Анализ организации учета по корпоративному подоходному налогу в ТОО «Роял Комфорт Астана» (Казахстан)
Е.
В. КоваленкоБиблиографическое описание статьи для цитирования:
Коваленко
Е.
В.,
Муратова
Д.
А. Анализ организации учета по корпоративному подоходному налогу в ТОО «Роял Комфорт Астана» (Казахстан) // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2014. – Т. 20. – С.
1396–1400. – URL:
http://e-koncept.ru/2014/54543.htm.
Аннотация. Целью данной статьи является оценка системы, методики исчисления и порядка уплаты корпоративного подоходного налога, функционирующего в Республике Казахстан, на примере гостиницы «Роял Комфорт Астана».
Текст статьи
Муратова Диляра Асхатовна,магистрант, ФГПОУ ВПО «Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина», г. ОмскDilyara_muratova@mail.ru
Коваленко Елена Валентиновна,кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля ФГПОУ ВПО «Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина», г. Омск.Elenachebot@mail.ru
Анализ организации учета по корпоративному подоходному налогу в ТОО «Роял Комфорт Астана» (Казахстан)
Аннотация.Целью данной статьи является оценка системы, методики исчисления и порядка уплаты корпоративного подоходного налога, функционирующего в Республике Казахстан на примере гостиницы «Роял Комфорт Астана».
Ключевые слова: гостиничный бизнес, налоговый учет, корпоративный подоходный налог, анализ.
Корпоративный подоходный налог —один из основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица —предприятия. В отличие от косвенных налогов (НДС, акцизы) корпоративный подоходный налог не перекладывается на потребителя продукции (услуг, работ) и плательщиком его является получатель совокупного годового дохода.Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.Налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие, и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности. Объектами корпоративного подоходного налога являются:Налогооблагаемый доход,Доход, облагаемый у источника выплаты,Чистый доход юридического лицанерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.Налогооблагаемый доход определяется как разница между скорректированным совокупным годовым доходом и предусмотренными Налоговым кодексом вычетами, с учетом корректировок налогооблагаемого дохода.Совокупный годовой доходюридического лицарезидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Основные пункты дохода это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, выигрыши и другие виды доходов. Совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит корректировке. Так, например, из него исключаются дивиденды, полученные от юридического лицарезидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан и некоторые другие виды доходов.Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, например себестоимость купленных или произведенных товаров, работ, услуг, транспортные расходы, услуги коммунальных служб, амортизация и ремонт фиксированных активов в пределах установленных норм по группам фиксированных активов, вознаграждение за полученные кредиты, расходы по страховым премиям, расходы на социальные выплаты, превышение отрицательной курсовой разницы над положительной, расходы по налогам и т.д. При этом некоторые виды расходов относятся на вычеты в пределах установленных законодательством норм по представительским расходам, расходам по вознаграждению, расходам по налогам, расходам по фиксированным активам (ремонт и амортизация), расходам на обучение сотрудников и т.д.Применяемые ставки корпоративного подоходного налога:10 % применяется к налогооблагаемому доходупроизводителями сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства)20%
применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, принявшего общеустановленный порядок15%
применяется к сумме выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Некоторые виды доходов облагаются у источника выплаты. К ним относятся, в частности, дивиденды, доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, и другие. Налог удерживается у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода, и перечисляется, по общему правилу, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.ТОО «Роял Комфорт Астана» является предприятием гостиничного бизнеса, расположенным по адресу: г. Астана, район «Есиль» микрорайон Чубары, ул. Космонавтов, 60.ТОО «Роял Комфорт Астана» располагает 51 номерами, расположенными на двух этажах: из которых 29 одноместных номеров, 18 двухместных номеров, 2 номера «Люкс» и 1 «Гранд люкс».Здание гостиницы находится в собственности организации. В окружении отеля находятся сад иобустроенный паркинг на 50 автомашин. У отеля есть собственные и независимые системы охлаждения и отопления. Общая площадь здания составляет 1508 кв.