Сравнение режимов налогообложения путем определения налоговой нагрузки
ART 85879
Авторы:
С.
А. Новоселова, Н.
А. Земцова
С.
А. Новоселова, Н.
А. Земцова Библиографическое описание статьи для цитирования:
Новоселова
С.
А.,
Земцова
Н.
А. Сравнение режимов налогообложения путем определения налоговой нагрузки // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2015. – Т. 13. – С.
4391–4395. – URL:
http://e-koncept.ru/2015/85879.htm.
Аннотация. Проанализированы сущность и содержание налоговой нагрузки, проведено исследование ее определения в России. В статье анализируются существующие методики определения налоговой нагрузки, приводятся конкретные примеры ее расчета. Авторы рекомендуют комплексный подход к определению налоговой нагрузки предприятия с целью сравнения режимов налогообложения. Такой подход позволит более точно оценить налоговые обязательства организации, поскольку каждый экономический субъект уникален.
Ключевые слова:
расходы, единый сельскохозяйственный налог, режим налогообложения, налоговая нагрузка, налоговая база
Текст статьи
Новоселова Светлана Анатольевна,кандидат экономических наук, доценткафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный аграрный университет им. Н.И. Вавилова», г. Саратовyprychet@rambler.ru
Земцова Наталья Александровна,кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный аграрный университет им. Н.И. Вавилова», г. Саратовzemtsovanasgau@yandex.ru
Сравнение режимов налогообложения путем определения налоговой нагрузки
Аннотация. Проанализированы сущность и содержание налоговой нагрузки, проведено исследование ееопределенияв России.В статье анализируются существующиеметодики определения налоговой нагрузки, приводятся конкретные примеры ее расчета.Авторы рекомендуют комплексный подход к определению налоговой нагрузки предприятия с целью сравнения режимов налогообложения. Такой подход позволит более точно оценить налоговые обязательства организации, поскольку каждый экономический субъект уникален.Ключевые слова:налоговая нагрузка,режим налогообложения, единый сельскохозяйственныйналог, налоговая база, расходы.
Важнейшим критерием оптимальности применения систем налогообложения является величина и структура налогового бремени хозяйствующего субъекта, о чем впервые еще в XVIII в.упоминал А. Смит. Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налогового бремени на налогоплательщика должен составлять не более 30 40% от дохода. На уровне хозяйствующего субъекта относительный показатель налогового бремени изменяется в пределах от 10 20% до 50 60%, в зависимости от применяемой системы налогообложения и способов расчета[5]. Многими авторами, в зависимости от уровня налогового бремени, предлагается оценочная шкала, определяющая интенсивность активности в области налогового планирования или финансового менеджмента.Определение налоговой нагрузки может осуществляться по различным методикам. Мы считаем, что в каждом конкретном случае необходимо использовать комплексный подход. Сейчас сравнение режимов налогообложения стали закладывать и в автоматизированные системы учета, в частности в программе 1С: Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия. Однако приводимые расчеты и таблицы носят упрощенный характер, и предназначены для руководителя в ознакомительных целях. Более ценную информацию для принятия управленческого решения, может сформировать только бухгалтераналитик, применяя выбранную методику.Одним из основных показателей определяющих конкурентоспособность налоговой системы является совокупная налоговая нагрузка, которая характеризует воздействие налогов на экономику страны в целом и на отдельного плательщика в частности (юридическое и физическое лицо, индивидуального предпринимателя).Вместе с тем, ни в налоговом законодательстве, ни в других нормативных документах теоретическое понятие «налоговая нагрузка», методика его расчета не определена, что соответственно порождает определенные проблемы.