Совершенствование учета затрат снабженческой деятельности организаций
ART 85027
Авторы:
М.
В. Феськова, Т.
С. Трушина
М.
В. Феськова, Т.
С. Трушина Библиографическое описание статьи для цитирования:
Феськова
М.
В.,
Трушина
Т.
С. Совершенствование учета затрат снабженческой деятельности организаций // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2015. – Т. 13. – С.
131–135. – URL:
http://e-koncept.ru/2015/85027.htm.
Аннотация. Статья посвящена учету затрат в снабженческой организации, решению возможных проблем, возникающих при анализе план-фактных отклонений с использованием системы «стандарт-кост».
Текст статьи
Трушина Татьяна Сергеевна,студентка 4 курса направления «Экономика»ФГБОУ ВПОСтавропольского государственного аграрного университета, г. Ставропольtrushina94@gmail.com
Феськова Марина Викторовна,кандидат экономических наук, ассистент кафедры бухгалтерскогоуправленческогоучетаФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет, г.Ставропольmarina.feskova@mail.ru
Совершенствование учета затрат
снабженческой деятельности организаций
Аннотация. Статья посвящена учету затрат в снабженческой организации, решению возможных проблем, возникающих прианализе планфактных отклонений сиспользованиемсистемы «стандарткост».Ключевые слова: учет затрат, учет отклонений, анализ отклонений, стандарткост.
В современных условиях управления организацией процесс принятия управленческих решений для большинства целей основывается на информации о затратах и финансовых результатах. Таким образом, эффективной системой управления затратамибудетявляется метод «стандарткост». Основная задачаданного метода–учет потерь и отклонений в прибыли организации.Данная задача достигается путем соотношения прибыли и затрат при системе «стандарткост», заключающейся в том, что сумма отклонений списывается на финансовый результат, таким образом, чем больше отклонение, тем меньше прибыль.Снабжение материальнотехническими ресурсами филиалов организации –неотъемлемая и важнейшая часть любого производства, поэтому рациональная организация снабженческой деятельности позволяет снизить себестоимость продукции (работ, услуг), увеличить рентабельность производства.ВОАО «Газпром» такая деятельность возложена на специальные филиалы, где вцелях эффективного управления материальнотехническими ресурсамиприменяется целеваясистемабюджетирования затрат. В разрезе статей затрат осуществляетсяихпланирование по местам возникновения и формирование плановой себестоимоститоваров, работ,услуг.Утвержденные нормы в процессе деятельности не изменяются, а при возникновении планфактных отклонений их суммы накапливаются на отдельных счетах и списываются на финансовый результат. Снабженческая организация относиться к вспомогательному производству, а следовательноеезатраты собираются на счете 23 «Вспомогательные производства».При планировании выделяются следующие виды затрат:1.Материалы2.Энергия покупная3.Затраты на оплату труда4.Взносы во внебюджетные фонды5.Амортизация6.Аренда основных средств7.Затраты по договорам страхования8.Капитальный ремонт9.Прочие затратыВ целях эффективного управления затратами в организации выделяются следующие виды затрат:условнопеременные и условнопостоянные затраты;релевантные и нерелевантные затраты;регулируемые и нерегулируемые затраты.Целесообразно рассмотреть состав и структуру затрат с точки зрения их классификации.Таблица 1 Состав и структура затрат по классификационному признаку
Виды затрат201120122013тыс.руб.уд.вес,%тыс.руб.уд.вес,%тыс.руб.уд.вес,%Условнопеременные4204533,94492137,34101132,9Условнопостоянные8205866,17547462,78346267,1Релевантные11074289,210857890,211102389,2Нерелевантные1336110,8118179,81345010,8Регулируемые10319983,210103583,910348083,1Нерегулируемые2090416,81936016,12099316,9Итого затрат124103х120395х124473х
Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что наибольшим удельным весом в организации обладают релевантные, регулируемые затраты, что дает возможность организации влиять на большую часть затрат, тем самым улучшая свой финансовый результат. Причиной изменения уровня затрат на производство продукции (работ, услуг) являются техникоэкономические факторы, под которыми понимают технические, экономические и прочие изменения в производственнохозяйственной деятельности дочернего общества. Отклонения регулируются строго установленными пределами для каждой статьи затрат в отдельности, а именно устанавливаются числовые и процентные рамки отклонений, воспринимаемые как несущественные, существенные, серьезные и грубейшие. Существенное отклонение требует точного обоснования его причины. За серьезные и грубейшие отклонения руководитель филиала и руководитель центра ответственности несут дисциплинарную ответственность. Таким образом, недостатком имеющейся системы учета затрат является то, что она обеспечивает информацией только о результатах, полученных в ходесравнения плановых и фактических показателей, то есть имеется информация только об экономии и (или) перерасходе в денежном, натуральном и относительном выражении. При этом информация о причинах таких отклонений, помимо пояснений в отчете о финансовохозяйственной деятельности, нигде не учитывается. Такую информацию сложно обработать для принятия управленческих решений. Для решения данной проблемы предлагается открыть субсчета и аналитические счета к счету 23 «Вспомогательные производства».Таксчет будет выглядетьследующим образом:23.1 «Затраты планируемые»23.2 «Затраты фактические».Субсчет 23.1 будет пассивным, а счет 23.2 –активным, таким образом, как и при нормативном методе, плановые затраты будут отражаться в кредите субсчета 23.1, а фактические в дебете 23.2.Данная разбивка позволит анализировать обороты по счету 23 «Вспомогательные производства» сцельюполученияинформации о плановых затратах, фактических и отклоненийфакта от плана.Однако следует учесть, что не все отклонения происходят по вине ответственного лица. Существует ряд причин изменения суммы затрат, которые невозможно урегулировать.В связи с этим предлагается открыть аналитические счета к субсчету 23.2 «Затраты фактические»:23.2.1 «Отклонение по вине ответственного лица»23.2.2 «Отклонение по независящим от ответственного лица причинам»23.2.3 «Отклонение несущественное»Использование данной аналитики рассмотрим в следующем примере: Затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт были запланированы на сумму 600000 руб., по причине повышения цен на материалы поставщиками,фактические затраты составили 670000 руб. Таким образом, обороты по счету 23 будут выглядеть следующим образом (рисунок 1).
23 «Вспомогательные производства»
Дебет Кредит
670000 600000 70000
670000 670000
Рис. 1.
Сумма 600000 руб. отражается по кредиту субсчета 23.1 «Затраты планируемые, 670000 –по дебету счета 23.2 «Затраты фактические», разница в размере 70000 руб. списывается с кредита аналитического счета 23.2.2 «Отклонение по независящим от ответственного лица причинам»в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы».Открытие данной аналитики поможет при составлении и изучении управленческой отчетности увидеть,какими изменениями в сумме затрат организация может управлять, а какими нет.Помимо прочего, для контроля и анализа отклонений может быть разработан классификатор причин и виновников отклоненийматериальных затрат. Каждому отклонению присваивается пятизначный код, гдепервые три цифры –код центра ответственности, где выявлены причины, последние две –код виновника отклонений.Центр финансовой ответственности (ЦФО) –это должностное лицо или структурное подразделение, накоторое, в соответствии с функциональной ролью в системе управления организацией,возложена ответственность за конкретные параметры своей деятельности (доходы, прибыль, затраты и другие).ЦФО 1 уровня –заместители генерального директора дочернего общества.ЦФО 2 уровня –отделы и службы администрации, а также филиалы, устанавливающие плановые бюджетные показатели для ЦФО 3 уровня.ЦФО 3 уровня –отделы и службы администрации, а также филиалы, устанавливающие плановые бюджетные показатели для ЦФО 4 уровня.ЦФО 4 уровня –отделы и службы обособленных структурных подразделений.Пример такого классификатора приведен в таблице 2.
