Особенности планирования внутреннего аудита
Н.
В. ФурмановаБиблиографическое описание статьи для цитирования:
Фурманова
Н.
В. Особенности планирования внутреннего аудита // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2014. – Т. 20. – С.
1491–1495. – URL:
http://e-koncept.ru/2014/54562.htm.
Аннотация. В статье ставится задача рассмотреть особенности планирования внутреннего аудита на экономическом субъекте, создание системы внутреннего аудита, которая помогает анализировать деятельность экономических субъектов хозяйствования и его структурных подразделений, филиалов, дает выявить, какие подразделения экономического субъекта не способствовали достижению намеченных целей и увеличению общего результата работы. В статье рассматриваются основные направления деятельности внутренних аудиторских служб, способы и методы, используемые в практической деятельности внутренних аудиторов. Также рассматриваются основные положения внутренних аудиторских стандартов.
Ключевые слова:
внутренний аудит, система внутреннего аудита, основные принципы внутреннего аудита, способы и методы внутреннего аудита
Текст статьи
Фурманова Наталья Владимировна,старший преподаватель кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита, Невинномысский институт экономики,управления и права , город Невинномысскkabzus@list.ru
Особенности планирования внутреннего аудита
Аннотация. В статье ставится задача рассмотреть особенности планирования внутреннего аудита на экономическом субъекте, создание системы внутреннего аудита, которая помогает анализировать деятельность экономических субъектов хозяйствования и его структурных подразделений, филиалов, дает выявить, какие подразделения экономического субъекта, не способствовали достижению намеченных целей и увеличению общего результата работы.В статье рассматриваются основные направления деятельности внутренних аудиторских служб, способы и методы используемые в практической деятельности внутренних аудиторов. Также рассматриваются основные положения внутренних аудиторских стандартов.Ключевые слова:внутренний аудит, система внутреннего аудита,основные принципы внутреннего аудита, способы и методы внутреннего аудита
Одной из функций управления внутри организации является планирование и выработка методологии внутреннего аудита, который отличается особой точностью, поскольку проводиться там, где осуществляет свою деятельность центр управления экономическим субъектом. Объектами внутреннего аудитаявляются бухгалтерия, плановоэкономическая, финансовая, и другие функциональные службы организаций. Главная функция внутреннего аудита
систематическое наблюдение за эффективностью проведения финансовохозяйственной, и производственной деятельности,а также обеспечение сохранности ценностейи устранение причинв случае необходимости и условий, которые ведут к неэффективномуиспользованию данных ресурсов.
Внутренний аудитдолжен способствоватьсвоевременному выявлению и устранению негативных факторов, причин и условий, которые не позволяют экономическому субъекту эффективно вестипроизводственно хозяйственную деятельность, и как следствие и достигать поставленнуюцель. Внутренний аудитпомогает анализироватьдеятельностьэкономических субъектов хозяйствования и егоструктурных подразделений,филиалов,дает выявить, какие подразделенияэкономического субъекта, не способствовали достижению намеченных целей и увеличениюобщего результата работы.
В системе внутреннего аудита контролярационально выделитьтри этапа проведения аудита: предварительный,текущий,и последующий. 1.Предварительныйаудит осуществляется на стадии просмотрадокументов, поступающихв бухгалтериюпредприятия, а также при составлении смет, калькуляционных ведомостейи других документов, связанных с расходованием денежных и материальных ресурсов. 2.Текущийаудитпроводится в ходе регистрациии осуществления самиххозяйственных операций и инвентаризаций материальных и других ценностей; 3.Последующийаудитосуществляется на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации, а также посредством проводимых совместно с другими функциональными службами контрольных действий в отдельных внутрихозяйственных структурах.Роль внутреннего аудита
в современных условияхимеет огромное значение, так как он представляет собой эффективный механизм управления деятельностью экономического субъекта. В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта его силами надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации. Цель системы внутреннего аудита—своевременно предотвратить нерациональное использование внутренних ресурсов экономического субъектаили неправильные действия, а также позволит выявить ошибки при обработке учетной информации.Внастоящеевремяне разработаны и не утверждены организационнометодические стандарты внутреннего аудита, которые могли бы иметь рекомендательный характер для руководства экономического субъектапри разработке эффективной системы внутреннего аудита.
Особенностью элементов системы внутреннего аудитаявляется система бухгалтерскогофинансового учета, цель системы —законность и целесообразность использования активов (имущества) организации в процессе хозяйственной деятельности в соответствии с ее уставом.