На уровне законодательства РФ (ФЗ от 25.02.1999 №39ФЗ) термин налоговая нагрузка формулируется как: расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин (за исключением особых видов пошлин, применение которых вызвано мерами по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, в соответствии с законодательством РФ), федеральных налогов (за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации) и взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд РФ) инвестором, осуществляющим инвестиционный проект на день начала финансирования инвестиционных проектов [4].В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность.Рассмотрим состав и структуру налоговых платежей, уплачиваемых ООО ПТК «МеркурийН» в 20122014 г.г. (таблица 1).Таблица 1 Состав и структура налоговых платежей
в ООО ПТК «МеркурийН» за 20122014гг. (налоги уплаченные)
Виды налогов2012 г.2013г.2014г. (УСНО)руб.Уд. вес, %руб.Уд. вес, %руб.Уд. вес, %Налоги и сборы всего:11245141001201611100605571100НДФЛ666536594717563932369353НДС2505632257899948
Налог на прибыль706906339953
Транспортный налог
Налог на имущество121381111002188
Земельный налог
Прочие налоги и сборы15344 216643 2281878 47
Данные таблицы 1 показывают, что в 20122013 г.г. ООО ПТК «МеркурийН»находилось на общем режиме налогообложения, в 2014 году предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения. Поэтому выводы по динамике уплаченных налогов и их структуре мы будем делать за два года, а по общей величине налоговой нагрузке –за три.Как видно из таблицы 1, наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей занимает НДС. Его значение колеблется на уровне 2030%. Такой высокий уровень налога связан с большими объемами реализации продукции предприятия и большим объемом выручки от реализации. НДФЛ, перечисляемый ООО ПТК «МеркурийН» не является налоговой нагрузкой для предприятия, так как уплачивается работниками предприятии, а ООО ПТК «МеркурийН» выступает только налоговым агентом.На долю НДФЛ приходится в среднем за три года 50%всех уплаченных сумм налогов. Значительную долю платежей составлял за 20122013 г.г. налог на имущество, от 8 до 11%. На налог на прибыль приходится примерно 5% всех налогов. Около 2% уплаченных налогов приходится на сборы по экологии.Для более проведения полного налогового анализа предприятия проведем расчет налоговой нагрузки на него.Результаты расчетов налоговой нагрузки ООО ПТК «МеркурийН» за 20122013гг. по пяти методикам, рассмотренным в первой главе, представлены в таблице 2.Таблица 2Налоговая нагрузка ООО ПТК «МеркурийН» за 20122013гг., руб.
Показатели2012 год2013 год2014 год (УСНО)Выручка от основной деятельности, руб.288503402302016336195202Прочие доходы, руб.
158382
Всего выручка, руб.288503402317854536195202Налоговые платежи, руб.112451419590728444811. Налоговая нагрузка, %3,95,21,7Затраты на производство реализованной продукции без учета налогов, руб.257664122065516931032659Чистая прибыль, руб.66783825233765162543Платежи во внебюджетные фонды, руб.13658581229217562603Недоимка по платежам, руб.
2. Налоговая нагрузка, %3,66,31,0Налоговые платежи без НДФЛ, руб.457978729855281878Абсолютная налоговая нагрузка, руб.24903721959072844481Оплата труда, руб.535369936789502423992Прибыль от продаж, руб.308392823649945162543Вновь созданная стоимость, руб.10927999800301684310163. Налоговая нагрузка, %22,824,410,0Материальные затраты, руб.135868301084134217044897Добавленная стоимость, руб.1526351012178821191503054. Налоговая нагрузка, %16,316,14,4Налог на добавленную стоимость, руб.250563578999
Налог на доходы физических лиц, руб.666536471756323693Налог на прибыль, руб.7069033935281878 Налоговые платежи, руб.2353647231390711681745. Налоговая нагрузка, %15,419,06,1
