Судебно-бухгалтерская экспертиза: сущность и место среди других сфер человеческой деятельности
ART 86598
Авторы:
М.
А. Горелышева, А.
А. Навасардян
М.
А. Горелышева, А.
А. Навасардян Библиографическое описание статьи для цитирования:
Горелышева
М.
А.,
Навасардян
А.
А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: сущность и место среди других сфер человеческой деятельности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2016. – Т. 11. – С.
2836–2840. – URL:
http://e-koncept.ru/2016/86598.htm.
Аннотация. Статья посвящена исследованию сущности, особенностей и функций судебно-бухгалтерской экспертизы с целью выявления ее роли и места среди экономических, юридических, обществоведческих, компьютерных дисциплин. Также данная исследовательская работа направлена на сравнение судебно-бухгалтерской экспертизы и тесно связанных с ней таких сфер общественной деятельности, как аудит и ревизия.
Ключевые слова:
аудит, бухгалтерский учет, финансово-хозяйственная деятельность, судебно-бухгалтерская экспертиза, экономические правонарушения, хозяйственные операции
Текст статьи
Навасардян Александра Александровна,кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВО Ульяновская ГСХА,г.Ульяновск alex7375@list.ru
Горелышева Мария Александровна,студентка 3 курса экономического факультета ФГБОУ ВО Ульяновская ГСХА,г.Ульяновск marusya580@yandex.ru
Судебнобухгалтерская экспертиза: сущность и место среди других сфер человеческой деятельности
Аннотация.Статья посвящена исследованию сущности, особенностей и функций судебнобухгалтерской экспертизы с целью выявления ее роли и места среди экономических, юридических, обществоведческих, компьютерных дисциплин. Также данная исследовательская работа направлена на сравнение судебнобухгалтерской экспертизы и тесно связанных с ней таких сфер общественной деятельности, как аудит и ревизия.Ключевые слова:судебнобухгалтерская экспертиза, бухгалтерский учет, аудит, экономические правонарушения, финансовохозяйственная деятельность, хозяйственные операции.
Экономические правонарушения в наши дни далеко не новость.Преступления в этой сфере –одна из серьезнейших угроз государству, которая ведет к дестабилизации всей экономики. Борьба с подобными деяниями сегоднястала однойиз актуальных проблем. Всовременных условиях развития свободного рынка требуется разработка абсолютно нового, научно обоснованного подхода краскрытию правонарушений данного вида. Приоритетным направлением правоохранительной деятельности по предупреждению, профилактике ираскрытию экономических преступлений выступает судебнобухгалтерская экспертиза. Это исследование первичныхи сводных документов бухучета и отчетности, содержащих фактические данные, необходимые для составления заключения поуголовному или гражданскому делу, делу об административном правонарушении. Согласно ст. 9 Закона о государственной судебнобухгалтерской деятельности, судебная экспертиза —процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу[1]. Рассмотрим более конкретно специфику судебнобухгалтерской экспертизы, чтобы понять более точно, что же она из себя представляет и с чем связана деятельность судебного бухгалтера(Рис.1).
Рис.1Специфика судебнобухгалтерской экспертизы
Исходя из анализа смежных дисциплин с СБЭ, несложно догадаться, что этот вид деятельности тесно связан с аудитом и ревизией.Аудит
проверка финансовой и хозяйственноэкономической деятельности организации, проводимая независимыми специалистами[4]. Ревизия –обследование деятельности предприятия с целью установления правильности и законности действий. Сравним эти 3 вида исследования по 3 признакам(табл.1).Таблица 1 Сравнительная характеристика видов контроля
признак
видЦелевойИнформационныйОрганизационныйСБЭПолучение доказательствпо определенному делуОбъем материалов определяется лицом, назначившим экспертизуНазначается прокурором, следователем, органом дознания, арбитражным судомАудитПолучение прибылиАудитор определяет необходимую информацию самостоятельно, однако клиент имеет право ограничить предоставляемую информациюПроводится по инициативе руководства организацииРевизияКонтроль за финансовохозяйственной деятельностью предприятияРевизор вправе потребовать все документы организации, а руководитель обязан их предоставитьПроводится на основании приказа руководителя ревизионного органа
Как мы видим, судебнобухгалтерская экспертиза
