Методика балансового обобщения и моделирования в системе управленческого учета и экономического анализа
ART 54572
УДК
001
Е.
И. КостюковаБиблиографическое описание статьи для цитирования:
Костюкова
Е.
И.,
Бобрышев
А.
Н.,
Урядова
Т.
Н. Методика балансового обобщения и моделирования в системе управленческого учета и экономического анализа // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2014. – Т. 20. – С.
1541–1545. – URL:
http://e-koncept.ru/2014/54572.htm.
Аннотация. Предлагаемые авторами методические подходы по усилению аналитических свойств баланса заключаются в синхронизации аналитического и управленческого аспектов повышения релевантности содержащейся в нем информации. Первый подход базируется на определении такой структуры баланса, которая обеспечивает обоснование главных нормативных (критериальных) значений показателей деятельности организаций на единой общей методической основе. Для реализации такого подхода был предложен и использован нормативный балансовый метод, содержание которого заключается в разработке структуры основных и оборотных средств во взаимосвязи со структурой источников их формирования. Второй подход позволяет нивелировать существующие имманентные информационно-аналитические ограничители использования первичного баланса в качестве источника для проведения аналитических действий за счет его трансформации в управленческий баланс.
Ключевые слова:
принятие управленческих решений, управленческий учет, балансовое обобщение, балансоведение, финансовый анализ, моделирование баланса, трансформация данных, phiбаланс, эталонная структура баланса, нормативный балансовый метод
Текст статьи
Костюкова Елена Ивановна,доктор экономических наук,профессор кафедры бухгалтерского управленческого учета Ставропольского государственного аграрного университетаelenakostyukova@yandex.ru
Бобрышев Алексей Николаевич,кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского управленческого учета Ставропольского государственного аграрного университетаbobrishevaleksey@yandex.ru
Урядова Татьяна Николаевна,кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и аудита Ставропольского государственного аграрного университетаsevertc@mail.ru
Методика балансового обобщения и моделирования в системе управленческого учета и экономического анализа
Аннотация.Предлагаемые авторами методические подходы по усилению аналитических свойств баланса заключается в синхронизации аналитического и управленческого аспектов повышения релевантности содержащейся в нем информации. Первый подход базируется на определении такой структуры баланса, которая обеспечивает обоснование основных нормативных (критериальных) значений показателей деятельности организаций на единой общей методической основе. Для реализации такого подхода был предложен и использован нормативный балансовый метод, содержание которого заключается в разработке структуры основных и оборотных средств во взаимосвязи со структурой источников их формирования. Второй подход позволяет нивелировать существующие имманентные информационноаналитические ограничители использования первичного баланса в качестве источника для проведения аналитических действий за счет его трансформации в управленческий баланс.Ключевые слова:балансовое обобщение, балансоведение, управленческий учет, финансовый анализ, моделирование баланса, трансформация данных, принятие управленческих решений, PHIбаланс, эталонная структура баланса, нормативный балансовый метод.
В современной экономической действительности, когда экономика России находится в условиях институциональноэкономических преобразований, обусловленных вступлением в ВТО, а также депрессивными процессами в отдельных секторах экономики, эскалация которых в свою очередь порождается накопившимися системными проблемами и влиянием мирового экономического кризиса, приводящего к существенным внутриотраслевым трансформациям, все большее значение приобретают подходы, позволяющие повысить аналитический и прогностический потенциал вырабатываемой информации для принятия управленческих решений.В этих условиях большая роль отводится качеству информации, на основании которой производятся соответствующие расчеты. Изменение информационноаналитических запросов ключевых категорий пользователей бухгалтерской отчетности стимулируют процесс поиска оптимальной информационноаналитической базы для принятия решений в постоянно меняющихся условиях. В данном контексте, остановимся на характеристике управленческого и аналитического аспектов бухгалтерского баланса как основного источника для выработки информации, способствующей принятию эффективных управленческих решений.Проблематика трансформации данных бухгалтерского баланса в более удобную для аналитика форму, так или иначе, раскрывается в трудах многих ученых [1, 2, 3, 4, 5, 6,7, 8, 9, 10], однако отдельные аспекты повышения релевантности вырабатываемой информации для принятия соответствующих управленческих решений остались за гранью теории и практики финансового анализа, в частности недостаточно изученным остается вопрос разработки критериальных значений экономических, финансовых показателей деятельности, с учетом специфики деятельности конкретных хозяйствующих субъектов. Кроме того, достаточно высокий потенциал имеют исследования в области архитектоники и структурирования учетноаналитических процедур с целью трансформации данных бухгалтерского баланса в управленческий балансовый отчет. Данный вопрос также требует дополнительной концептуальнотеоретической проработки в силу фрагментарной изученности. Настоящее исследование опирается и в целом не противоречит наследию фундаментальных гносеологоретроспективных теорий отечественной школы финансового анализа, научнометодические основы которой в частности раскрываются в следующих работах: [11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20].Предлагаемыйнормативный балансовый метод может служить одним из наиболее действенных инструментов в системе стратегического управления экономическими субъектами, поскольку он базируется на выработке эталонной структуры имущества и источников его образования, соблюдение которых гарантирует предпринимательской структуре высокую финансовую устойчивость и стабильное финансовое состояние. При этом в ходе проведения аналитических действий по реализации нормативнокритериального подхода сбалансированная структура оформляется в виде привычного бухгалтерского баланса и отражает нормативную структуру активов и пассивов путем корректировки эталонной структуры внеобортных и оборотных активов и источников их формирования (FHIбаланса).PHIбаланс это такая структура бухгалтерскогобаланса, соотношение разделов которого соответствует числу PHI (1,618) или квадратному корню от отношения числа PHI к единице 1,272. Он согласуется с порядком и красотой мира и природы вообще. Число PHI, значение которого соответствует величине 1,618, ученные древних времен называли ©Божественной пропорциейª, поскольку оно, по их мнению, играло роль кирпичика в фундаменте построения всего на земле. Все растения, животные и человек наделены физическими пропорциями, приблизительно равными квадратному корнюот отношения числа PHI к единице 1,272.В работах экономистов, в частности профессора Суховой Л.Ф. встречаются исследования связанные с переносом принципа построения всего живого на порядок построения финансовой отчетности [5, 6]. Следует отметить, что различают четыре типа PHIбаланса. Мы рассматриваем первые два типа, которые наиболее адекватны с точки зрения уровней значений нормативных показателей и самой структуры баланса. Экономическая сущность и различие PHIбалансов первого ивторого типов заключается в следующем: PHIбаланс первого типа отражает такую деятельность организации, для осуществления которой используются собственные средства, краткосрочные заемные и привлеченные ресурсы (таблица 1).