По методике Министерства финансов [2] (первый показатель) сумма всех уплаченных налогов с 2012 по 2014 гг. составила 3,9%, 5,2% и 1,7% поступлений от обычной и прочих видов деятельности соответственно. Проведенные расчеты по данной методике показывают, что полученные значения не отражают реальный уровень налоговой нагрузки, так как налоги соотносятся с выручкой от реализации, включающей не только источники уплаты налогов, но и материальные затраты. А они в силу диспаритета цен достаточно высоки.Вторая методика не учитывает влияние НДС, который занимает значительную долю в структуре налогов. Поэтому показатель налоговой нагрузки такой низкий. Третья методика показывает, что за анализируемый период на 1 руб. вновь созданной стоимости приходится 0,23 руб., 0,24 руб. и 0,10 руб. начисленных платежей (за исключение НДФЛ) соответственно.Четвертый и пятый варианты дают более адекватные показатели, отражают реальную ситуацию. Результаты расчетов показали, что в 2012 году около 16,3% добавленной стоимости отдается государству в виде налогов, в 2012 году –16,1%, в 2014 году –4,4%.Анализируя результаты расчетов, можно сделать вывод, что в 2014 году налоговая нагрузка на предприятие была самая низкая. В 2013 году –самая высокая (в среднем 18% по четвертой и пятой методикам). В 2012 году варианты расчета показали, что налоговая нагрузка на ООО ПТК «МеркурийН» была на уровне 16%.Если сравнивать системы налогообложения, то очевидно, что для ООО ПТК «МеркурийН» упрощенная система налогообложения выгоднее. Так как, данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что при увеличении объемов реализации продукции в 1,2 раза (по выручке), величина налоговой нагрузки составляет 6,1%. При этом общий режим налогообложения (20122013 г.г.) указывает на величину налоговой нагрузки в пределах 1519% к добавленной стоимости.Мы рекомендуем комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех выше перечисленных методик. Такой подход позволит более точно оценить налоговый обязательства ООО ПТК «МеркурийН». Универсальных вариантов оптимизации налогообложения не существует, поскольку каждый экономический субъект уникален.Учитывая специфичность сферы сельского хозяйства и его важность не только в обеспечении продовольственной безопасности страны, но и в повышении благосостояния сельских тружеников, Правительству РФ важно не допускать уровня налогового бремени выше 15 20%. Перефразируя теорию американского экономиста Д. Роулса об обеспечении благосостояния общества в целом за счет роста благосостояния его наиболее бедной части, хотелось бы отметить, что сейчас, как никогда важно государству поддержать низкорентабельную сферу сельского хозяйства не только дотациями и компенсациями из бюджета, но и обеспечением возможности оптимизации уровня налогового бремени на уровне хозяйствующих субъектов. В настоящее время сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают от 12 до 16 видов налогов, основными из которых являются следующие: налог на добавленную стоимость, единый сельскохозяйственный налог, налоги на прибыль и на землю, и другие. В свою очередь, определение фактического размера налогового бремени сельскохозяйственных товаропроизводителей позволит принимать оптимальные решения в процессе налогового планирования [3].Сравним уровень налоговой нагрузки на предприятии, при общей системе налогообложения как сельскохозяйственный товаропроизводитель, и, если бы оно перешло на уплату ЕСХН.Переход на уплату ЕСХН освобождает сельхозпредприятия от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), позволяет снизить налоговую нагрузку в 2 3 раза, изза значительного расширения перечня расходов, уменьшающих налоговую базу [1].Рассмотрим, какие налоги и взносы придется уплачивать предприятию в 2014 году, находясь на общем режиме налогообложения (ОСНО) и на уплате единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) (таблица 3).Таблица 3Налоги и взносы, уплачиваемые ООО «Рубеж» в 2015 году при ОСНО и ЕСХН
Налоги и взносыОСНОЕСХНПенсионный фонд2220Фонд социального страхования2,12,1Фонд обязательного медицинского страхования5,95,9Налог на прибыль0 и 20
Единый сельскохозяйственный налог
6Налог на доходы физических лиц1313Налог на добавленную стоимость10
Налог на имущество организаций
(так как льгота)2,2Земельный налог0,20,2Транспортный налог++
Таким образом, нам надо рассчитать сумму единого сельскохозяйственного налога (при ЕСХН) и сумму налога на прибыль, НДС (при ОСНО) (таблица 4).Таблица 4
Расчет налоговой нагрузки ООО «Рубеж» на 2015 год при ОСНО и ЕСХН (тыс. руб.)