м., площадь по фасаду 2400 кв.м.ТОО «РоялКомфорт Астана» применяет в учете реализации продукции, товаров, работ, услуг и налогообложении метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров юридическомуи физическому лицам с целью реализации и оприходования имущества независимо от времени оплаты.Доходом от реализации является стоимость:реализованных товаров;выполненных работ;оказанных услуг;Сумма выручки за выполненные работы, оказанные услуги определяется договором между ТОО и заказчиком. Она оценивается по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению встречного предоставления в форме денежных средств или их эквивалентов, то есть сумма выручки –это полученное или ожидаемая к получению сумма денежных средств или их эквивалентов (без учета косвенных налогов –НДС, акциз) (если применимо). ТОО «Роял Комфорт Астана» имеет право получать (помимо основной деятельности –реализации услуг):
доход от финансовой аренды;
доход от реализации нематериальных активов;
доход от реализации основных средств;
доход от реализации ценных бумаг;
доход в виде процентов;
доход от курсовой разницы и другие.Доходы от реализации активов ТОО «Роял Комфорт Астана» признаются предоставлением покупателям расчетноплатежных документов, исходя из договорной стоимости.В таблице 1 приведен анализ полученного совокупного годового дохода за период 20122013 годы.
Таблица 1 Анализ совокупного годового дохода ТОО «Роял Комфорт Астана» за 20122013 гг., тыс. тенгеПоказатели2012 г.2013 г.Отклонение +/%12345Доход от оказания гостиничных услуг 88588,15118447,05+29858,90133,71Доходы от оказания услуг питания756,581490,35+733,77196,99Совокупный годовой доход89344,73119937,40+30592,67134,24
Из таблицы 1видно, что основными видами доходов являются доходы, полученные от основной деятельности предприятия –оказания гостиничных услуг.В целом совокупный годовой доход составляет в 2012 году 89344,73 тыс. тенге, в 2013 году
119937,40 тыс. тенге. Рост совокупного годового дохода объясняется увеличением объемов оказываемых услуг в связи с увеличением клиентской базы.Расходы предприятия, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода: расходы по реализованным товарам, работам, услугам;
суммы компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам; расходов на социальные выплаты; налоги. В таблице 2 представлены все виды расходов ТОО «Роял Комфорт Астана» относимых на вычеты.
Таблица 2 Анализ вычетов из совокупного годового дохода в ТОО «Роял Комфорт Астана» за 2012 –2013 гг., тыс. тенгеНаименование2012 г.2013 г.Отклонение +,%12345Приобретено материалов, товаров, услуг, всего, в том числе:56933,8078741,99+21808,19138,30товары, сырье, материалы 31475,0150402,28+18927,27160,13
финансовые услуги2553,903261,02+707,12127,69
рекламные услуги283,97315,08+31,11110,96консультационные услуги4090,360,004090,360,00
другие расходы18530,5624763,61+6233,05133,64Сумма налога на добавленную 76,5194,76+18,25123,85стоимость Отчисления в ГФСС1050,451313,06+262,61124,99Суммы компенсаций при служебных командировках95,36118,37+23,01124,13Страховые премии 8,9610,14+1,18113,17Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы121,83215,48+96,65176,87Налоги и другие обязательные платежи в бюджет2437,603047,00+609,40125,00Вычеты по фиксированным активам15756,0619695,08+3939,02125,10Всего вычетов76480,57103235,88+26755,31134,98
В 2013 году было приобретено материалов, товаров и услуг больше чем в 2012 году на 21808,19 тыс. тенге. Так как увеличивается ТМЗ увеличивается и расходы на сумму налога на добавленную стоимость. В 2012 году этот показатель составлял 76,51 тыс. тенге, в 2013 годуТак как увеличивается ТМЗ увеличиваются и расходы на сумму налога на добавленную стоимость. В 2012 г. этот показатель составлял 76,51 тыс. тг., в 2013 г. –94,76 тыс. тг.Увеличиваются отчисления в Государственный фонд социального страхования в 2013 г. на 262,61 тыс. тг. или на 124,99%.Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы в 2013 году составляло 121,83 тыс. тг. В 2013 г. этот показатель увеличился на 96,65 или на 176,87% и составлял 215,48 тыс. тг.Расходы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в 2012 –2013 гг. составили 2437,60 и 3047,00 тыс. тг. соответственно. В 2013 г. произошло увеличение на 609,40 тыс. тг. или на 125,00%.Амортизационные отчисления по фиксированным активам также увеличились на 3939,02 тыс. тг. или на 125,10%.Исчисление суммы налога можно осуществлять в следующей последовательности:
определить суммы полученных доходов за отчетный период;
определить объекты льготного налогообложения;
рассчитать налоговую базу по корпоративному подоходному налогу.Таблица 3 наглядно показывает процесс формирования налогооблагаемой базы и исчисления корпоративного подоходного налога.