Таблица 1 PHIбаланс 1 (фибаланс первого типа)АктивУдельный вес, %ПассивУдельный вес, %1.Внеоборотные активы44,73. Капитал и резервы61,82.Оборотные активы55,34.Долгосрочные обязательства38,2в том числе:
запасы и затраты27,7дебиторская задолженность17,1денежные средства и краткосрочные финансовые вложения10,65.Краткосрочные обязательстваИтого100,0Итого100,0В практической деятельности PHIбаланс первого типа, в отличие от PHIбаланса второго типа (таблица 2), можно условно рассматривать как баланс, в котором долгосрочные обязательства не использовались как источник средств организации [6].Таблица 2 PHIбаланс
2 (фибаланс второго типа)АктивУдельный вес, %ПассивУдельный вес, %1.Внеоборотные активы44,73. Капитал и резервы50,02. Оборотные активы55,34.Долгосрочные обязательства19,1в том числе:
запасы и затраты27,7дебиторская задолженность17,1денежные средства и краткосрочные финансовые вложения10,65.Краткосрочные обязательства30,9 Итого100,0Итого100,0
Корректировка производится с учетом отраслевых особенностей деятельности организаций и других факторов влияющих на функционирование экономического субъекта. Нормативная структура баланса организации ложится в основу обоснования нормативных значений экономических показателей ее деятельности. Рассчитанные с помощью нормативного баланса экономические показатели принимаются в качестве нормативных значений показателей, учитывающие отраслевую специфику деятельности. Экономический механизм нормативных показателей, разработанных на основе нормативного бухгалтерского баланса рассматривается как подсистема систем более высокого порядка, а именно, систем анализа, планирования и управления деятельностью организации. И вместе с тем, она может и должна рассматриватьсякак относительно самостоятельная система в управлении деятельностью организации. Экономический механизм нормативных показателей в деятельности экономических субъектов можно представить в виде следующей блоксхемы (рисунок 1). Экономический механизм нормативных показателей, разработанных на основе нормативного бухгалтерского баланса, представляет собой систему, регулирования и планирования деятельности организации на основе использования нормативных показателей, способов и методов их применения. Цель этой системы предоставление информации, необходимой для принятия управленческих решений, направленных на повышение финансовых результатов организации на основе снижения затрат на производство и реализацию продукции и повышения эффективности использования основных и оборотных средств.Сущность экономического механизма нормативных показателей в деятельности организаций заключается в том, что при разработке планов используются ряд нормативных показателей, мониторинг величины которого позволяет делать прогнозы. В результате управления плановыми и прогнозными показателями усиливается система внутреннего контроля.
Рисунок 1 Блоксхема экономического механизма нормативных показателей в анализе и планировании деятельности организации
Полученные отклонения значений показателей от нормативных являются объектом дальнейшего изучения: производится мониторинг результатов сравнения с учетом данных корреляционнорегрессионного анализа, итогом которых будет разработка управленческих решений и оценка эффективности их реализации. В последующем формируется банк данных, включающий в себя перечень возможных управленческих решений, обеспечивающих повышение эффективности деятельности организации. Обратная связь, отраженная в блоксхеме экономического механизма нормативных показателей при планировании деятельности организаций, означает следующее. Вопервых, информационная база данных, включающая в себя систему норм и нормативов организации, должна пересматриваться и при необходимости корректироваться всоответствии с изменяющимися экзогенными и эндогенными условиями хозяйственной деятельности организаций. Вовторых, информационная база данных, несомненно, может развиваться и изменяться, как по количеству объемных показателей, так и по их видам, а также по уровням их значений. И, в третьих, любая система предусматривает реализацию контрольной функции, которая, согласно принципам построения систем, отражается в схемах в виде обратной связи. То есть через обратную связь обеспечивается контроль за выполнением норм и нормативов.В качестве базовых значений показателей, которые подлежат сравнению с нормативными показателями, выступают фактические значения показателей деятельности организации. Информационная база данных системы норм и нормативов организацииИнформационная база данных объемных показателей деятельности организацииФормирование банка данных фактических, плановых и прогнозных значений показателей деятельности организацииФормирование банка данных отклонений плановых и/или фактических значений показателей от их нормативных значений
Формирование банка данных, включающего перечень возможных управленческих решений, связанных с устранением отклонений плановых и/или фактических показателей от их нормативных значенийМетоды, способы и экономикоматематические моделиОбеспечивающие подсистемыПрочая информационная база данных (правовая, техническая, программная, кадровая, прочая информация)Обратная связьОбратная связьОсновными методами, которые используются для реализации экономического механизма нормативных показателей, являются нормативный метод (метод прямого счета), метод сравнения, методы корреляционнорегрессионного анализа. Обоснование нормативных значений показателей предусматривает разработку нормативной структуры основных и оборотных фондов и нормативной структуры источников их формирования. Эта структура является результатом анализа и синтеза среднесложившейся и эталонной структур (PHIбаланс), особенностей и тенденций развития деятельности экономических субъектов. Согласнопредлагаемому нами методическому подходу, на начальном этапе определяется плановый темп роста выручки. Если дальнейшие расчеты покажут, что запланированный темп роста выручки не обеспечивает соответствие плановых показателей нормативным показателям производится пересмотр плана. Далее, используя технику расчетов метода планирования процента от выручки, определяется прирост имущества организации в соответствии с запланированным приростом выручки. Зная общую стоимость имущества и нормативную структуру основных и оборотных средств, определяется нормативная стоимость мобильных и иммобилизованных активов. Проводится проверка выполненных расчетов на предмет согласования с условиями ©Золотого правила экономикиª, ©Правила эффективности использования трудовых ресурсовª. Согласно которым темп роста имущества должен быть выше 100%, темп роста выручки должен быть выше темпа роста имущества, темп роста прибыли должен быть выше темпа роста выручки, темп роста выручки должен быть выше темпа роста основных фондов. Если условия правил соблюдены, на основании полученных данных рассчитываются показатели эффективности использования основных и оборотных средств, эффективности использования трудовых ресурсов, которые и признаются в качестве нормативных показателей для данной организации[8]. Рассмотренные выше положения по расширению информационноаналитического поля принятия эффективных управленческих решений за счет нормирования структуры статей бухгалтерского баланса, относятся в наибольшей степени к элементам стратегического управления. Однако в условиях необходимости осуществления постоянной диагностики, оперативного контроля и текущего управления деятельностью хозяйствующего субъекта, этих аналитических данных может быть недостаточно для принятия решений в сфере управления отдельными бизнеспроцессами организации. Таким образом, следуя логике проводимого исследования, необходимо раскрыть суть процесса трансформации бухгалтерского баланса в управленческий, для повышения релевантности первичной информации при проведении аналитических действий.Управленческий баланс в большей степени ориентирован на отражение экономической ©мантииª учета, тогда как бухгалтерский баланс юридической. Так некоторые статьи баланса, относимые к имуществу экономического субъекта лишь с правовой точки зрения, в управленческом балансе могут не учитываться, если они потеряли способности принесения прибыли. Отражение в балансе таких активов дезориентируют пользователя и искажают информационноаналитическую базу принятия управленческих решений. По словам А.