ПоказателиОСНОЕСХННалоговая база по налогу на прибыль, облагаемой по ставке 20%4 145
Налог на прибыль 829
Налог на добавленную стоимость4 073
Сумма налога на прибыль и НДС4 902
Доходы при ЕСХН
350 000Расходы при ЕСХН
277 450Налоговая база по ЕСХН
72 550Единый сельскохозяйственный налог
4 353Уровень налоговой нагрузки по методике МФ РФ,%1,4 1,2
Таким образом, мы видим, что ООО «Рубеж» выгоднее находится на уплате единого сельскохозяйственного налога. Так находясь на данном специальном режиме уровень налоговой нагрузки (в отношении единого сельскохозяйственного налога) составил бы 1,2%, а при общей системе налогообложения (в отношении налога на прибыль и НДС)–1,4%.Однако ЕСХН обладает некоторыми недостатками. Вот основные из них: утрата права на возмещение из бюджета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и закрытость перечня расходов (ст. 346.5 НК РФ), уменьшающих налоговую базу. В результате расходы на проведение научных разработок, модернизацию и реконструкцию основных средств и некоторые другие не могут быть учтены при обложении ЕСХН.Таким образом, результаты расчетов показывают, что ООО «Рубеж» в 2015 году целесообразно перейти на уплату ЕСХН. Это позволит сэкономить 549 тыс. руб. (4 353тыс. руб. –4 902 тыс. руб.).Ссылки на источники1.Бобиков Антон Александрович. Инвестиции как фактор эффективного освоения инноваций в сельском хозяйстве: на материалах Московской области: диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.05 / Бобиков Антон Александрович; [Место защиты: Всерос. науч.исслед. инт экономики сел. хозва РАСХН]. Москва, 2007. 220 с. : ил. РГБ ОД, 61:078/43502.Нечкина Е.В., Новоселова С.А. Налоговые риски сельскохозяйственных товаропроизводителей// Е.В. Нечкина, С.А. Новоселова. Управленческий учет. 2014. №2. С. 8392.3.Новоселова С.А., Бараева А.Т. Учетные аспекты расходов при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу крестьянских (фермерских) хозяйств// С.А. Новоселова, А.Т. Бараева. Управленческий учет. 2014. №7. С. 7683.4.Федеральный закон от 25.02.1999 №39ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (с изменениями на 28 декабря 2013 года). –Режим доступа: http://base.garant.ru/121146995.http://www.minfin.ru –Официальный сайт Министерства финансов
Земцова Наталья Александровна,кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный аграрный университет им. Н.И. Вавилова», г. Саратовzemtsovanasgau@yandex.ru
Сравнение режимов налогообложения путем определения налоговой нагрузки
Аннотация. Проанализированы сущность и содержание налоговой нагрузки, проведено исследование ееопределенияв России.В статье анализируются существующиеметодики определения налоговой нагрузки, приводятся конкретные примеры ее расчета.Авторы рекомендуют комплексный подход к определению налоговой нагрузки предприятия с целью сравнения режимов налогообложения. Такой подход позволит более точно оценить налоговые обязательства организации, поскольку каждый экономический субъект уникален.Ключевые слова:налоговая нагрузка,режим налогообложения, единый сельскохозяйственныйналог, налоговая база, расходы.