Таблица 3 Формирование налогооблагаемой базы корпоративного подоходного налога в ТОО «Роял Комфорт Астана» тыс. тенге.Показатели2012 г.2013 г.Отклонение+/%12345Совокупный годовой доход89344,73119937,40+30592,67134,24
доход от реализации (товаром, работ, услуг)89344,73119937,40+30592,67134,24Расходы, всего76480,57103235,88+26755,31134,98
расходы по реализованным, (товарам, работам, услугам)56933,8078741,99+21808,19138,30
расходов на социальные выплаты1050,451313,06+262,61124,99
налоги2437,603047,00+609,4125,00
прочие расходы 16058,7220133,83+4075,11125,38Налогооблагаемыйдоход12864,1616701,52+3837,36129,83Ставка корпоративного подоходного налога, %2020
Сумма исчисленного налога2572,833340,30+767,47129,83
Из таблицы 3 видно, что налогооблагаемый доход увеличивается. В 2013 году рост составил 3837,36 тыс.тенге или 129,83%.Сумма исчисленного корпоративного подоходного налога также увеличивается и составляет в 2012 году –2572,83 тыс. тенге, в 2013 году 3340,30 тыс. тенге.Итоговые суммы приложений и налоговых регистров к декларации переносятся в Декларацию по корпоративному подоходному налогу.По данному показателю мы не можем определить, на сколько эффективна или отрицательна деятельность предприятияПо совокупному годовому доходу заполняется Декларация по корпоративному подоходному налогу, форма100.00 (Приложение Г). Срок сдачи декларации наступает не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.Срок уплаты КПН не позднее 10 календарных дней после сдачи декларации.Таким образом, проведя анализ организации налогового учета в ТОО «Роял КомфортАстана» можно сделать следующие выводы:
организация налогового учета ведется на должном уровне, все доходы и расходы отражаются методом начисления;
суммы налогов рассчитываются самостоятельно с использованием средств персонального компьютера в программе Excel;
общая сумма налогов, уплачиваемых предприятием, постоянно увеличивается.Поэтому предприятию необходимо пересмотреть действующую налоговую политику организации с целью оптимизации налоговых платежей в бюджет.В связи с тем, что предприятие занимается производственной деятельностью, которое не требует большой доли материальных затрат, необходимо провести сравнительный анализ по применению общеустановленного режима налогообложения, который в настоящее время применяет предприятие и специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Данный режим примечателен тем, что, вопервых, исчисление налоговых обязательств производится по окончанию квартала по фактически полученному доходу, вовторых, налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат.Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса юридические лица, соответствующие следующим условиям:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;
предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тысяч тенге.проведем расчет сумм корпоративного подоходного налога, уплачиваемого при переходе на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. В ходе проведенных расчетов использованы фактические показатели за 2012 г.