П. Рудановского: ©в инвентаре не может быть и не должно быть предметов, без которых хозяйственная деятельность и все ее операции могут совершенствоваться беспрепятственноª [17, с. 156157].Отметим, что необходимость трансформации данных бухгалтерского (первичного) баланса в производный (управленческий) объясняется воздействием целого ряда информационноаналитических ограничителей использования первичного баланса в качестве инструмента эффективного операционного управления деятельностью экономического субъекта и источника для выработки соответствующей информации:1. Информация первичного баланса может оказывать дезориентирующее воздействие для принятия решений в силу воздействия следующих факторов: историчность и ретроспективность баланса, которая приводитк временному несоответствию момента оценки отдельных активов и обязательств, впоследствии искажая величину имущества; наличие некоторых искажающих информацию условностей, таких как резервирование, амортизация и др.; наличие забалансовых активов и внутреннего гудвила, не отражение которых в балансе приводит к искажению величины имущества; неоднозначная (условная) оценка финансовых результатов ввиду выполнения ими счетнорегулирующей функции; искажение реальной оценки объектов бухгалтерского учета под воздействием инфляции.2. Баланс в исходном виде, являясь, по сути, синтезом не закрывшихся счетов, дает лишь 20% информации для финансового анализа, поскольку более ценной являются данные об оборотах на счетах бухгалтерского учета;3. Сравнительный анализ затруднен применением различных вариантов оценки объектов бухгалтерского учета, применением неоднородных вариантов учетной политики, отраслевой спецификой хозяйствующих субъектов;4. Требования пользователей бухгалтерской информации постоянно трансформируются, в этих условиях адаптивный потенциал бухгалтерского баланса оказывается недостаточным, что требует использования в финансовом анализе неформальных подходов и инструментов, в том числе позволяющих учитывать факторы, не имеющие стоимостной оценки (политические, социальные, внешне конъюнктурные и др.).В качестве основных методических особенностей составления управленческого баланса выделим лишь ключевые аспекты, которые и будут характеризовать суть трансформационных процессов (рисунок 2):1. Первое направление трансформации это гуппировка статей в наиболее удобном для пользователя формате. Для идентификации и последующего анализа наиболее ©волатильныхª активов и пассивов баланса, которые оказывают существенное влияние на финансовое положение экономического субъекта, все статьи группируются не по принципу возрастающей ликвидности и срочности погашения, а по динамике абсолютного или относительного изменения. Также статьи могут быть сгруппированы по величине ее удельного веса в валюте баланса. Для целей анализа платежеспособности экономического субъекта, статьи баланса могут быть структурированы по группам ликвидности, когда наиболее ликвидному активу, соответствует (противопоставляется в целях сравнительного анализа) наиболее срочное обязательство, при этом дополнив такой баланс столбцом с величиной, показывающей соответствие между группами активов и пассивов, аналитик усиливает потенциал баланса в контексте оценки финансовой устойчивости экономического субъекта [4, С. 3237]. 2. Для целей анализа ликвидности и платежеспособности организации статью ©дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)ª целесообразно учитывать в первом разделе баланса, поскольку данные средства не могут рассматриваться как источник для погашения текущей задолженности. 3. Краткосрочную дебиторскую задолженность в управленческом балансе целесообразно отражать с учетом времени ее возникновения и возможности взыскания, а краткосрочную кредиторскую задолженность с точки зрения возможности погашения. В этом контексте отдельно выделяется сомнительная дебиторская задолженность (кредиторская задолженность), то есть задолженность с приближающимся окончанием срока давности, которая, по сути, является ©неликвидомª. Кроме того, отдельно целесообразно выделить задолженность с VIPдебиторами. Также для целей анализа ликвидности ©денежные средстваª и ©краткосрочные финансовые вложенияª ввиду их равнозначного использования в качестве расчетных средств целесообразно объединить в одну статью.
Рисунок 2 Трансформация данных бухгалтерского баланса в управленческий
4. Дополнительную аналитическую ценность приобретает баланс, в котором отражена величина совокупного инвестированного капитала. Для этих целей из суммы по статье ©Уставный капиталª вычитается задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Сюда же относят величину эмиссионного дохода акционерного общества, а также резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.5. Статья ©Накопленный капиталª может содержать: ©резервы, образованные в соответствии с законодательствомª, ©Доходы будущих периодовª, ©Резервы предстоящих расходовª. В соответствии с принципом динамической концепции баланса, целевые средства не должны отражаться в составе финансового результата. В этой связи дополнительную релевантность приобретают показатели рентабельности, поскольку в чистой прибыли не учтены субсидии, полученные организацией.6. Также отдельной статей целесообразно выделить величину прироста стоимости имущества по переоценке, что увеличит точность показателя ©эффективность вложенного капиталаª.7.Все активы должны отражаться в балансе с учетом их реальной ликвидности:1 задачатрансформация данных бухгалтерского баланса в управленческий балансовый отчет2 задача3 задачаповышение информационной емкости и наглядности балансаусиление аналитических свойств балансаповышение релевантности вырабатываемой информации1. Группировка статей внаиболее удобном формате (по динамике изменения статей, по удельному весу в валюте баланса и т.д.);2. Отражение в балансе дополнительных аналитических показателей и коэффициентов.
1. Перегруппировка долгосрочной дебиторской задолженности во внеоборотные активы;2. Выделение активной части основных средств (автотранспорт, спецтехника, оборудование и др.); 3. Выделение в балансе сомнительной дебиторской задолженности и задолженности ©VIPдебиторовª; 4. Агрегирование всех наиболее ликвидных средств и вложений в одну группу;5. Отражение величины совокупного инвестированного капитала;6. Отражение в качестве самостоятельной статьи величины накопленного капитала.1. Выделение величины сомнительной дебиторской и кредиторской задолженности;2. Отражение внеоборотных активов для продажи в составе текущих активов;3. Отражение финансового результата отчетного года без учета субсидий;4. Отражение величины прироста стоимости имущества по переоценке в составе самостоятельной статьи баланса;5. Отражение активов с учетом их реальной ликвидности.1. Коэффициент, характеризующий потенциал статьи баланса (рассчитывается в отношении тех статей бухгалтерского баланса, которые в наибольшей степени подвержены влиянию фактора сезонности);2. Совокупный коэффициент когерентности, отражающего степень стабильности системы;3. Показатель отражающий количество аналитических делений синтетического счета с целью характеристики степени аналитичности учета.по статьям ©товарыª и/или ©готовая продукцияª отражаются суммы с учетом оценки их качественного состояния и сроков хранения на складе, с целью предотвращения дезорентирующего воздействия на пользователя отчетности, когда товары с истекающим сроком годности признаются в балансе как ликвидный актив; корректировке подлежат и суммы по статьям ©основные средстваª и ©нематериальные активыª по которым истекает срок полезного использования, использование которых в производственной деятельности невозможно (консервация, технологическое устаревание и др.). Ликвидность таких активов минимальна или вообще отсутствует. Вышеперечисленные трансформации требуют усиления контрольных функций, что должно быть зафиксировано в учетной политике для целей управленческого учета и в частности введение дополнительных требований к проведению инвентаризации. Ее целью должно стать не формальное выявление недостачи или излишков имущества, а оценка их качественного состояния и ликвидности, что существенно повысит информационноаналитический потенциал оценки финансового состояния экономического субъекта. Еще одним инструментом контроля за состоянием имущества может являться ©коэффициент когерентности, который характеризует отношение дебетового оборота по счету к кредитовому, при