Важнейшим критерием оптимальности применения систем налогообложения является величина и структура налогового бремени хозяйствующего субъекта, о чем впервые еще в XVIII в.упоминал А. Смит. Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налогового бремени на налогоплательщика должен составлять не более 30 40% от дохода. На уровне хозяйствующего субъекта относительный показатель налогового бремени изменяется в пределах от 10 20% до 50 60%, в зависимости от применяемой системы налогообложения и способов расчета[5]. Многими авторами, в зависимости от уровня налогового бремени, предлагается оценочная шкала, определяющая интенсивность активности в области налогового планирования или финансового менеджмента.Определение налоговой нагрузки может осуществляться по различным методикам. Мы считаем, что в каждом конкретном случае необходимо использовать комплексный подход. Сейчас сравнение режимов налогообложения стали закладывать и в автоматизированные системы учета, в частности в программе 1С: Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия. Однако приводимые расчеты и таблицы носят упрощенный характер, и предназначены для руководителя в ознакомительных целях. Более ценную информацию для принятия управленческого решения, может сформировать только бухгалтераналитик, применяя выбранную методику.Одним из основных показателей определяющих конкурентоспособность налоговой системы является совокупная налоговая нагрузка, которая характеризует воздействие налогов на экономику страны в целом и на отдельного плательщика в частности (юридическое и физическое лицо, индивидуального предпринимателя).Вместе с тем, ни в налоговом законодательстве, ни в других нормативных документах теоретическое понятие «налоговая нагрузка», методика его расчета не определена, что соответственно порождает определенные проблемы.На уровне законодательства РФ (ФЗ от 25.02.1999 №39ФЗ) термин налоговая нагрузка формулируется как: расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин (за исключением особых видов пошлин, применение которых вызвано мерами по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, в соответствии с законодательством РФ), федеральных налогов (за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации) и взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд РФ) инвестором, осуществляющим инвестиционный проект на день начала финансирования инвестиционных проектов [4].В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность.Рассмотрим состав и структуру налоговых платежей, уплачиваемых ООО ПТК «МеркурийН» в 20122014 г.г. (таблица 1).Таблица 1 Состав и структура налоговых платежей
в ООО ПТК «МеркурийН» за 20122014гг. (налоги уплаченные)
Виды налогов2012 г.2013г.2014г. (УСНО)руб.Уд. вес, %руб.Уд. вес, %руб.Уд. вес, %Налоги и сборы всего:11245141001201611100605571100НДФЛ666536594717563932369353НДС2505632257899948
Налог на прибыль706906339953
Транспортный налог
Налог на имущество121381111002188
Земельный налог
Прочие налоги и сборы15344 216643 2281878 47
Данные таблицы 1 показывают, что в 20122013 г.г. ООО ПТК «МеркурийН»находилось на общем режиме налогообложения, в 2014 году предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения. Поэтому выводы по динамике уплаченных налогов и их структуре мы будем делать за два года, а по общей величине налоговой нагрузке –за три.Как видно из таблицы 1, наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей занимает НДС. Его значение колеблется на уровне 2030%. Такой высокий уровень налога связан с большими объемами реализации продукции предприятия и большим объемом выручки от реализации. НДФЛ, перечисляемый ООО ПТК «МеркурийН» не является налоговой нагрузкой для предприятия, так как уплачивается работниками предприятии, а ООО ПТК «МеркурийН» выступает только налоговым агентом.На долю НДФЛ приходится в среднем за три года 50%всех уплаченных сумм налогов. Значительную долю платежей составлял за 20122013 г.г. налог на имущество, от 8 до 11%. На налог на прибыль приходится примерно 5% всех налогов. Около 2% уплаченных налогов приходится на сборы по экологии.Для более проведения полного налогового анализа предприятия проведем расчет налоговой нагрузки на него.Результаты расчетов налоговой нагрузки ООО ПТК «МеркурийН» за 20122013гг. по пяти методикам, рассмотренным в первой главе, представлены в таблице 2.Таблица 2Налоговая нагрузка ООО ПТК «МеркурийН» за 20122013гг., руб.
Показатели2012 год2013 год2014 год (УСНО)Выручка от основной деятельности, руб.288503402302016336195202Прочие доходы, руб.
158382
Всего выручка, руб.288503402317854536195202Налоговые платежи, руб.112451419590728444811. Налоговая нагрузка, %3,95,21,7Затраты на производство реализованной продукции без учета налогов, руб.257664122065516931032659Чистая прибыль, руб.66783825233765162543Платежи во внебюджетные фонды, руб.13658581229217562603Недоимка по платежам, руб.
