41 Кm15 –7916431,01 руб. –оприходованы товары по импортным контрактам по учетным ценам;1. Дm41 Кm41 –5102480,36 руб. –перемещение товаров внутри организации;2. Дm41 Кm41 –5102480,36 руб. –перемещение товаров внутри организации;2. Дm45 Кm41 –7548390,53 руб. –отгружены товары (переход права собственности не наступил);3. Дm41 Кm45* –338217,46 руб. –получены товары, числящиеся на балансе продавца;3. Дm90.02 Кm41 –3041727,02 руб. –списана учетная стоимость реализованных товаров;4. Дm41 Кm60 –404276,33 руб. –оприходован поступивший товар;4. Дm91 Кm41* –267603,4 руб. –списаны товары, купленные сотрудниками организации;5. Дm41 Кm91–8336,46 руб. –выявлены излишки товаров;
Оборот за 2012 г. –13769741,62 руб.Оборот за 2012 г. –15960201,31 руб.Сальдо на 31.12.2012 г. –248178,32 руб.
* –некорректные проводки Рис. 1 Схемакорреспонденциисчетов по счету 41 «Товары» вООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» за 2012 г.
Таким образом, проанализировав корреспонденцию счетов по счету 41 «Товары» в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» за 2012 г. можно сделать вывод о том, что проводка Дебет 41 Кредит 45 является некорректной. Ее выполняют, когда организация заключает договор с особым переходом права собственности. Право собственности не перейдет до того времени, пока они не заплатят. Счет 45 «Товары отгруженные» используют в своей деятельности только продавцы. Организация должна сделать проводку –Дебет 41 Кредит 60 –оприходовано поступившее оборудование. Проводка Дебет 91 Кредит 41 также является не верной, так как ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» должно отражать списание товаров через счет 902 «Себестоимость товаров».Продажа товаров. Основными покупателями ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» являются: ИП Бурмакина В.Г., ИП Гавриленко В.В., Добрынин И.В. –ЧП, ИП Осинцева З.Н., ИП Цурло О.Н. и др.Например, ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» отгрузило ИП Цурло О.Н. жарочный шкаф УМЕЛИЦА в количестве 5 штук по цене 1386,79руб. за единицу товара, НДС по всей партии товара составила 1248,11 руб. Главный бухгалтер составил товарную накладную в программе «1С:Предприятие, версия 8.2». Далее распечатав ее в двух экземплярах, он поставил свою подпись и печать организации. Далее товарная накладная № 684 от 5 октября 2012 г. поступила кладовщику, на основании ее он выдал жарочные шкафы покупателю (ИП Цурло О.Н.) (прил. У). На основании этого были сделаны следующие бухгалтерские записи: Дебет 62.01 Кредит 90.01 –8182,05 руб. – отражена выручка от продажи жарочных шкафов УМЕЛИЦА;Дебет 90.03 –Кредит 68 –1248,11 руб. –отражен НДС при реализации жарочного шкафа УМЕЛИЦА;Дебет 91.02 Кредит 41 –отражена себестоимость жарочного шкафа УМЕЛИЦА;Дебет 51 –Кредит 62 – 8182,05 тыс. руб. –поступили деньги от покупателя (на основании платежного поручения и выписки банка).Так как ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» –это торговопосредническая организация, то все затраты организации связанные с ее деятельностью учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»: материалы, используемые при продаже, заработная плата всего персонала, услуги сторонних организаций и т.д.Общая корреспонденция счетов по счету 44 «Расходы на продажу» представлена на рисунке 2.Дm 44 «Расходы на продажу» КmСальдо на 01.01.2012 г. –0 руб.Сальдона 01.01.2012 г. –0 руб.1. Дm44 Кm10 –10978,65 руб. –списаны материалы;1. Дm90 Кm44 –4031339,83 руб. –списаны коммерческие расходы на счет организации;2. Дm44 Кm60 –1473023,3 руб. –отражены расходы на сумму стоимости услуг сторонних организаций;2. Дm91 Кm44* –204,43 руб. –отражены дополнительные затраты на реализацию (при продаже товаров сотрудникам организации);3. Дm44 Кm70 –623204,92 руб. –начислена заработная плата персоналу предприятия;
4. Дm44 Кm69 –188287,18 руб. –расчеты по социальному страхованию;
5. Дm44 Кm71 –16482,68 руб. –отражены представительские расходы;
6. Дm44 Кm76 –1719923?61 руб. –отражены транспортные расходы по услугам, оказанным сторонними организациями;
Оборот за 2012 г. –4031900,34 руб.Оборот за 2012 г. –4031544,26 руб.Сальдо на 31.12.2012 г. –0 руб.Сальдо на 31.12.2012 г. –0 руб.