этом, чем ближе значение коэффициента к единице, тем стабильнее функционирование системы. Так, например, если по счету ©Товарыª значение коэффициента выше единицы, то это означает наличие угрозы формирования неликвидных запасов, если меньше, то риск потери выручки ввиду неудовлетворения спроса потенциальных покупателейª [19, С 8687].8. Если баланс трактовать как свод остатков по счетам бухгалтерского учета (в классическом понимании синтез не закрывшихся счетов), то вполне целесообразным видится усиление аналитических свойств управленческого баланса посредством расчета показателя, характеризующего отношение величины конкретной статьи баланса к сумме максимального, либо среднего остатка по данному счету (счетам) за отчетный период. Такой показатель позволяет оценить потенциал той или иной статьи баланса, что особенно важно в условиях явственного проявления фактора сезонности производства, воздействие которого приводит к дезориентации аналитика. Так, например, при расчете коэффициента текущей ликвидности на основании данных баланса в период, когда поступление ликвидных средств в организацию ограничено отсутствием остатков готовой продукции и невозможностью получения выручки в конкретный момент времени, его значение будет низким, но данный факт вызван не потерей способности к генерированию положительного денежного потока, а временным лагом между производством продукции и ее продажей. Данный коэффициент целесообразно рассчитывать по тем статьям баланса, которые в наибольшей степени подвержены сильному влиянию фактора сезонности.Дополнительной характеристикой управленческого баланса также может являться ©количество аналитических делений синтетического счетаª. Смысл данного показателя заключается в характеристике степени детализированности учета и характеризует количество субсчетов к главному синтетическому счету, отражаемому в балансе. Таким образом, данный показатель характеризует аналитичность статей бухгалтерского баланса в основном для проведения сравнительного анализа.Таким образом, на современном этапе генезиса экономической мысли в области учетноаналитического обеспечения деятельности экономических субъектов применение отчетности в исходном виде не всегда предоставляет качественную аналитическую информацию для принятия эффективных управленческих решений. В этой связи нами предлагается использование экономического механизма нормативных показателей в анализе и планировании деятельности организации, являющегося инструментом стратегического управления. Данная методика обеспечивает реализацию системноситуационного подхода к разработке целостной научнообоснованной системы нормативов деятельности экономического субъекта, с учетом специфики его функционирования. При этом нормативы имеют единую базу определения их уровней, что обеспечивает четкость и понимание экономического содержания, которое они несут в себе. Нормативные показатели выступают в качестве ориентиров или векторов развития и обеспечивают принятие тех или иных управленческих решений. Помимо этого, нами сформулированы методические рекомендации по трансформации данных бухгалтерского баланса в управленческий, что повышает его информационную ценность в системе оперативного управления и контроля за деятельностью экономических субъектов. На основании проведенного исследования сформулируем следующие выводы: 1. Использование бухгалтерского баланса в исходном виде не удовлетворяет информационные запросы и интересы основных категорий пользователей отчетности, что свидетельствует о необходимости проведения тех или иных трансформаций баланса. 2. Использование нормативного балансового метода в сочетании с адаптацией нормативов к специфике функционирования организации позволяет повысить прогностический и аналитический потенциал баланса. При этом предлагаемый подход основан на применении единой методической основы при обосновании нормативов, учитывающей взаимосвязь и взаимообусловленность нормативных показателей, и обеспечивающей определение уровней значений каждого нормативного показателя не в отдельности, а через взаимообусловленность его значения значениями другихнормативных показателей, что существенно расширяет инструментарий стратегического управления функционированием экономического субъекта. 3 Структура прогнозируемой величины имущества, в контексте использования нормативного балансового метода, будет соответствовать всем признакам ©позитивногоª баланса, и учитывать положительный финансовый результат, что особенно важно в условиях нестабильности внешней рыночной ситуации и влияния экономического кризиса. 4. Использование описанных в исследовании учетноаналитических процедур по трансформации данных бухгалтерского баланса в управленческий балансовый отчет предоставляет аналитику дополнительные возможности для выработки релевантной информации, поскольку данные операции позволяют существенно нивелировать дезориентирующее воздействие на финансовую отчетность, оказываемое существующими имманентными информационноаналитическими ограничителями использованияпервичного баланса в качестве источника для проведения аналитических действий.
Ссылки на источники1.ЕвстафьеваЕ.М. Производные балансовые отчеты как один из инструментов стратегического учета собственности / Евстафьева Е.М. // Финансовые исследования. 2009. № 24. С. 4955.2.Костюкова, Е.И., Феськова М.В. Управленческий учет на предприятиях виноделия в соответствии с принципами МСФО / Е.И. Костюкова, М.В. Феськова // Международный бухгалтерский учет. 2013. №33 (279). С. 2027.3.Манжосова И.Б. Развитие учетноаналитического обеспечения деятельности организации на основе концепции контроллинга / Манжосова И.Б. // Научнотехнические ведомости СанктПетербургского государственного политехнического университета. Экономическиенауки= St. Petersburg State Polytechnical University Journal. Economics. 2009. Т. 1.№71. С. 210219.4.Слободняк И. А. Система форматов внутренней бухгалтерской управленческой отчетности/ Слободняк И. А. // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2010.№4. С. 3237.5.Сухова Л.Ф., Урядова Т.Н.Обоснование показателей оценки финансовой несостоятельности (банкротства) предприятия. Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права, 2006. №3.6.Сухова Л.Ф., Любенкова Е.П., Урядова Т.Н. PHIБАЛАНС как эталон оценки финансовой деятельности: Москва, ©Финансы и статистикаª, 2007.7.Федорович Т.В. Использование показателей бухгалтерского баланса в качестве информационного обеспечения анализа и прогнозирования/ Т.В. Федорович // Сибирская финансовая школа. 2010.№2. С. 96105.8.Экономическое обоснование нормативных показателей деятельности организаций потребительской кооперации. Дис … канд. экон. наук. Белгород. 2006.9.Янданова Ц.Н., Янданов Л.Ю. Потенциальные возможности бухгалтерского баланса как инструмента анализа хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий / Янданова Ц.Н., Янданов Л.Ю. // Вестник Бурятской государственной сельскохозяйственной академии им. В.Р. Филиппова. 2008. № 4. С. 9297.10.Яковенко В.С., Кузьмишкина Л.А. Реформация активов бухгалтерского баланса торгового предприятия в управленческий инвентаризационный баланс / Яковенко В.С., Кузьмишкина Л.А. // Kant. 2011.№2. С. 115118.11.Герстнер П. Анализ баланса. М.: Экономическая жизнь, 1926.12.Ендовицкий Д.А. Диагностический анализ финансовой несостоятельности организаций/ Ендовицкий Д.А. / учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности ©Антикризисное упр.ª и другим экономическим специальностям / Д. А. Ендовицкий, М. В. Щербаков. Москва, 2007. Сер. Homo Faber.13.Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4е изд., перераб. И доп. М.: Издво ©Бухгалтерский учетª, 2002. 528 с.14.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М. : Финансы и статистика, 1997.15.Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. Пособие для студентов вузов / Н.П. Любушин. 3е изд., перераб. И доп. М. : ЮНИТИДАНА, 2006. 448 с.16.Обербринкманн Франк Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 2003. 416 с.17.Рудановский А.П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета М., 1928.18.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 3е изд., испр. и доп. М.: ИНФРАМ, 2006. 330 с.
19.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни учеб. Пособие / Я.В. Соколов. М. : Магистр; ИНФРАМ, 2010. 224 с.20.Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. М. : ИНФРАМ,2002.