2. Налоговая нагрузка, %3,66,31,0Налоговые платежи без НДФЛ, руб.457978729855281878Абсолютная налоговая нагрузка, руб.24903721959072844481Оплата труда, руб.535369936789502423992Прибыль от продаж, руб.308392823649945162543Вновь созданная стоимость, руб.10927999800301684310163. Налоговая нагрузка, %22,824,410,0Материальные затраты, руб.135868301084134217044897Добавленная стоимость, руб.1526351012178821191503054. Налоговая нагрузка, %16,316,14,4Налог на добавленную стоимость, руб.250563578999
Налог на доходы физических лиц, руб.666536471756323693Налог на прибыль, руб.7069033935281878 Налоговые платежи, руб.2353647231390711681745. Налоговая нагрузка, %15,419,06,1
По методике Министерства финансов [2] (первый показатель) сумма всех уплаченных налогов с 2012 по 2014 гг. составила 3,9%, 5,2% и 1,7% поступлений от обычной и прочих видов деятельности соответственно. Проведенные расчеты по данной методике показывают, что полученные значения не отражают реальный уровень налоговой нагрузки, так как налоги соотносятся с выручкой от реализации, включающей не только источники уплаты налогов, но и материальные затраты. А они в силу диспаритета цен достаточно высоки.Вторая методика не учитывает влияние НДС, который занимает значительную долю в структуре налогов. Поэтому показатель налоговой нагрузки такой низкий. Третья методика показывает, что за анализируемый период на 1 руб. вновь созданной стоимости приходится 0,23 руб., 0,24 руб. и 0,10 руб. начисленных платежей (за исключение НДФЛ) соответственно.Четвертый и пятый варианты дают более адекватные показатели, отражают реальную ситуацию. Результаты расчетов показали, что в 2012 году около 16,3% добавленной стоимости отдается государству в виде налогов, в 2012 году –16,1%, в 2014 году –4,4%.Анализируя результаты расчетов, можно сделать вывод, что в 2014 году налоговая нагрузка на предприятие была самая низкая. В 2013 году –самая высокая (в среднем 18% по четвертой и пятой методикам). В 2012 году варианты расчета показали, что налоговая нагрузка на ООО ПТК «МеркурийН» была на уровне 16%.Если сравнивать системы налогообложения, то очевидно, что для ООО ПТК «МеркурийН» упрощенная система налогообложения выгоднее. Так как, данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что при увеличении объемов реализации продукции в 1,2 раза (по выручке), величина налоговой нагрузки составляет 6,1%. При этом общий режим налогообложения (20122013 г.г.) указывает на величину налоговой нагрузки в пределах 1519% к добавленной стоимости.Мы рекомендуем комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех выше перечисленных методик. Такой подход позволит более точно оценить налоговый обязательства ООО ПТК «МеркурийН». Универсальных вариантов оптимизации налогообложения не существует, поскольку каждый экономический субъект уникален.Учитывая специфичность сферы сельского хозяйства и его важность не только в обеспечении продовольственной безопасности страны, но и в повышении благосостояния сельских тружеников, Правительству РФ важно не допускать уровня налогового бремени выше 15 20%. Перефразируя теорию американского экономиста Д. Роулса об обеспечении благосостояния общества в целом за счет роста благосостояния его наиболее бедной части, хотелось бы отметить, что сейчас, как никогда важно государству поддержать низкорентабельную сферу сельского хозяйства не только дотациями и компенсациями из бюджета, но и обеспечением возможности оптимизации уровня налогового бремени на уровне хозяйствующих субъектов. В настоящее время сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают от 12 до 16 видов налогов, основными из которых являются следующие: налог на добавленную стоимость, единый сельскохозяйственный налог, налоги на прибыль и на землю, и другие. В свою очередь, определение фактического размера налогового бремени сельскохозяйственных товаропроизводителей позволит принимать оптимальные решения в процессе налогового планирования [3].