Таблица 2Классификатор причин и виновников отклонений материальных затрат
№ПричиныКод ЦФО, где выявлено отклонениеВиновное лицоКод виновного лица1Изменение цены материалов003Поставщик0012Задержка поставки003Поставщик0013Применение материалов более низкого качества, повлекшее увеличение потерь изза больших отходов и брака003Рабочие исполнители0024Оплата простоев по вине работника004Рабочие исполнители0025Несвоевременное выполнение производственного задания004Рабочие исполнители0026Неучтенные при планировании затраты002Экономист003
Таким образом, согласно данному классификатору, отклонение по причине задержки поставки будет иметь код 003001, что при анализе отклонений даст информацию о том, что Источниками информации об отклонениях для такого типа учета и составления классификаторамогут быть: сигнальное документирование, которое применяетсяпри вынужденной замене материалов и отпуске сверх лимитов штучных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий. Выписываетсяспециальный документ, имеющий особое обозначение (полоску по диагонали, другой цвет), в котором указываетсяпричинаи виновник отклонения, а в некоторых случаях приводится расчет отклонений;учет партионного и непрерывного раскроя материала, при которомв учетных картах, открываемых на каждую партию материала,записываетсяколичество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок, сделанных из этой партии, количество полученных отходов и неиспользованного материала.При сопоставлении количества фактически израсходованных материалов с расходом по нормам устанавливается экономия или перерасход;предварительный расчет отклоненийпо фактической рецептуре запуска материалов в производство, применяемыйв производствах, где сырье и материалы потребляются в виде смеси(отклонения выявляются сравнением по каждому компоненту смеси расхода по норме и фактически);инвентарный метод –при котором требуетсяинвентаризацияостатков неизрасходованных материалов или заготовок в цеховых кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений, при этом из общей суммы отклонений исключаются нормативные затраты на окончательно забракованные детали и изделия и отклонения вследствие замены материалов.Учет партионного и непрерывного раскроя материала и предварительный расчет рассчитаны в основном на предприятия производственного назначения. Использование метода инвентаризации влечет за собой нарушения принципа составления управленческой отчетности, называемого рентабельностью, так как процесс инвентаризации достаточно трудоемкий и затраты на его подготовку могут превысить выгоды от его использования. Таким образом, из предложенных вариантов в рассматриваемой организации целесообразно применять сигнальное документирование. По итогам отчетного года, во время составления отчета по отклонениям следует рассчитать отклонение плана от факта путем расчета разницы между ними, и при помощи обработки первичных учетных документов, в том числе «сигнальных» выявить и зафиксировать причины и виновников отклонений в классификаторе и отчетности.Итак, разбив счет 23 «Вспомогательные производства» на субсчета и аналитические счета, внедрив в систему учета затрат классификатор причин и виновников отклонений материальных затрат на основании сигнального документирования можно значительно улучшить качество управленческой отчетности, что послужит существенным фактором для принятия управленческих решений, нацеленных на снижение отклонений. А так как отклонения при системе «стандарткост» списываются на финансовые результаты, увеличить прибыль, рассчитываемую для целей управленческого учета.
Феськова Марина Викторовна,кандидат экономических наук, ассистент кафедры бухгалтерскогоуправленческогоучетаФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет, г.Ставропольmarina.feskova@mail.ru
Совершенствование учета затрат
снабженческой деятельности организаций
Аннотация. Статья посвящена учету затрат в снабженческой организации, решению возможных проблем, возникающих прианализе планфактных отклонений сиспользованиемсистемы «стандарткост».Ключевые слова: учет затрат, учет отклонений, анализ отклонений, стандарткост.