* –некорректные проводкиРис. 2 Схема корреспонденциисчетов в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» за 2012 г. по счету 44 «Расходы на продажу»
Таким образом, на рисунке 2видно, что проводка Дебет 91 Кредит 44 является некорректной. Все расходы на продажу списываются на расходы организации. Счет 91 «Прочие расходы» нужно заменить на счет 90 «Продажи».Общая корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» за 2012 г. представлена на рисунке 3.Дm 90 «Продажи» КmСальдо на 01.01.2012 г. –0 руб.Сальдо на 01.01.2012 г. –0 руб.1. Дm 90.2Кm 41 –3041,7 тыс. руб. –отражена себестоимость товаров;1. Дm62 Кm90 –4350,1тыс. руб. –отражена выручка от продажи товаров;2. Дm 90 Кm 44 –4031,3 тыс. руб. –отражены расходы, связанные с продажей товаров;2. Дm76 Кm 90 –1278,2 руб. –отражена выручка от продажи товаров;3. Д 90 К 45 –7303,2 тыс. руб. –списанафактическая производственная себестоимость отгруженных товаров;3. Дm99 Кm 909 –1129,9 руб. –закрытие счета;4. Д 90.3 К 68 –2434,9 тыс. руб. –начислен НДС:
5. Д 90 К 90 –33942, 9 тыс. руб. –закрытие счета 90.1;
6. Д 909 К 99 –1450,4 тыс. руб. –отражена прибыль от реализации товаров
Оборот за 2012 г. –17131677,61 руб.Оборот за 2012 г. –17131677,61 руб.Сальдо на 31.12.2012 г. –0 руб.Сальдо на 31.12.2012 г. –0 руб.* –некорректные проводкиРис. 3 Схема корреспонденциисчетов в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» за 2012 г. по счету 90 «Продажи».Схема движения информации по учету товаров в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» представлена на рисунке 4.
Первичные документы на поступление товаров(в бумажном виде)
Первичные документы на реализацию товаров(оформляются в программе «1С:Предприятие, версия 8.2»)
1341
Рис. 4Схема движения информации по учету товаровв ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП
Список замечаний, выявленных в процессе проведения проверки учета товаров в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» представлен в таблице 2.Таблица 2Список замечаний, выявленных в процессе проведения проверки учета товаров в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» и рекомендации по их устранению
Выявленное нарушениеПоложения какого документа нарушеныРекомендации Учетная политика организации последний раз пересматривалась, и в нее были внесены изменения на 2008 г.Статья 8 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утв. приказом Министерства финансов РФ от 6.10.08 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 № 164н)Пересматривать и утверждать Учетную политику последовательно из года в годНет графика документооборотап. 4 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» утв. приказом Министерства финансов РФ от 6.10.08 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 № 164н)
Применять разработанный график документооборота по учету товаров, что повысит качество ведения бухгалтерского учета Некорректные проводки: – Дебет 41 Кредит 45 –338217,46 руб. –получены товары, числящиеся на балансе продавца;
– Дебет 91 Кредит – 41 –267603,4 руб. –списаны товары, купленные сотрудниками организации;План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации, утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
Исправить их на: –Дебет 41 Кредит 60 –338217,46 руб. –оприходовано поступившее оборудование;–Дебет 902 Кредит 41 –списаны товары, купленные сотрудниками организации;Товарная накладнаяСчетфактураТоварная накладнаяСчетфактураАвтоматически на основании первичных документов, заполненныхв программе «1С:Предприятие» все регистры аналитического и синтетического учетаАналитический учетСинтетический учетКарточка счета 41 «Товары» (прил. А1)Анализ счета 41 «Товары» по субконтоОборотносальдовая ведомость по счету 41 «Товары» (прил. В1)Анализ счета 41 «Товары»Бухгалтерская отчетность организации (остатки товаров отражаются в Бухгалтерском балансе по строке 1210 «Запасы»; выручка от продажи товаров и списание товаров отражается в Отчете о финансовых результатах по строкам 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж») Таким образом, в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» поступление и выбытие товаров организуется c использованием счетов 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи». На счете 44 «Расходы на продажу» учитываются не только расходы напродажу, а все расходы организации. В процессе проведения проверки учета товаров в ООО «Хоум Дистрибьюшн ГРУПП» мы выявили недостатки и предложили рекомендации по их устранению.
Ссылки на источники1.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, (в ред. Приказов Минфина России от 25.10.2010 № 132н) [Электронный ресурс]. –М., [2014]. –Режим доступа: информационноправовая справочная система КонсультантПлюс.2.Дашков Л.П. Коммерция и технология торговли: учебник / Л.П. Дашков, В.К. Памбухчиянц, О.В. Памбухчиянц. –М.: Дашков и К, 2011 г. –697 с.3.Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. –М. : Дашков и К, 2012 г. –776 с.4.Шумакова О.В., Коваленко Е.В., Новиков Ю.И.Учет оценочных резервов и обязательств / электронное учебнометодическое пособие//Хроники объединенного фонда электронных ресурсов Наука и образование. 2014. Т. 1. №1(56). С. 43.