Kostyukova E.I.Ph.D., professor of accounting management accounting Stavropol State Agrarian Universityelenakostyukova@yandex.ruBobryshev A.N.Ph.D., assistant professor of accounting management accounting Stavropol State Agrarian Universitybobrishevaleksey@yandex.ruUryadova T.N.Ph.D., assistant professor of Economic Analysis and audit of the Stavropol State Agrarian Universitysevertc@mail.ruMethodology balance of generalization and modeling in the system of management accounting and economic analysisAbstract.Methodological approaches proposed by the authors to strengthen the analytic properties of the balance is to synchronize the analytical and managerial aspects of increasing the relevance of the information contained therein . The first approach is based on the definition of such a balance sheet structure that provides the basic normative justification ( criterion ) values on the performance of organizations one common methodological basis. To implement such an approach has beenproposed and used a normative balance method , the content of which is to develop the structure of fixed and current assets in relation to the structure of the sources of their formation . The second approach allows leveling immanent existing information and analytical use of restraints in the primary balance as a source for analytical operations due to its transformation into a management balance.Keywords:Book generalization balansovedenie , management accounting , financial analysis , modeling balance , data transformation , management decisions , PHIbalans , the reference balance sheet structure , regulatory balance method .
Бобрышев Алексей Николаевич,кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского управленческого учета Ставропольского государственного аграрного университетаbobrishevaleksey@yandex.ru
Урядова Татьяна Николаевна,кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и аудита Ставропольского государственного аграрного университетаsevertc@mail.ru
Методика балансового обобщения и моделирования в системе управленческого учета и экономического анализа
Аннотация.Предлагаемые авторами методические подходы по усилению аналитических свойств баланса заключается в синхронизации аналитического и управленческого аспектов повышения релевантности содержащейся в нем информации. Первый подход базируется на определении такой структуры баланса, которая обеспечивает обоснование основных нормативных (критериальных) значений показателей деятельности организаций на единой общей методической основе. Для реализации такого подхода был предложен и использован нормативный балансовый метод, содержание которого заключается в разработке структуры основных и оборотных средств во взаимосвязи со структурой источников их формирования. Второй подход позволяет нивелировать существующие имманентные информационноаналитические ограничители использования первичного баланса в качестве источника для проведения аналитических действий за счет его трансформации в управленческий баланс.Ключевые слова:балансовое обобщение, балансоведение, управленческий учет, финансовый анализ, моделирование баланса, трансформация данных, принятие управленческих решений, PHIбаланс, эталонная структура баланса, нормативный балансовый метод.
В современной экономической действительности, когда экономика России находится в условиях институциональноэкономических преобразований, обусловленных вступлением в ВТО, а также депрессивными процессами в отдельных секторах экономики, эскалация которых в свою очередь порождается накопившимися системными проблемами и влиянием мирового экономического кризиса, приводящего к существенным внутриотраслевым трансформациям, все большее значение приобретают подходы, позволяющие повысить аналитический и прогностический потенциал вырабатываемой информации для принятия управленческих решений.В этих условиях большая роль отводится качеству информации, на основании которой производятся соответствующие расчеты. Изменение информационноаналитических запросов ключевых категорий пользователей бухгалтерской отчетности стимулируют процесс поиска оптимальной информационноаналитической базы для принятия решений в постоянно меняющихся условиях. В данном контексте, остановимся на характеристике управленческого и аналитического аспектов бухгалтерского баланса как основного источника для выработки информации, способствующей принятию эффективных управленческих решений.Проблематика трансформации данных бухгалтерского баланса в более удобную для аналитика форму, так или иначе, раскрывается в трудах многих ученых [1, 2, 3, 4, 5, 6,7, 8, 9, 10], однако отдельные аспекты повышения релевантности вырабатываемой информации для принятия соответствующих управленческих решений остались за гранью теории и практики финансового анализа, в частности недостаточно изученным остается вопрос разработки критериальных значений экономических, финансовых показателей деятельности, с учетом специфики деятельности конкретных хозяйствующих субъектов. Кроме того, достаточно высокий потенциал имеют исследования в области архитектоники и структурирования учетноаналитических процедур с целью трансформации данных бухгалтерского баланса в управленческий балансовый отчет. Данный вопрос также требует дополнительной концептуальнотеоретической проработки в силу фрагментарной изученности. Настоящее исследование опирается и в целом не противоречит наследию фундаментальных гносеологоретроспективных теорий отечественной школы финансового анализа, научнометодические основы которой в частности раскрываются в следующих работах: [11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20].Предлагаемыйнормативный балансовый метод может служить одним из наиболее действенных инструментов в системе стратегического управления экономическими субъектами, поскольку он базируется на выработке эталонной структуры имущества и источников его образования, соблюдение которых гарантирует предпринимательской структуре высокую финансовую устойчивость и стабильное финансовое состояние. При этом в ходе проведения аналитических действий по реализации нормативнокритериального подхода сбалансированная структура оформляется в виде привычного бухгалтерского баланса и отражает нормативную структуру активов и пассивов путем корректировки эталонной структуры внеобортных и оборотных активов и источников их формирования (FHIбаланса).PHIбаланс это такая структура бухгалтерскогобаланса, соотношение разделов которого соответствует числу PHI (1,618) или квадратному корню от отношения числа PHI к единице 1,272. Он согласуется с порядком и красотой мира и природы вообще. Число PHI, значение которого соответствует величине 1,618, ученные древних времен называли ©Божественной пропорциейª, поскольку оно, по их мнению, играло роль кирпичика в фундаменте построения всего на земле. Все растения, животные и человек наделены физическими пропорциями, приблизительно равными квадратному корнюот отношения числа PHI к единице 1,272.В работах экономистов, в частности профессора Суховой Л.Ф. встречаются исследования связанные с переносом принципа построения всего живого на порядок построения финансовой отчетности [5, 6]. Следует отметить, что различают четыре типа PHIбаланса. Мы рассматриваем первые два типа, которые наиболее адекватны с точки зрения уровней значений нормативных показателей и самой структуры баланса. Экономическая сущность и различие PHIбалансов первого ивторого типов заключается в следующем: PHIбаланс первого типа отражает такую деятельность организации, для осуществления которой используются собственные средства, краткосрочные заемные и привлеченные ресурсы (таблица 1).
Таблица 1 PHIбаланс 1 (фибаланс первого типа)АктивУдельный вес, %ПассивУдельный вес, %1.Внеоборотные активы44,73. Капитал и резервы61,82.Оборотные активы55,34.Долгосрочные обязательства38,2в том числе:
запасы и затраты27,7дебиторская задолженность17,1денежные средства и краткосрочные финансовые вложения10,65.Краткосрочные обязательстваИтого100,0Итого100,0В практической деятельности PHIбаланс первого типа, в отличие от PHIбаланса второго типа (таблица 2), можно условно рассматривать как баланс, в котором долгосрочные обязательства не использовались как источник средств организации [6].Таблица 2 PHIбаланс
2 (фибаланс второго типа)АктивУдельный вес, %ПассивУдельный вес, %1.Внеоборотные активы44,73. Капитал и резервы50,02. Оборотные активы55,34.Долгосрочные обязательства19,1в том числе:
запасы и затраты27,7дебиторская задолженность17,1денежные средства и краткосрочные финансовые вложения10,65.Краткосрочные обязательства30,9 Итого100,0Итого100,0
Корректировка производится с учетом отраслевых особенностей деятельности организаций и других факторов влияющих на функционирование экономического субъекта. Нормативная структура баланса организации ложится в основу обоснования нормативных значений экономических показателей ее деятельности. Рассчитанные с помощью нормативного баланса экономические показатели принимаются в качестве нормативных значений показателей, учитывающие отраслевую специфику деятельности. Экономический механизм нормативных показателей, разработанных на основе нормативного бухгалтерского баланса рассматривается как подсистема систем более высокого порядка, а именно, систем анализа, планирования и управления деятельностью организации. И вместе с тем, она может и должна рассматриватьсякак относительно самостоятельная система в управлении деятельностью организации. Экономический механизм нормативных показателей в деятельности экономических субъектов можно представить в виде следующей блоксхемы (рисунок 1). Экономический механизм нормативных показателей, разработанных на основе нормативного бухгалтерского баланса, представляет собой систему, регулирования и планирования деятельности организации на основе использования нормативных показателей, способов и методов их применения. Цель этой системы предоставление информации, необходимой для принятия управленческих решений, направленных на повышение финансовых результатов организации на основе снижения затрат на производство и реализацию продукции и повышения эффективности использования основных и оборотных средств.Сущность экономического механизма нормативных показателей в деятельности организаций заключается в том, что при разработке планов используются ряд нормативных показателей, мониторинг величины которого позволяет делать прогнозы. В результате управления плановыми и прогнозными показателями усиливается система внутреннего контроля.