Таблица 4 Отклонение суммы корпоративного подоходного налога по упрощенной декларации от суммы налога по общеустановленному режиму налогообложения, тенге.ПоказателиПо По Отклонениеобщеустановленному режимуупрощенной декларации1234Совокупный годовой доход8934473189344731
Расходы, всего76480566
76480566Налогооблагаемый доход1286416589344731+76480566Ставка корпоративного подоходного налога20317Сумма исчисленного корпоративного подоходного налога257283313401701232663
Сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного по упрощенной декларации, составляет:89344731*3%/2= 1340170 тенгеТаким образом, сумма корпоративного подоходного налога за 2013 год при условии применения специального налогового режима составит 1340170 тенге. Фактически же сумма налогов ТОО «Роял Комфорт Астана» по применяемому общеустановленному режиму составила 2572833 тенге. В результате при применении общеустановленного режима налогообложения сумма налогового платежа в бюджет и внебюджетные фонды на 1232663 тенге больше, чем при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации. В результате поведенного анализа можно сделатьвывод о том, что для ТОО «Роял Комфорт Астана» применение общеустановленного режима налогообложения является не выгодно. Но для государства выгоднее применение общеустановленного режима налогообложения, так как в этом случае от субъектов малого бизнеса в бюджет государства поступает больше доходов, чем при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации, что в свою очередь выгодно субъектам малого бизнеса.
Ссылки на источники1)Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234III, с изменениями и дополнениями от 26.12.12 г. № 378IV. 2)Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. 2e изд., перераб.и доп. М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИнфраМ, 2013. 320 с.3)Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие / Т.Е. Косарева и др.; Под ред. Т.Е. Косарева. 8e изд., испр. и доп. М.: НИЦ ИНФРАМ, 2014. 240 с.4)Кругляк М.В. Налоговыйучет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. М.: НИЦ ИнфраМ, 2013. 352 с.5)Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИнфраМ, 2013. 208 с.
Dilyara Muratova Undergraduate, Omsk State Agrarian University behalf P.A.Stolypin, Omsk ElenaKovalenko
Candidate of Economic Sciences,associate professor of the economics, accounting and financialcontrolOmsk State Agrarian University ofP.A.Stolypin, Omsk.Analysis of the organization of the account of corporate income tax in LLP "Royal Comfort Astana" (Kazakhstan)Abstract.The purpose of this article is to assess systems, methods and procedures for calculating corporate income tax, operating in the Republic of Kazakhstan on the example of the hotel "Royal Comfort Astana".Keywords:hotel business, tax accounting, corporate income tax, analysis.
Коваленко Елена Валентиновна,кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля ФГПОУ ВПО «Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина», г. Омск.Elenachebot@mail.ru
Анализ организации учета по корпоративному подоходному налогу в ТОО «Роял Комфорт Астана» (Казахстан)
Аннотация.Целью данной статьи является оценка системы, методики исчисления и порядка уплаты корпоративного подоходного налога, функционирующего в Республике Казахстан на примере гостиницы «Роял Комфорт Астана».
Ключевые слова: гостиничный бизнес, налоговый учет, корпоративный подоходный налог, анализ.