В современных условиях управления организацией процесс принятия управленческих решений для большинства целей основывается на информации о затратах и финансовых результатах. Таким образом, эффективной системой управления затратамибудетявляется метод «стандарткост». Основная задачаданного метода–учет потерь и отклонений в прибыли организации.Данная задача достигается путем соотношения прибыли и затрат при системе «стандарткост», заключающейся в том, что сумма отклонений списывается на финансовый результат, таким образом, чем больше отклонение, тем меньше прибыль.Снабжение материальнотехническими ресурсами филиалов организации –неотъемлемая и важнейшая часть любого производства, поэтому рациональная организация снабженческой деятельности позволяет снизить себестоимость продукции (работ, услуг), увеличить рентабельность производства.ВОАО «Газпром» такая деятельность возложена на специальные филиалы, где вцелях эффективного управления материальнотехническими ресурсамиприменяется целеваясистемабюджетирования затрат. В разрезе статей затрат осуществляетсяихпланирование по местам возникновения и формирование плановой себестоимоститоваров, работ,услуг.Утвержденные нормы в процессе деятельности не изменяются, а при возникновении планфактных отклонений их суммы накапливаются на отдельных счетах и списываются на финансовый результат. Снабженческая организация относиться к вспомогательному производству, а следовательноеезатраты собираются на счете 23 «Вспомогательные производства».При планировании выделяются следующие виды затрат:1.Материалы2.Энергия покупная3.Затраты на оплату труда4.Взносы во внебюджетные фонды5.Амортизация6.Аренда основных средств7.Затраты по договорам страхования8.Капитальный ремонт9.Прочие затратыВ целях эффективного управления затратами в организации выделяются следующие виды затрат:условнопеременные и условнопостоянные затраты;релевантные и нерелевантные затраты;регулируемые и нерегулируемые затраты.Целесообразно рассмотреть состав и структуру затрат с точки зрения их классификации.Таблица 1 Состав и структура затрат по классификационному признаку
Виды затрат201120122013тыс.руб.уд.вес,%тыс.руб.уд.вес,%тыс.руб.уд.вес,%Условнопеременные4204533,94492137,34101132,9Условнопостоянные8205866,17547462,78346267,1Релевантные11074289,210857890,211102389,2Нерелевантные1336110,8118179,81345010,8Регулируемые10319983,210103583,910348083,1Нерегулируемые2090416,81936016,12099316,9Итого затрат124103х120395х124473х
Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что наибольшим удельным весом в организации обладают релевантные, регулируемые затраты, что дает возможность организации влиять на большую часть затрат, тем самым улучшая свой финансовый результат. Причиной изменения уровня затрат на производство продукции (работ, услуг) являются техникоэкономические факторы, под которыми понимают технические, экономические и прочие изменения в производственнохозяйственной деятельности дочернего общества. Отклонения регулируются строго установленными пределами для каждой статьи затрат в отдельности, а именно устанавливаются числовые и процентные рамки отклонений, воспринимаемые как несущественные, существенные, серьезные и грубейшие. Существенное отклонение требует точного обоснования его причины. За серьезные и грубейшие отклонения руководитель филиала и руководитель центра ответственности несут дисциплинарную ответственность. Таким образом, недостатком имеющейся системы учета затрат является то, что она обеспечивает информацией только о результатах, полученных в ходесравнения плановых и фактических показателей, то есть имеется информация только об экономии и (или) перерасходе в денежном, натуральном и относительном выражении. При этом информация о причинах таких отклонений, помимо пояснений в отчете о финансовохозяйственной деятельности, нигде не учитывается. Такую информацию сложно обработать для принятия управленческих решений. Для решения данной проблемы предлагается открыть субсчета и аналитические счета к счету 23 «Вспомогательные производства».Таксчет будет выглядетьследующим образом:23.1 «Затраты планируемые»23.2 «Затраты фактические».Субсчет 23.1 будет пассивным, а счет 23.2 –активным, таким образом, как и при нормативном методе, плановые затраты будут отражаться в кредите субсчета 23.1, а фактические в дебете 23.2.Данная разбивка позволит анализировать обороты по счету 23 «Вспомогательные производства» сцельюполученияинформации о плановых затратах, фактических и отклоненийфакта от плана.Однако следует учесть, что не все отклонения происходят по вине ответственного лица. Существует ряд причин изменения суммы затрат, которые невозможно урегулировать.В связи с этим предлагается открыть аналитические счета к субсчету 23.2 «Затраты фактические»:23.2.1 «Отклонение по вине ответственного лица»23.2.2 «Отклонение по независящим от ответственного лица причинам»23.2.3 «Отклонение несущественное»Использование данной аналитики рассмотрим в следующем примере: Затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт были запланированы на сумму 600000 руб., по причине повышения цен на материалы поставщиками,фактические затраты составили 670000 руб. Таким образом, обороты по счету 23 будут выглядеть следующим образом (рисунок 1).
23 «Вспомогательные производства»
Дебет Кредит
670000 600000 70000
670000 670000
Рис. 1.