Рисунок 1 Блоксхема экономического механизма нормативных показателей в анализе и планировании деятельности организации
Полученные отклонения значений показателей от нормативных являются объектом дальнейшего изучения: производится мониторинг результатов сравнения с учетом данных корреляционнорегрессионного анализа, итогом которых будет разработка управленческих решений и оценка эффективности их реализации. В последующем формируется банк данных, включающий в себя перечень возможных управленческих решений, обеспечивающих повышение эффективности деятельности организации. Обратная связь, отраженная в блоксхеме экономического механизма нормативных показателей при планировании деятельности организаций, означает следующее. Вопервых, информационная база данных, включающая в себя систему норм и нормативов организации, должна пересматриваться и при необходимости корректироваться всоответствии с изменяющимися экзогенными и эндогенными условиями хозяйственной деятельности организаций. Вовторых, информационная база данных, несомненно, может развиваться и изменяться, как по количеству объемных показателей, так и по их видам, а также по уровням их значений. И, в третьих, любая система предусматривает реализацию контрольной функции, которая, согласно принципам построения систем, отражается в схемах в виде обратной связи. То есть через обратную связь обеспечивается контроль за выполнением норм и нормативов.В качестве базовых значений показателей, которые подлежат сравнению с нормативными показателями, выступают фактические значения показателей деятельности организации. Информационная база данных системы норм и нормативов организацииИнформационная база данных объемных показателей деятельности организацииФормирование банка данных фактических, плановых и прогнозных значений показателей деятельности организацииФормирование банка данных отклонений плановых и/или фактических значений показателей от их нормативных значений
Формирование банка данных, включающего перечень возможных управленческих решений, связанных с устранением отклонений плановых и/или фактических показателей от их нормативных значенийМетоды, способы и экономикоматематические моделиОбеспечивающие подсистемыПрочая информационная база данных (правовая, техническая, программная, кадровая, прочая информация)Обратная связьОбратная связьОсновными методами, которые используются для реализации экономического механизма нормативных показателей, являются нормативный метод (метод прямого счета), метод сравнения, методы корреляционнорегрессионного анализа. Обоснование нормативных значений показателей предусматривает разработку нормативной структуры основных и оборотных фондов и нормативной структуры источников их формирования. Эта структура является результатом анализа и синтеза среднесложившейся и эталонной структур (PHIбаланс), особенностей и тенденций развития деятельности экономических субъектов. Согласнопредлагаемому нами методическому подходу, на начальном этапе определяется плановый темп роста выручки. Если дальнейшие расчеты покажут, что запланированный темп роста выручки не обеспечивает соответствие плановых показателей нормативным показателям производится пересмотр плана. Далее, используя технику расчетов метода планирования процента от выручки, определяется прирост имущества организации в соответствии с запланированным приростом выручки. Зная общую стоимость имущества и нормативную структуру основных и оборотных средств, определяется нормативная стоимость мобильных и иммобилизованных активов. Проводится проверка выполненных расчетов на предмет согласования с условиями ©Золотого правила экономикиª, ©Правила эффективности использования трудовых ресурсовª. Согласно которым темп роста имущества должен быть выше 100%, темп роста выручки должен быть выше темпа роста имущества, темп роста прибыли должен быть выше темпа роста выручки, темп роста выручки должен быть выше темпа роста основных фондов. Если условия правил соблюдены, на основании полученных данных рассчитываются показатели эффективности использования основных и оборотных средств, эффективности использования трудовых ресурсов, которые и признаются в качестве нормативных показателей для данной организации[8]. Рассмотренные выше положения по расширению информационноаналитического поля принятия эффективных управленческих решений за счет нормирования структуры статей бухгалтерского баланса, относятся в наибольшей степени к элементам стратегического управления. Однако в условиях необходимости осуществления постоянной диагностики, оперативного контроля и текущего управления деятельностью хозяйствующего субъекта, этих аналитических данных может быть недостаточно для принятия решений в сфере управления отдельными бизнеспроцессами организации. Таким образом, следуя логике проводимого исследования, необходимо раскрыть суть процесса трансформации бухгалтерского баланса в управленческий, для повышения релевантности первичной информации при проведении аналитических действий.Управленческий баланс в большей степени ориентирован на отражение экономической ©мантииª учета, тогда как бухгалтерский баланс юридической. Так некоторые статьи баланса, относимые к имуществу экономического субъекта лишь с правовой точки зрения, в управленческом балансе могут не учитываться, если они потеряли способности принесения прибыли. Отражение в балансе таких активов дезориентируют пользователя и искажают информационноаналитическую базу принятия управленческих решений. По словам А.П. Рудановского: ©в инвентаре не может быть и не должно быть предметов, без которых хозяйственная деятельность и все ее операции могут совершенствоваться беспрепятственноª [17, с. 156157].Отметим, что необходимость трансформации данных бухгалтерского (первичного) баланса в производный (управленческий) объясняется воздействием целого ряда информационноаналитических ограничителей использования первичного баланса в качестве инструмента эффективного операционного управления деятельностью экономического субъекта и источника для выработки соответствующей информации:1. Информация первичного баланса может оказывать дезориентирующее воздействие для принятия решений в силу воздействия следующих факторов: историчность и ретроспективность баланса, которая приводитк временному несоответствию момента оценки отдельных активов и обязательств, впоследствии искажая величину имущества; наличие некоторых искажающих информацию условностей, таких как резервирование, амортизация и др.; наличие забалансовых активов и внутреннего гудвила, не отражение которых в балансе приводит к искажению величины имущества; неоднозначная (условная) оценка финансовых результатов ввиду выполнения ими счетнорегулирующей функции; искажение реальной оценки объектов бухгалтерского учета под воздействием инфляции.2. Баланс в исходном виде, являясь, по сути, синтезом не закрывшихся счетов, дает лишь 20% информации для финансового анализа, поскольку более ценной являются данные об оборотах на счетах бухгалтерского учета;3. Сравнительный анализ затруднен применением различных вариантов оценки объектов бухгалтерского учета, применением неоднородных вариантов учетной политики, отраслевой спецификой хозяйствующих субъектов;4. Требования пользователей бухгалтерской информации постоянно трансформируются, в этих условиях адаптивный потенциал бухгалтерского баланса оказывается недостаточным, что требует использования в финансовом анализе неформальных подходов и инструментов, в том числе позволяющих учитывать факторы, не имеющие стоимостной оценки (политические, социальные, внешне конъюнктурные и др.).В качестве основных методических особенностей составления управленческого баланса выделим лишь ключевые аспекты, которые и будут характеризовать суть трансформационных процессов (рисунок 2):1. Первое направление трансформации это гуппировка статей в наиболее удобном для пользователя формате. Для идентификации и последующего анализа наиболее ©волатильныхª активов и пассивов баланса, которые оказывают существенное влияние на финансовое положение экономического субъекта, все статьи группируются не по принципу возрастающей ликвидности и срочности погашения, а по динамике абсолютного или относительного изменения. Также статьи могут быть сгруппированы по величине ее удельного веса в валюте баланса. Для целей анализа платежеспособности экономического субъекта, статьи баланса могут быть структурированы по группам ликвидности, когда наиболее ликвидному активу, соответствует (противопоставляется в целях сравнительного анализа) наиболее срочное обязательство, при этом дополнив такой баланс столбцом с величиной, показывающей соответствие между группами активов и пассивов, аналитик усиливает потенциал баланса в контексте оценки финансовой устойчивости экономического субъекта [4, С. 3237]. 2. Для целей анализа ликвидности и платежеспособности организации статью ©дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)ª целесообразно учитывать в первом разделе баланса, поскольку данные средства не могут рассматриваться как источник для погашения текущей задолженности. 3. Краткосрочную дебиторскую задолженность в управленческом балансе целесообразно отражать с учетом времени ее возникновения и возможности взыскания, а краткосрочную кредиторскую задолженность с точки зрения возможности погашения. В этом контексте отдельно выделяется сомнительная дебиторская задолженность (кредиторская задолженность), то есть задолженность с приближающимся окончанием срока давности, которая, по сути, является ©неликвидомª. Кроме того, отдельно целесообразно выделить задолженность с VIPдебиторами. Также для целей анализа ликвидности ©денежные средстваª и ©краткосрочные финансовые вложенияª ввиду их равнозначного использования в качестве расчетных средств целесообразно объединить в одну статью.