Корпоративный подоходный налог —один из основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица —предприятия. В отличие от косвенных налогов (НДС, акцизы) корпоративный подоходный налог не перекладывается на потребителя продукции (услуг, работ) и плательщиком его является получатель совокупного годового дохода.Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.Налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие, и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности. Объектами корпоративного подоходного налога являются:Налогооблагаемый доход,Доход, облагаемый у источника выплаты,Чистый доход юридического лицанерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.Налогооблагаемый доход определяется как разница между скорректированным совокупным годовым доходом и предусмотренными Налоговым кодексом вычетами, с учетом корректировок налогооблагаемого дохода.Совокупный годовой доходюридического лицарезидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Основные пункты дохода это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, выигрыши и другие виды доходов. Совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит корректировке. Так, например, из него исключаются дивиденды, полученные от юридического лицарезидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан и некоторые другие виды доходов.Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, например себестоимость купленных или произведенных товаров, работ, услуг, транспортные расходы, услуги коммунальных служб, амортизация и ремонт фиксированных активов в пределах установленных норм по группам фиксированных активов, вознаграждение за полученные кредиты, расходы по страховым премиям, расходы на социальные выплаты, превышение отрицательной курсовой разницы над положительной, расходы по налогам и т.д. При этом некоторые виды расходов относятся на вычеты в пределах установленных законодательством норм по представительским расходам, расходам по вознаграждению, расходам по налогам, расходам по фиксированным активам (ремонт и амортизация), расходам на обучение сотрудников и т.д.Применяемые ставки корпоративного подоходного налога:10 % применяется к налогооблагаемому доходупроизводителями сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства)20%
применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, принявшего общеустановленный порядок15%
применяется к сумме выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Некоторые виды доходов облагаются у источника выплаты. К ним относятся, в частности, дивиденды, доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, и другие. Налог удерживается у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода, и перечисляется, по общему правилу, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.ТОО «Роял Комфорт Астана» является предприятием гостиничного бизнеса, расположенным по адресу: г. Астана, район «Есиль» микрорайон Чубары, ул. Космонавтов, 60.ТОО «Роял Комфорт Астана» располагает 51 номерами, расположенными на двух этажах: из которых 29 одноместных номеров, 18 двухместных номеров, 2 номера «Люкс» и 1 «Гранд люкс».Здание гостиницы находится в собственности организации. В окружении отеля находятся сад иобустроенный паркинг на 50 автомашин. У отеля есть собственные и независимые системы охлаждения и отопления. Общая площадь здания составляет 1508 кв.м., площадь по фасаду 2400 кв.м.ТОО «РоялКомфорт Астана» применяет в учете реализации продукции, товаров, работ, услуг и налогообложении метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров юридическомуи физическому лицам с целью реализации и оприходования имущества независимо от времени оплаты.Доходом от реализации является стоимость:реализованных товаров;выполненных работ;оказанных услуг;Сумма выручки за выполненные работы, оказанные услуги определяется договором между ТОО и заказчиком. Она оценивается по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению встречного предоставления в форме денежных средств или их эквивалентов, то есть сумма выручки –это полученное или ожидаемая к получению сумма денежных средств или их эквивалентов (без учета косвенных налогов –НДС, акциз) (если применимо). ТОО «Роял Комфорт Астана» имеет право получать (помимо основной деятельности –реализации услуг):
доход от финансовой аренды;
доход от реализации нематериальных активов;
доход от реализации основных средств;
доход от реализации ценных бумаг;
доход в виде процентов;
доход от курсовой разницы и другие.Доходы от реализации активов ТОО «Роял Комфорт Астана» признаются предоставлением покупателям расчетноплатежных документов, исходя из договорной стоимости.В таблице 1 приведен анализ полученного совокупного годового дохода за период 20122013 годы.
Таблица 1 Анализ совокупного годового дохода ТОО «Роял Комфорт Астана» за 20122013 гг., тыс. тенгеПоказатели2012 г.2013 г.Отклонение +/%12345Доход от оказания гостиничных услуг 88588,15118447,05+29858,90133,71Доходы от оказания услуг питания756,581490,35+733,77196,99Совокупный годовой доход89344,73119937,40+30592,67134,24
Из таблицы 1видно, что основными видами доходов являются доходы, полученные от основной деятельности предприятия –оказания гостиничных услуг.В целом совокупный годовой доход составляет в 2012 году 89344,73 тыс. тенге, в 2013 году
119937,40 тыс. тенге. Рост совокупного годового дохода объясняется увеличением объемов оказываемых услуг в связи с увеличением клиентской базы.Расходы предприятия, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода: расходы по реализованным товарам, работам, услугам;
суммы компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам; расходов на социальные выплаты; налоги. В таблице 2 представлены все виды расходов ТОО «Роял Комфорт Астана» относимых на вычеты.