не только самостоятельная область деятельности, но и многогранная дисциплина, которая связана с экономическими науками инауками из области юриспруденции.Общая цель судебнобухгалтерской экспертизы установление правильности организации бухучета и отчетности, достоверности фактов хозяйственной деятельности для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам[3]. Спомощью судебнобухгалтерской экспертизы можно: • проверить правильность результатов проведения ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности и выдаче
экономика организации
Специфика судебнобухгалтерской экспертизы
Смежные дисциплины, знание которых обязательно для проведения судебнобухгалтерской экспертизыбухгалтерский учетконтроллингаудитфинансыфинансовый менеджментналогообложениеэкономический анализОбъект расследования и судебного разбирательствахозяйственные операции
Рис. 2Принципы судебнобухгалтерской экспертизы
денежных средств, поступлений, сохранности и выбытия товарноматериальных ценностей; • выявить факты недостач либо излишковтоварноматериальных ценностей и суммматериального ущерба; • определить соответствие отражения хозяйственных операций требованиям нормативных документов в области бухучета и отчетности; • установить документальную обоснованность поступления и выбытия активов, размеров и стоимости неучтенной продукции;
• констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;
• способствовать конкретизации круга лиц, за которыми в период образования недостачи либо излишков числились товарноматериальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухучета и отчетности, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы; • выявить нарушения в организации ведения бухучета, отчетности и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению; • выявить условия, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.Основная задача судебнобухгалтерской экспертизы вытекает из общей задачи судебноэкспертной деятельности способствовать получению доказательственной информации по уголовному, гражданскому и административному делу, используя при этом все со временные возможности, предоставляемые специальными знаниями в области бухучета и отчетности. Исходя из специфики и функций судебнобухгалтерской экспертизы, можно сделать вывод, что данная сфера человеческой деятельности является связующим звеном между экономическими и юридическими науками. Также судебнобухгалтерская экспертиза затрагивает некоторые моральноэтические вопросы, как компетентность, объективность и профессиональный скептицизм. Эти и некоторые другие вопросы раскрываются в принципах проведения данной экспертизы(Рис.2)
Принципы судебнобухгалтерской экспертизы
законность четкое соблюдение процессуального законодательства при принятии бухгалтерской экспертизы к производству, ее проведении, представлении заключения, соблюдения сохранности и нераскрытия информации, полученной в ходе проведения экспертизы в отношении третьих лиц и эксперталично)профессиональный скептицизм критическая оценка полученных документов, склонность к проверке их подлинности и согласованности с другими документами и хозяйственными операциями)независимость
отсутствие отношений, подчиненности, зависимости экспертаот органа или лица, назначившего экспертизу и заинтересованных в исходе экспертизы лицобъективность, всесторонность и полнотаисследованияотсутствие предвзятости, конфликта интересов, влияния других лиц/обстоятельств на мнение эксперта, проведение экспертизы на строго научной и практической основе по всем вопросам, поставленным перед экспертом)профессиональная компетентностьналичие у эксперта квалификации, подтвержденной документами, поддержание своих знаний и навыков на должном уровнеНо не стоит забывать, что сейчас век высоких технологий. Вопервых, все результаты финансовохозяйственной деятельности отражаются не на бумажных, а на электронных носителях. А вовторых, всенормативноправовые акты имеются в информационносправочных системах сети Интернет.В наше время судебному бухгалтеру не нужно прибегать к помощи сторонних специалистов, т.к. он может найти нужную ему информацию, касающуюся, к примеру, знаний в областибиологии, зоотехнии, химии, физики, товароведения и других наукв интернет справочниках, журналах, учебниках, методических комплексахлибо посмотреть обучающие материалы. Это и экономит деньги судебного бухгалтера, и повышает уровень знаний данного специалиста, причем эксперту даже не придется выходить из дома.Таким образом, судебнобухгалтерская экспертиза связана и со сферой ИТ