Рисунок 2 Трансформация данных бухгалтерского баланса в управленческий
4. Дополнительную аналитическую ценность приобретает баланс, в котором отражена величина совокупного инвестированного капитала. Для этих целей из суммы по статье ©Уставный капиталª вычитается задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Сюда же относят величину эмиссионного дохода акционерного общества, а также резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.5. Статья ©Накопленный капиталª может содержать: ©резервы, образованные в соответствии с законодательствомª, ©Доходы будущих периодовª, ©Резервы предстоящих расходовª. В соответствии с принципом динамической концепции баланса, целевые средства не должны отражаться в составе финансового результата. В этой связи дополнительную релевантность приобретают показатели рентабельности, поскольку в чистой прибыли не учтены субсидии, полученные организацией.6. Также отдельной статей целесообразно выделить величину прироста стоимости имущества по переоценке, что увеличит точность показателя ©эффективность вложенного капиталаª.7.Все активы должны отражаться в балансе с учетом их реальной ликвидности:1 задачатрансформация данных бухгалтерского баланса в управленческий балансовый отчет2 задача3 задачаповышение информационной емкости и наглядности балансаусиление аналитических свойств балансаповышение релевантности вырабатываемой информации1. Группировка статей внаиболее удобном формате (по динамике изменения статей, по удельному весу в валюте баланса и т.д.);2. Отражение в балансе дополнительных аналитических показателей и коэффициентов.
1. Перегруппировка долгосрочной дебиторской задолженности во внеоборотные активы;2. Выделение активной части основных средств (автотранспорт, спецтехника, оборудование и др.); 3. Выделение в балансе сомнительной дебиторской задолженности и задолженности ©VIPдебиторовª; 4. Агрегирование всех наиболее ликвидных средств и вложений в одну группу;5. Отражение величины совокупного инвестированного капитала;6. Отражение в качестве самостоятельной статьи величины накопленного капитала.1. Выделение величины сомнительной дебиторской и кредиторской задолженности;2. Отражение внеоборотных активов для продажи в составе текущих активов;3. Отражение финансового результата отчетного года без учета субсидий;4. Отражение величины прироста стоимости имущества по переоценке в составе самостоятельной статьи баланса;5. Отражение активов с учетом их реальной ликвидности.1. Коэффициент, характеризующий потенциал статьи баланса (рассчитывается в отношении тех статей бухгалтерского баланса, которые в наибольшей степени подвержены влиянию фактора сезонности);2. Совокупный коэффициент когерентности, отражающего степень стабильности системы;3. Показатель отражающий количество аналитических делений синтетического счета с целью характеристики степени аналитичности учета.по статьям ©товарыª и/или ©готовая продукцияª отражаются суммы с учетом оценки их качественного состояния и сроков хранения на складе, с целью предотвращения дезорентирующего воздействия на пользователя отчетности, когда товары с истекающим сроком годности признаются в балансе как ликвидный актив; корректировке подлежат и суммы по статьям ©основные средстваª и ©нематериальные активыª по которым истекает срок полезного использования, использование которых в производственной деятельности невозможно (консервация, технологическое устаревание и др.). Ликвидность таких активов минимальна или вообще отсутствует. Вышеперечисленные трансформации требуют усиления контрольных функций, что должно быть зафиксировано в учетной политике для целей управленческого учета и в частности введение дополнительных требований к проведению инвентаризации. Ее целью должно стать не формальное выявление недостачи или излишков имущества, а оценка их качественного состояния и ликвидности, что существенно повысит информационноаналитический потенциал оценки финансового состояния экономического субъекта. Еще одним инструментом контроля за состоянием имущества может являться ©коэффициент когерентности, который характеризует отношение дебетового оборота по счету к кредитовому, при этом, чем ближе значение коэффициента к единице, тем стабильнее функционирование системы. Так, например, если по счету ©Товарыª значение коэффициента выше единицы, то это означает наличие угрозы формирования неликвидных запасов, если меньше, то риск потери выручки ввиду неудовлетворения спроса потенциальных покупателейª [19, С 8687].8. Если баланс трактовать как свод остатков по счетам бухгалтерского учета (в классическом понимании синтез не закрывшихся счетов), то вполне целесообразным видится усиление аналитических свойств управленческого баланса посредством расчета показателя, характеризующего отношение величины конкретной статьи баланса к сумме максимального, либо среднего остатка по данному счету (счетам) за отчетный период. Такой показатель позволяет оценить потенциал той или иной статьи баланса, что особенно важно в условиях явственного проявления фактора сезонности производства, воздействие которого приводит к дезориентации аналитика. Так, например, при расчете коэффициента текущей ликвидности на основании данных баланса в период, когда поступление ликвидных средств в организацию ограничено отсутствием остатков готовой продукции и невозможностью получения выручки в конкретный момент времени, его значение будет низким, но данный факт вызван не потерей способности к генерированию положительного денежного потока, а временным лагом между производством продукции и ее продажей. Данный коэффициент целесообразно рассчитывать по тем статьям баланса, которые в наибольшей степени подвержены сильному влиянию фактора сезонности.Дополнительной характеристикой управленческого баланса также может являться ©количество аналитических делений синтетического счетаª. Смысл данного показателя заключается в характеристике степени детализированности учета и характеризует количество субсчетов к главному синтетическому счету, отражаемому в балансе. Таким образом, данный показатель характеризует аналитичность статей бухгалтерского баланса в основном для проведения сравнительного анализа.Таким образом, на современном этапе генезиса экономической мысли в области учетноаналитического обеспечения деятельности экономических субъектов применение отчетности в исходном виде не всегда предоставляет качественную аналитическую информацию для принятия эффективных управленческих решений. В этой связи нами предлагается использование экономического механизма нормативных показателей в анализе и планировании деятельности организации, являющегося инструментом стратегического управления. Данная методика обеспечивает реализацию системноситуационного подхода к разработке целостной научнообоснованной системы нормативов деятельности экономического субъекта, с учетом специфики его функционирования. При этом нормативы имеют единую базу определения их уровней, что обеспечивает четкость и понимание экономического содержания, которое они несут в себе. Нормативные показатели выступают в качестве ориентиров или векторов развития и обеспечивают принятие тех или иных управленческих решений. Помимо этого, нами сформулированы методические рекомендации по трансформации данных бухгалтерского баланса в управленческий, что повышает его информационную ценность в системе оперативного управления и контроля за деятельностью экономических субъектов. На основании проведенного исследования сформулируем следующие выводы: 1. Использование бухгалтерского баланса в исходном виде не удовлетворяет информационные запросы и интересы основных категорий пользователей отчетности, что свидетельствует о необходимости проведения тех или иных трансформаций баланса. 