Таблица 2 Анализ вычетов из совокупного годового дохода в ТОО «Роял Комфорт Астана» за 2012 –2013 гг., тыс. тенгеНаименование2012 г.2013 г.Отклонение +,%12345Приобретено материалов, товаров, услуг, всего, в том числе:56933,8078741,99+21808,19138,30товары, сырье, материалы 31475,0150402,28+18927,27160,13
финансовые услуги2553,903261,02+707,12127,69
рекламные услуги283,97315,08+31,11110,96консультационные услуги4090,360,004090,360,00
другие расходы18530,5624763,61+6233,05133,64Сумма налога на добавленную 76,5194,76+18,25123,85стоимость Отчисления в ГФСС1050,451313,06+262,61124,99Суммы компенсаций при служебных командировках95,36118,37+23,01124,13Страховые премии 8,9610,14+1,18113,17Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы121,83215,48+96,65176,87Налоги и другие обязательные платежи в бюджет2437,603047,00+609,40125,00Вычеты по фиксированным активам15756,0619695,08+3939,02125,10Всего вычетов76480,57103235,88+26755,31134,98
В 2013 году было приобретено материалов, товаров и услуг больше чем в 2012 году на 21808,19 тыс. тенге. Так как увеличивается ТМЗ увеличивается и расходы на сумму налога на добавленную стоимость. В 2012 году этот показатель составлял 76,51 тыс. тенге, в 2013 годуТак как увеличивается ТМЗ увеличиваются и расходы на сумму налога на добавленную стоимость. В 2012 г. этот показатель составлял 76,51 тыс. тг., в 2013 г. –94,76 тыс. тг.Увеличиваются отчисления в Государственный фонд социального страхования в 2013 г. на 262,61 тыс. тг. или на 124,99%.Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы в 2013 году составляло 121,83 тыс. тг. В 2013 г. этот показатель увеличился на 96,65 или на 176,87% и составлял 215,48 тыс. тг.Расходы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в 2012 –2013 гг. составили 2437,60 и 3047,00 тыс. тг. соответственно. В 2013 г. произошло увеличение на 609,40 тыс. тг. или на 125,00%.Амортизационные отчисления по фиксированным активам также увеличились на 3939,02 тыс. тг. или на 125,10%.Исчисление суммы налога можно осуществлять в следующей последовательности:
определить суммы полученных доходов за отчетный период;
определить объекты льготного налогообложения;
рассчитать налоговую базу по корпоративному подоходному налогу.Таблица 3 наглядно показывает процесс формирования налогооблагаемой базы и исчисления корпоративного подоходного налога.
Таблица 3 Формирование налогооблагаемой базы корпоративного подоходного налога в ТОО «Роял Комфорт Астана» тыс. тенге.Показатели2012 г.2013 г.Отклонение+/%12345Совокупный годовой доход89344,73119937,40+30592,67134,24
доход от реализации (товаром, работ, услуг)89344,73119937,40+30592,67134,24Расходы, всего76480,57103235,88+26755,31134,98
расходы по реализованным, (товарам, работам, услугам)56933,8078741,99+21808,19138,30
расходов на социальные выплаты1050,451313,06+262,61124,99
налоги2437,603047,00+609,4125,00
прочие расходы 16058,7220133,83+4075,11125,38Налогооблагаемыйдоход12864,1616701,52+3837,36129,83Ставка корпоративного подоходного налога, %2020
Сумма исчисленного налога2572,833340,30+767,47129,83
Из таблицы 3 видно, что налогооблагаемый доход увеличивается. В 2013 году рост составил 3837,36 тыс.тенге или 129,83%.Сумма исчисленного корпоративного подоходного налога также увеличивается и составляет в 2012 году –2572,83 тыс. тенге, в 2013 году 3340,30 тыс. тенге.Итоговые суммы приложений и налоговых регистров к декларации переносятся в Декларацию по корпоративному подоходному налогу.По данному показателю мы не можем определить, на сколько эффективна или отрицательна деятельность предприятияПо совокупному годовому доходу заполняется Декларация по корпоративному подоходному налогу, форма100.00 (Приложение Г). Срок сдачи декларации наступает не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.Срок уплаты КПН не позднее 10 календарных дней после сдачи декларации.Таким образом, проведя анализ организации налогового учета в ТОО «Роял КомфортАстана» можно сделать следующие выводы:
организация налогового учета ведется на должном уровне, все доходы и расходы отражаются методом начисления;