технологий.Таким образом, можно сделать вывод: судебнобухгалтерская экспертиза занимает важное место в системе обществоведческих, экономических, юридических, компьютерных наук. Поскольку все четыре составляющих компонента находятся в постоянном развитии, судебнобухгалтерскую экспертизу тоже нельзя назвать статичной и нам необходимо следить за изменениями в ней.В РоссийскойФедерации, в Ульяновской области, в частности, судебнобухгалтерская экспертиза получила распространение. Так, в городе Ульяновске находитсярядорганизаций, осуществляющих оказание судебнобухгалтерских услуг, таких как:ФБУ «Ульяновская лаборатория судебной экспертизы» Министерства юстиции РФЭкспертнокриминалистический центр при УМВД Ульяновской областиООО «СОЮЗЭКСПЕРТИЗАУльяновская Торговопромышленная палата»Ульяновская торговопромышленная палата (УлТПП)ООО «АУДИТ ТПП»ООО «Аудиторская фирма «Наше дело»ООО Экспертная специализированная организация «Региональный центр экспертизы по Приволжскому округу»ЗАО Многопрофильный деловой центрЗАО Аудиторская компания «РуфаудитВолга»ООО «Корпорация независимых экспертов»ООО «Аудиторская фирма «Статус»ООО «Ассоциация профессиональных бухгалтеров»Автономная некоммерческая организация «Центр Независимых Экспертиз»ООО «СоюзЭксперт»ООО «Симбирская Оценочная Компания»ООО «Судебные Экспертизы и Исследования»Автономная некоммерческая организация по проведению исследований «Поволжская палата судебных экспертов»[2].Как мы видим, судебнобухгалтерская деятельность развита только в административном центре области городе Ульяновске. Это несложно объяснить, ведь данная область человеческой деятельности очень затратнаяи, несмотря на развитие ИТтехнологий, нуждается в консультировании с другими организациями, чья деятельность связана с судебнобухгалтерской. А в области таковых практически нет.Также в г. Ульяновск более развита логистика и инфраструктура, что, в свою очередь, накладывает большой отпечаток на развитие судебнобухгалтерской экспертизы.Ссылки на источники1. Федеральный закон «О государственной судебноэкспертной деятельности в РФ» от 31.05.2001 г. №73ФЗ 2. Навасардян А.А. Судебнобухгалтерская экспертиза как элемент рыночных отношений / А.А. Навасардян, О.И. Хамзина, В.С. Навасардян // Материалы VIIМеждународной научнопрактической конференции «Аграрная наука и образование на современном этапе развития: опыт, проблемы и пути их решения». –Ульяновск: УГСХА, 2016. Т.1 –218 с.3. Навасардян А.А. Правовое регулирование несостоятельности (банкротства) хозяйствующих субъектов на примере Ульяновской области Право и экономика. –2006. №1. –С. 4041.4. Хамзина О.И. Роль стандартизации аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита / О.И. Хамзина, А.А. Навасардян // Материалы VIIМеждународной научнопрактической конференции «Аграрная наука и образование на современном этапе развития: опыт, проблемы и пути их решения». –Ульяновск: УГСХА, 2016. Т.1 –218 с.
Горелышева Мария Александровна,студентка 3 курса экономического факультета ФГБОУ ВО Ульяновская ГСХА,г.Ульяновск marusya580@yandex.ru
Судебнобухгалтерская экспертиза: сущность и место среди других сфер человеческой деятельности
Аннотация.Статья посвящена исследованию сущности, особенностей и функций судебнобухгалтерской экспертизы с целью выявления ее роли и места среди экономических, юридических, обществоведческих, компьютерных дисциплин. Также данная исследовательская работа направлена на сравнение судебнобухгалтерской экспертизы и тесно связанных с ней таких сфер общественной деятельности, как аудит и ревизия.Ключевые слова:судебнобухгалтерская экспертиза, бухгалтерский учет, аудит, экономические правонарушения, финансовохозяйственная деятельность, хозяйственные операции.
Экономические правонарушения в наши дни далеко не новость.Преступления в этой сфере –одна из серьезнейших угроз государству, которая ведет к дестабилизации всей экономики. Борьба с подобными деяниями сегоднястала однойиз актуальных проблем. Всовременных условиях развития свободного рынка требуется разработка абсолютно нового, научно обоснованного подхода краскрытию правонарушений данного вида. Приоритетным направлением правоохранительной деятельности по предупреждению, профилактике ираскрытию экономических преступлений выступает судебнобухгалтерская экспертиза. Это исследование первичныхи сводных документов бухучета и отчетности, содержащих фактические данные, необходимые для составления заключения поуголовному или гражданскому делу, делу об административном правонарушении. Согласно ст. 9 Закона о государственной судебнобухгалтерской деятельности, судебная экспертиза —процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу[1]. Рассмотрим более конкретно специфику судебнобухгалтерской экспертизы, чтобы понять более точно, что же она из себя представляет и с чем связана деятельность судебного бухгалтера(Рис.1).