Сумма 600000 руб. отражается по кредиту субсчета 23.1 «Затраты планируемые, 670000 –по дебету счета 23.2 «Затраты фактические», разница в размере 70000 руб. списывается с кредита аналитического счета 23.2.2 «Отклонение по независящим от ответственного лица причинам»в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы».Открытие данной аналитики поможет при составлении и изучении управленческой отчетности увидеть,какими изменениями в сумме затрат организация может управлять, а какими нет.Помимо прочего, для контроля и анализа отклонений может быть разработан классификатор причин и виновников отклоненийматериальных затрат. Каждому отклонению присваивается пятизначный код, гдепервые три цифры –код центра ответственности, где выявлены причины, последние две –код виновника отклонений.Центр финансовой ответственности (ЦФО) –это должностное лицо или структурное подразделение, накоторое, в соответствии с функциональной ролью в системе управления организацией,возложена ответственность за конкретные параметры своей деятельности (доходы, прибыль, затраты и другие).ЦФО 1 уровня –заместители генерального директора дочернего общества.ЦФО 2 уровня –отделы и службы администрации, а также филиалы, устанавливающие плановые бюджетные показатели для ЦФО 3 уровня.ЦФО 3 уровня –отделы и службы администрации, а также филиалы, устанавливающие плановые бюджетные показатели для ЦФО 4 уровня.ЦФО 4 уровня –отделы и службы обособленных структурных подразделений.Пример такого классификатора приведен в таблице 2.
Таблица 2Классификатор причин и виновников отклонений материальных затрат
№ПричиныКод ЦФО, где выявлено отклонениеВиновное лицоКод виновного лица1Изменение цены материалов003Поставщик0012Задержка поставки003Поставщик0013Применение материалов более низкого качества, повлекшее увеличение потерь изза больших отходов и брака003Рабочие исполнители0024Оплата простоев по вине работника004Рабочие исполнители0025Несвоевременное выполнение производственного задания004Рабочие исполнители0026Неучтенные при планировании затраты002Экономист003
Таким образом, согласно данному классификатору, отклонение по причине задержки поставки будет иметь код 003001, что при анализе отклонений даст информацию о том, что Источниками информации об отклонениях для такого типа учета и составления классификаторамогут быть: сигнальное документирование, которое применяетсяпри вынужденной замене материалов и отпуске сверх лимитов штучных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий. Выписываетсяспециальный документ, имеющий особое обозначение (полоску по диагонали, другой цвет), в котором указываетсяпричинаи виновник отклонения, а в некоторых случаях приводится расчет отклонений;учет партионного и непрерывного раскроя материала, при которомв учетных картах, открываемых на каждую партию материала,записываетсяколичество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок, сделанных из этой партии, количество полученных отходов и неиспользованного материала.При сопоставлении количества фактически израсходованных материалов с расходом по нормам устанавливается экономия или перерасход;предварительный расчет отклоненийпо фактической рецептуре запуска материалов в производство, применяемыйв производствах, где сырье и материалы потребляются в виде смеси(отклонения выявляются сравнением по каждому компоненту смеси расхода по норме и фактически);инвентарный метод –при котором требуетсяинвентаризацияостатков неизрасходованных материалов или заготовок в цеховых кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений, при этом из общей суммы отклонений исключаются нормативные затраты на окончательно забракованные детали и изделия и отклонения вследствие замены материалов.Учет партионного и непрерывного раскроя материала и предварительный расчет рассчитаны в основном на предприятия производственного назначения. Использование метода инвентаризации влечет за собой нарушения принципа составления управленческой отчетности, называемого рентабельностью, так как процесс инвентаризации достаточно трудоемкий и затраты на его подготовку могут превысить выгоды от его использования. Таким образом, из предложенных вариантов в рассматриваемой организации целесообразно применять сигнальное документирование. По итогам отчетного года, во время составления отчета по отклонениям следует рассчитать отклонение плана от факта путем расчета разницы между ними, и при помощи обработки первичных учетных документов, в том числе «сигнальных» выявить и зафиксировать причины и виновников отклонений в классификаторе и отчетности.Итак, разбив счет 23 «Вспомогательные производства» на субсчета и аналитические счета, внедрив в систему учета затрат классификатор причин и виновников отклонений материальных затрат на основании сигнального документирования можно значительно улучшить качество управленческой отчетности, что послужит существенным фактором для принятия управленческих решений, нацеленных на снижение отклонений. А так как отклонения при системе «стандарткост» списываются на финансовые результаты, увеличить прибыль, рассчитываемую для целей управленческого учета.