Однако необходимо, вопервых, конкретизировать контрольную функцию учета и дополнить данный элемент системы внутреннего аудитатакими компонентами, как внутренний оперативныйиуправленческий учет, система показателей для составления внутреннейотчетности экономического субъекта.Информационноаналитическаябаза для осуществления внутреннего контроля формируется не только в бухгалтерском учете, но и в процессе реализации оперативного учета данныекоторогоиспользуются для оперативного контроля ипри подготовке форм отчетностидля внутренних пользователей, которые исполняют роль дополнительного условия формирования контрольной среды —разделение полномочий и ответственности.Из основных функций контроля целесообразно выделить оперативную, информативную, защитную, регулятивную.Основное их назначение –предупредить негативные отклонения на стадии осуществления хозяйственной операции, а также предотвратитьдействия, противоречащего требованиям нормативных документов и целям деятельности экономического субъекта.
Выбор применяемой формы внутреннего аудита
на экономическом субъекте зависит от:
размерапредприятия,
видовего деятельности, стратегической цели и задачи, отношение руководства к внутреннему аудиту; обеспечениересурсами;
уровень профессионализма кадров.
Для построения эффективнойсистемывнутреннего аудитасистема должна способствовать: 1) оценкедействующей структуры управления и определенияприоритетных направлений деятельности. 2) проведениюанализаранееустановленных целей функционирования экономического субъектаи соответствие их выбора стратегии и тактикиведениябизнеса, размерам, структуре и производственным возможностям предприятия. 3) осуществлениебизнеспланирования, обосновывающего целевую концепцию организации, соответствующую условиям хозяйствования, а также реализация мероприятий, способных реализовать эту деловую концепциюс целью и укрепления своих позиций на рынке. 4) созданиюструктурного подразделения, главной задачей которого будет осуществление контрольных функций на предприятии; 5)выработка конкретныхпроцедур проведениявнутреннего контроля всейвнутрихозяйственной деятельности организации. Внутренний аудитможнорассматривать по степени значимости субъектов, его осуществляющих, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1Уровни субъектоввнутреннего аудита1 уровеньвнутренние аудиторы
2 уровеньуправленческий персонал
3 уровеньсотрудникибухгалтерии,финансового, экономического отделов4 уровеньперсонал,осуществляющий контроль качество работы оборудования5 уровень
покупатели Таким образом, если использовать данную классификациюпредприятия могут разрабатывать свою организационную систему внутреннегоаудита с учетом своих производственнохозяйственныхособенностей.
Самое главное стремится к созданию такой системы внутреннего аудита которая была направлена на эффективностьосуществляемых хозяйственных операций, на рациональность принятия управленческих решений на разных стадиях производственноуправленческого процесса.
Спомощью отдела внутреннего аудитадостигаются:
определение уровня достижения программных целей;
объективно оценить финансовое состояние организации;
статистические данные;
принятые управленческие решения;
анализ;
проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;
выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации.Основные принципы внутреннего аудита на экономическом субъекте представлены в таблице 2.
Таблица 2Основные принципы внутреннего аудита
1Целевая направленность контрольных действий2Комплексность3Системность4Постоянство5Точность6Конкретность7Объективность8Рациональность
Далее необходимо определить способыи методы внутреннего аудита, которые представлены в таблице 3.Таблица 3
Способы внутреннего аудита1Бюджетирование2Планирование3Нормирование4Сбор информации5Обработка и анализ полученных данных
Таблица 4Методы внутреннего аудита
1Изучение объектов исследования
2Исследования хозяйственных операций:
проведение инвентаризацииинспектированиенаблюдение
сравнение операций с нормативами и стандартамисоставление аналитических балансоврасчеты ,испытания и замерыарифметические пересчеты3Бенчмаркетинг
4Опрос(тестирование)материально ответственных лиц
На самом же экономическом субъекте рекомендуется разработать для службы внутреннего аудита стандарты, регламентирующие их должностные обязанности и функции, представленные в таблице 5.
Таблица 5Содержание стандарта для осуществления внутреннего аудита
1Цель деятельности службы внутреннего аудита2Область применения3Термины, используемые при внутреннем аудите4Сроки, выполнения аудита5Описание методик для проведения аудита6Ответственность аудиторов
Рассматривая аудит как функциювнутреннегоконтроля можно сделать вывод, в том что в таком аспекте внутренний аудит имеет огромное значение, которое связано с его присутствием на каждой стадии хозяйственной деятельности путем осуществления контрольных функций каждого работника на каждом этапе реализации своих функций.