Сравним уровень налоговой нагрузки на предприятии, при общей системе налогообложения как сельскохозяйственный товаропроизводитель, и, если бы оно перешло на уплату ЕСХН.Переход на уплату ЕСХН освобождает сельхозпредприятия от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), позволяет снизить налоговую нагрузку в 2 3 раза, изза значительного расширения перечня расходов, уменьшающих налоговую базу [1].Рассмотрим, какие налоги и взносы придется уплачивать предприятию в 2014 году, находясь на общем режиме налогообложения (ОСНО) и на уплате единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) (таблица 3).Таблица 3Налоги и взносы, уплачиваемые ООО «Рубеж» в 2015 году при ОСНО и ЕСХН
Налоги и взносыОСНОЕСХНПенсионный фонд2220Фонд социального страхования2,12,1Фонд обязательного медицинского страхования5,95,9Налог на прибыль0 и 20
Единый сельскохозяйственный налог
6Налог на доходы физических лиц1313Налог на добавленную стоимость10
Налог на имущество организаций
(так как льгота)2,2Земельный налог0,20,2Транспортный налог++
Таким образом, нам надо рассчитать сумму единого сельскохозяйственного налога (при ЕСХН) и сумму налога на прибыль, НДС (при ОСНО) (таблица 4).Таблица 4
Расчет налоговой нагрузки ООО «Рубеж» на 2015 год при ОСНО и ЕСХН (тыс. руб.)
ПоказателиОСНОЕСХННалоговая база по налогу на прибыль, облагаемой по ставке 20%4 145
Налог на прибыль 829
Налог на добавленную стоимость4 073
Сумма налога на прибыль и НДС4 902
Доходы при ЕСХН
350 000Расходы при ЕСХН
277 450Налоговая база по ЕСХН
72 550Единый сельскохозяйственный налог
4 353Уровень налоговой нагрузки по методике МФ РФ,%1,4 1,2
Таким образом, мы видим, что ООО «Рубеж» выгоднее находится на уплате единого сельскохозяйственного налога. Так находясь на данном специальном режиме уровень налоговой нагрузки (в отношении единого сельскохозяйственного налога) составил бы 1,2%, а при общей системе налогообложения (в отношении налога на прибыль и НДС)–1,4%.Однако ЕСХН обладает некоторыми недостатками. Вот основные из них: утрата права на возмещение из бюджета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и закрытость перечня расходов (ст. 346.5 НК РФ), уменьшающих налоговую базу. В результате расходы на проведение научных разработок, модернизацию и реконструкцию основных средств и некоторые другие не могут быть учтены при обложении ЕСХН.Таким образом, результаты расчетов показывают, что ООО «Рубеж» в 2015 году целесообразно перейти на уплату ЕСХН. Это позволит сэкономить 549 тыс. руб. (4 353тыс. руб. –4 902 тыс. руб.).Ссылки на источники1.Бобиков Антон Александрович. Инвестиции как фактор эффективного освоения инноваций в сельском хозяйстве: на материалах Московской области: диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.05 / Бобиков Антон Александрович; [Место защиты: Всерос. науч.исслед. инт экономики сел. хозва РАСХН]. Москва, 2007. 220 с. : ил. РГБ ОД, 61:078/43502.Нечкина Е.В., Новоселова С.А. Налоговые риски сельскохозяйственных товаропроизводителей// Е.В. Нечкина, С.А. Новоселова. Управленческий учет. 2014. №2. С. 8392.3.Новоселова С.А., Бараева А.Т. Учетные аспекты расходов при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу крестьянских (фермерских) хозяйств// С.А. Новоселова, А.Т. Бараева. Управленческий учет. 2014. №7. С. 7683.4.Федеральный закон от 25.02.1999 №39ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (с изменениями на 28 декабря 2013 года). –Режим доступа: http://base.garant.ru/121146995.http://www.minfin.ru –Официальный сайт Министерства финансов