суммы налогов рассчитываются самостоятельно с использованием средств персонального компьютера в программе Excel;
общая сумма налогов, уплачиваемых предприятием, постоянно увеличивается.Поэтому предприятию необходимо пересмотреть действующую налоговую политику организации с целью оптимизации налоговых платежей в бюджет.В связи с тем, что предприятие занимается производственной деятельностью, которое не требует большой доли материальных затрат, необходимо провести сравнительный анализ по применению общеустановленного режима налогообложения, который в настоящее время применяет предприятие и специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Данный режим примечателен тем, что, вопервых, исчисление налоговых обязательств производится по окончанию квартала по фактически полученному доходу, вовторых, налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат.Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса юридические лица, соответствующие следующим условиям:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;
предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тысяч тенге.проведем расчет сумм корпоративного подоходного налога, уплачиваемого при переходе на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. В ходе проведенных расчетов использованы фактические показатели за 2012 г.
Таблица 4 Отклонение суммы корпоративного подоходного налога по упрощенной декларации от суммы налога по общеустановленному режиму налогообложения, тенге.ПоказателиПо По Отклонениеобщеустановленному режимуупрощенной декларации1234Совокупный годовой доход8934473189344731
Расходы, всего76480566
76480566Налогооблагаемый доход1286416589344731+76480566Ставка корпоративного подоходного налога20317Сумма исчисленного корпоративного подоходного налога257283313401701232663
Сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного по упрощенной декларации, составляет:89344731*3%/2= 1340170 тенгеТаким образом, сумма корпоративного подоходного налога за 2013 год при условии применения специального налогового режима составит 1340170 тенге. Фактически же сумма налогов ТОО «Роял Комфорт Астана» по применяемому общеустановленному режиму составила 2572833 тенге. В результате при применении общеустановленного режима налогообложения сумма налогового платежа в бюджет и внебюджетные фонды на 1232663 тенге больше, чем при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации. В результате поведенного анализа можно сделатьвывод о том, что для ТОО «Роял Комфорт Астана» применение общеустановленного режима налогообложения является не выгодно. Но для государства выгоднее применение общеустановленного режима налогообложения, так как в этом случае от субъектов малого бизнеса в бюджет государства поступает больше доходов, чем при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации, что в свою очередь выгодно субъектам малого бизнеса.
Ссылки на источники1)Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234III, с изменениями и дополнениями от 26.12.12 г. № 378IV. 2)Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. 2e изд., перераб.и доп. М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИнфраМ, 2013. 320 с.3)Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие / Т.Е. Косарева и др.; Под ред. Т.Е. Косарева. 8e изд., испр. и доп. М.: НИЦ ИНФРАМ, 2014. 240 с.4)Кругляк М.В. Налоговыйучет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. М.: НИЦ ИнфраМ, 2013. 352 с.5)Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИнфраМ, 2013. 208 с.
Dilyara Muratova Undergraduate, Omsk State Agrarian University behalf P.A.Stolypin, Omsk ElenaKovalenko
Candidate of Economic Sciences,associate professor of the economics, accounting and financialcontrolOmsk State Agrarian University ofP.A.Stolypin, Omsk.Analysis of the organization of the account of corporate income tax in LLP "Royal Comfort Astana" (Kazakhstan)Abstract.The purpose of this article is to assess systems, methods and procedures for calculating corporate income tax, operating in the Republic of Kazakhstan on the example of the hotel "Royal Comfort Astana".Keywords:hotel business, tax accounting, corporate income tax, analysis.