Furmanova NataliaSenior Lecturer, Department of Accounting, analysis and audit, Nevinnomyssky Institute of Economics, Management and Law, Nevinnomysskkabzus@list.ruPlanning of Internal AuditAbstract. The article seeks to examine the features of internal audit planning the economic entity , the creation of the internal audit system , which helps to analyze the activity of economic entities and its divisions , subsidiaries, provides identify which units of the economic entity did not contribute to the achievement of objectives and increase the overall result of the work .
This article discusses the main activities of the internal audit services , the methods and techniques used in the practice of internal auditors. Also provides an outline of the internal auditing standards.Keywords:internal audit , internal audit , internal audit basic principles , methods and techniques of internal audit
Особенности планирования внутреннего аудита
Аннотация. В статье ставится задача рассмотреть особенности планирования внутреннего аудита на экономическом субъекте, создание системы внутреннего аудита, которая помогает анализировать деятельность экономических субъектов хозяйствования и его структурных подразделений, филиалов, дает выявить, какие подразделения экономического субъекта, не способствовали достижению намеченных целей и увеличению общего результата работы.В статье рассматриваются основные направления деятельности внутренних аудиторских служб, способы и методы используемые в практической деятельности внутренних аудиторов. Также рассматриваются основные положения внутренних аудиторских стандартов.Ключевые слова:внутренний аудит, система внутреннего аудита,основные принципы внутреннего аудита, способы и методы внутреннего аудита
Одной из функций управления внутри организации является планирование и выработка методологии внутреннего аудита, который отличается особой точностью, поскольку проводиться там, где осуществляет свою деятельность центр управления экономическим субъектом. Объектами внутреннего аудитаявляются бухгалтерия, плановоэкономическая, финансовая, и другие функциональные службы организаций. Главная функция внутреннего аудита
систематическое наблюдение за эффективностью проведения финансовохозяйственной, и производственной деятельности,а также обеспечение сохранности ценностейи устранение причинв случае необходимости и условий, которые ведут к неэффективномуиспользованию данных ресурсов.
Внутренний аудитдолжен способствоватьсвоевременному выявлению и устранению негативных факторов, причин и условий, которые не позволяют экономическому субъекту эффективно вестипроизводственно хозяйственную деятельность, и как следствие и достигать поставленнуюцель. Внутренний аудитпомогает анализироватьдеятельностьэкономических субъектов хозяйствования и егоструктурных подразделений,филиалов,дает выявить, какие подразделенияэкономического субъекта, не способствовали достижению намеченных целей и увеличениюобщего результата работы.
В системе внутреннего аудита контролярационально выделитьтри этапа проведения аудита: предварительный,текущий,и последующий. 1.Предварительныйаудит осуществляется на стадии просмотрадокументов, поступающихв бухгалтериюпредприятия, а также при составлении смет, калькуляционных ведомостейи других документов, связанных с расходованием денежных и материальных ресурсов. 2.Текущийаудитпроводится в ходе регистрациии осуществления самиххозяйственных операций и инвентаризаций материальных и других ценностей; 3.Последующийаудитосуществляется на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации, а также посредством проводимых совместно с другими функциональными службами контрольных действий в отдельных внутрихозяйственных структурах.Роль внутреннего аудита
в современных условияхимеет огромное значение, так как он представляет собой эффективный механизм управления деятельностью экономического субъекта. В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта его силами надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации. Цель системы внутреннего аудита—своевременно предотвратить нерациональное использование внутренних ресурсов экономического субъектаили неправильные действия, а также позволит выявить ошибки при обработке учетной информации.Внастоящеевремяне разработаны и не утверждены организационнометодические стандарты внутреннего аудита, которые могли бы иметь рекомендательный характер для руководства экономического субъектапри разработке эффективной системы внутреннего аудита.
Особенностью элементов системы внутреннего аудитаявляется система бухгалтерскогофинансового учета, цель системы —законность и целесообразность использования активов (имущества) организации в процессе хозяйственной деятельности в соответствии с ее уставом.
Однако необходимо, вопервых, конкретизировать контрольную функцию учета и дополнить данный элемент системы внутреннего аудитатакими компонентами, как внутренний оперативныйиуправленческий учет, система показателей для составления внутреннейотчетности экономического субъекта.Информационноаналитическаябаза для осуществления внутреннего контроля формируется не только в бухгалтерском учете, но и в процессе реализации оперативного учета данныекоторогоиспользуются для оперативного контроля ипри подготовке форм отчетностидля внутренних пользователей, которые исполняют роль дополнительного условия формирования контрольной среды —разделение полномочий и ответственности.Из основных функций контроля целесообразно выделить оперативную, информативную, защитную, регулятивную.Основное их назначение –предупредить негативные отклонения на стадии осуществления хозяйственной операции, а также предотвратитьдействия, противоречащего требованиям нормативных документов и целям деятельности экономического субъекта.