2. Использование нормативного балансового метода в сочетании с адаптацией нормативов к специфике функционирования организации позволяет повысить прогностический и аналитический потенциал баланса. При этом предлагаемый подход основан на применении единой методической основы при обосновании нормативов, учитывающей взаимосвязь и взаимообусловленность нормативных показателей, и обеспечивающей определение уровней значений каждого нормативного показателя не в отдельности, а через взаимообусловленность его значения значениями другихнормативных показателей, что существенно расширяет инструментарий стратегического управления функционированием экономического субъекта. 3 Структура прогнозируемой величины имущества, в контексте использования нормативного балансового метода, будет соответствовать всем признакам ©позитивногоª баланса, и учитывать положительный финансовый результат, что особенно важно в условиях нестабильности внешней рыночной ситуации и влияния экономического кризиса. 4. Использование описанных в исследовании учетноаналитических процедур по трансформации данных бухгалтерского баланса в управленческий балансовый отчет предоставляет аналитику дополнительные возможности для выработки релевантной информации, поскольку данные операции позволяют существенно нивелировать дезориентирующее воздействие на финансовую отчетность, оказываемое существующими имманентными информационноаналитическими ограничителями использованияпервичного баланса в качестве источника для проведения аналитических действий.
Ссылки на источники1.ЕвстафьеваЕ.М. Производные балансовые отчеты как один из инструментов стратегического учета собственности / Евстафьева Е.М. // Финансовые исследования. 2009. № 24. С. 4955.2.Костюкова, Е.И., Феськова М.В. Управленческий учет на предприятиях виноделия в соответствии с принципами МСФО / Е.И. Костюкова, М.В. Феськова // Международный бухгалтерский учет. 2013. №33 (279). С. 2027.3.Манжосова И.Б. Развитие учетноаналитического обеспечения деятельности организации на основе концепции контроллинга / Манжосова И.Б. // Научнотехнические ведомости СанктПетербургского государственного политехнического университета. Экономическиенауки= St. Petersburg State Polytechnical University Journal. Economics. 2009. Т. 1.№71. С. 210219.4.Слободняк И. А. Система форматов внутренней бухгалтерской управленческой отчетности/ Слободняк И. А. // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2010.№4. С. 3237.5.Сухова Л.Ф., Урядова Т.Н.Обоснование показателей оценки финансовой несостоятельности (банкротства) предприятия. Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права, 2006. №3.6.Сухова Л.Ф., Любенкова Е.П., Урядова Т.Н. PHIБАЛАНС как эталон оценки финансовой деятельности: Москва, ©Финансы и статистикаª, 2007.7.Федорович Т.В. Использование показателей бухгалтерского баланса в качестве информационного обеспечения анализа и прогнозирования/ Т.В. Федорович // Сибирская финансовая школа. 2010.№2. С. 96105.8.Экономическое обоснование нормативных показателей деятельности организаций потребительской кооперации. Дис … канд. экон. наук. Белгород. 2006.9.Янданова Ц.Н., Янданов Л.Ю. Потенциальные возможности бухгалтерского баланса как инструмента анализа хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий / Янданова Ц.Н., Янданов Л.Ю. // Вестник Бурятской государственной сельскохозяйственной академии им. В.Р. Филиппова. 2008. № 4. С. 9297.10.Яковенко В.С., Кузьмишкина Л.А. Реформация активов бухгалтерского баланса торгового предприятия в управленческий инвентаризационный баланс / Яковенко В.С., Кузьмишкина Л.А. // Kant. 2011.№2. С. 115118.11.Герстнер П. Анализ баланса. М.: Экономическая жизнь, 1926.12.Ендовицкий Д.А. Диагностический анализ финансовой несостоятельности организаций/ Ендовицкий Д.А. / учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности ©Антикризисное упр.ª и другим экономическим специальностям / Д. А. Ендовицкий, М. В. Щербаков. Москва, 2007. Сер. Homo Faber.13.Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4е изд., перераб. И доп. М.: Издво ©Бухгалтерский учетª, 2002. 528 с.14.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М. : Финансы и статистика, 1997.15.Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. Пособие для студентов вузов / Н.П. Любушин. 3е изд., перераб. И доп. М. : ЮНИТИДАНА, 2006. 448 с.16.Обербринкманн Франк Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 2003. 416 с.17.Рудановский А.П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета М., 1928.18.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 3е изд., испр. и доп. М.: ИНФРАМ, 2006. 330 с.
19.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни учеб. Пособие / Я.В. Соколов. М. : Магистр; ИНФРАМ, 2010. 224 с.20.Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. М. : ИНФРАМ,2002.
Kostyukova E.I.Ph.D., professor of accounting management accounting Stavropol State Agrarian Universityelenakostyukova@yandex.ruBobryshev A.N.Ph.D., assistant professor of accounting management accounting Stavropol State Agrarian Universitybobrishevaleksey@yandex.ruUryadova T.N.Ph.D., assistant professor of Economic Analysis and audit of the Stavropol State Agrarian Universitysevertc@mail.ruMethodology balance of generalization and modeling in the system of management accounting and economic analysisAbstract.Methodological approaches proposed by the authors to strengthen the analytic properties of the balance is to synchronize the analytical and managerial aspects of increasing the relevance of the information contained therein . The first approach is based on the definition of such a balance sheet structure that provides the basic normative justification ( criterion ) values on the performance of organizations one common methodological basis. To implement such an approach has beenproposed and used a normative balance method , the content of which is to develop the structure of fixed and current assets in relation to the structure of the sources of their formation . The second approach allows leveling immanent existing information and analytical use of restraints in the primary balance as a source for analytical operations due to its transformation into a management balance.Keywords:Book generalization balansovedenie , management accounting , financial analysis , modeling balance , data transformation , management decisions , PHIbalans , the reference balance sheet structure , regulatory balance method .