Выбор применяемой формы внутреннего аудита
на экономическом субъекте зависит от:
размерапредприятия,
видовего деятельности, стратегической цели и задачи, отношение руководства к внутреннему аудиту; обеспечениересурсами;
уровень профессионализма кадров.
Для построения эффективнойсистемывнутреннего аудитасистема должна способствовать: 1) оценкедействующей структуры управления и определенияприоритетных направлений деятельности. 2) проведениюанализаранееустановленных целей функционирования экономического субъектаи соответствие их выбора стратегии и тактикиведениябизнеса, размерам, структуре и производственным возможностям предприятия. 3) осуществлениебизнеспланирования, обосновывающего целевую концепцию организации, соответствующую условиям хозяйствования, а также реализация мероприятий, способных реализовать эту деловую концепциюс целью и укрепления своих позиций на рынке. 4) созданиюструктурного подразделения, главной задачей которого будет осуществление контрольных функций на предприятии; 5)выработка конкретныхпроцедур проведениявнутреннего контроля всейвнутрихозяйственной деятельности организации. Внутренний аудитможнорассматривать по степени значимости субъектов, его осуществляющих, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1Уровни субъектоввнутреннего аудита1 уровеньвнутренние аудиторы
2 уровеньуправленческий персонал
3 уровеньсотрудникибухгалтерии,финансового, экономического отделов4 уровеньперсонал,осуществляющий контроль качество работы оборудования5 уровень
покупатели Таким образом, если использовать данную классификациюпредприятия могут разрабатывать свою организационную систему внутреннегоаудита с учетом своих производственнохозяйственныхособенностей.
Самое главное стремится к созданию такой системы внутреннего аудита которая была направлена на эффективностьосуществляемых хозяйственных операций, на рациональность принятия управленческих решений на разных стадиях производственноуправленческого процесса.
Спомощью отдела внутреннего аудитадостигаются:
определение уровня достижения программных целей;
объективно оценить финансовое состояние организации;
статистические данные;
принятые управленческие решения;
анализ;
проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;
выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации.Основные принципы внутреннего аудита на экономическом субъекте представлены в таблице 2.
Таблица 2Основные принципы внутреннего аудита
1Целевая направленность контрольных действий2Комплексность3Системность4Постоянство5Точность6Конкретность7Объективность8Рациональность
Далее необходимо определить способыи методы внутреннего аудита, которые представлены в таблице 3.Таблица 3
Способы внутреннего аудита1Бюджетирование2Планирование3Нормирование4Сбор информации5Обработка и анализ полученных данных
Таблица 4Методы внутреннего аудита
1Изучение объектов исследования
2Исследования хозяйственных операций:
проведение инвентаризацииинспектированиенаблюдение
сравнение операций с нормативами и стандартамисоставление аналитических балансоврасчеты ,испытания и замерыарифметические пересчеты3Бенчмаркетинг
4Опрос(тестирование)материально ответственных лиц
На самом же экономическом субъекте рекомендуется разработать для службы внутреннего аудита стандарты, регламентирующие их должностные обязанности и функции, представленные в таблице 5.
Таблица 5Содержание стандарта для осуществления внутреннего аудита
1Цель деятельности службы внутреннего аудита2Область применения3Термины, используемые при внутреннем аудите4Сроки, выполнения аудита5Описание методик для проведения аудита6Ответственность аудиторов
Рассматривая аудит как функциювнутреннегоконтроля можно сделать вывод, в том что в таком аспекте внутренний аудит имеет огромное значение, которое связано с его присутствием на каждой стадии хозяйственной деятельности путем осуществления контрольных функций каждого работника на каждом этапе реализации своих функций.
Furmanova NataliaSenior Lecturer, Department of Accounting, analysis and audit, Nevinnomyssky Institute of Economics, Management and Law, Nevinnomysskkabzus@list.ruPlanning of Internal AuditAbstract. The article seeks to examine the features of internal audit planning the economic entity , the creation of the internal audit system , which helps to analyze the activity of economic entities and its divisions , subsidiaries, provides identify which units of the economic entity did not contribute to the achievement of objectives and increase the overall result of the work .
This article discusses the main activities of the internal audit services , the methods and techniques used in the practice of internal auditors. Also provides an outline of the internal auditing standards.Keywords:internal audit , internal audit , internal audit basic principles , methods and techniques of internal audit