Рис.1Специфика судебнобухгалтерской экспертизы
Исходя из анализа смежных дисциплин с СБЭ, несложно догадаться, что этот вид деятельности тесно связан с аудитом и ревизией.Аудит
проверка финансовой и хозяйственноэкономической деятельности организации, проводимая независимыми специалистами[4]. Ревизия –обследование деятельности предприятия с целью установления правильности и законности действий. Сравним эти 3 вида исследования по 3 признакам(табл.1).Таблица 1 Сравнительная характеристика видов контроля
признак
видЦелевойИнформационныйОрганизационныйСБЭПолучение доказательствпо определенному делуОбъем материалов определяется лицом, назначившим экспертизуНазначается прокурором, следователем, органом дознания, арбитражным судомАудитПолучение прибылиАудитор определяет необходимую информацию самостоятельно, однако клиент имеет право ограничить предоставляемую информациюПроводится по инициативе руководства организацииРевизияКонтроль за финансовохозяйственной деятельностью предприятияРевизор вправе потребовать все документы организации, а руководитель обязан их предоставитьПроводится на основании приказа руководителя ревизионного органа
Как мы видим, судебнобухгалтерская экспертиза
не только самостоятельная область деятельности, но и многогранная дисциплина, которая связана с экономическими науками инауками из области юриспруденции.Общая цель судебнобухгалтерской экспертизы установление правильности организации бухучета и отчетности, достоверности фактов хозяйственной деятельности для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам[3]. Спомощью судебнобухгалтерской экспертизы можно: • проверить правильность результатов проведения ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности и выдаче
экономика организации
Специфика судебнобухгалтерской экспертизы
Смежные дисциплины, знание которых обязательно для проведения судебнобухгалтерской экспертизыбухгалтерский учетконтроллингаудитфинансыфинансовый менеджментналогообложениеэкономический анализОбъект расследования и судебного разбирательствахозяйственные операции
Рис. 2Принципы судебнобухгалтерской экспертизы
денежных средств, поступлений, сохранности и выбытия товарноматериальных ценностей; • выявить факты недостач либо излишковтоварноматериальных ценностей и суммматериального ущерба; • определить соответствие отражения хозяйственных операций требованиям нормативных документов в области бухучета и отчетности; • установить документальную обоснованность поступления и выбытия активов, размеров и стоимости неучтенной продукции;
• констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;
• способствовать конкретизации круга лиц, за которыми в период образования недостачи либо излишков числились товарноматериальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухучета и отчетности, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы; • выявить нарушения в организации ведения бухучета, отчетности и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению; • выявить условия, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.Основная задача судебнобухгалтерской экспертизы вытекает из общей задачи судебноэкспертной деятельности способствовать получению доказательственной информации по уголовному, гражданскому и административному делу, используя при этом все со временные возможности, предоставляемые специальными знаниями в области бухучета и отчетности. Исходя из специфики и функций судебнобухгалтерской экспертизы, можно сделать вывод, что данная сфера человеческой деятельности является связующим звеном между экономическими и юридическими науками. Также судебнобухгалтерская экспертиза затрагивает некоторые моральноэтические вопросы, как компетентность, объективность и профессиональный скептицизм. Эти и некоторые другие вопросы раскрываются в принципах проведения данной экспертизы(Рис.2)
Принципы судебнобухгалтерской экспертизы
законность четкое соблюдение процессуального законодательства при принятии бухгалтерской экспертизы к производству, ее проведении, представлении заключения, соблюдения сохранности и нераскрытия информации, полученной в ходе проведения экспертизы в отношении третьих лиц и эксперталично)профессиональный скептицизм критическая оценка полученных документов, склонность к проверке их подлинности и согласованности с другими документами и хозяйственными операциями)независимость
отсутствие отношений, подчиненности, зависимости экспертаот органа или лица, назначившего экспертизу и заинтересованных в исходе экспертизы лицобъективность, всесторонность и полнотаисследованияотсутствие предвзятости, конфликта интересов, влияния других лиц/обстоятельств на мнение эксперта, проведение экспертизы на строго научной и практической основе по всем вопросам, поставленным перед экспертом)профессиональная компетентностьналичие у эксперта квалификации, подтвержденной документами, поддержание своих знаний и навыков на должном уровнеНо не стоит забывать, что сейчас век высоких технологий. Вопервых, все результаты финансовохозяйственной деятельности отражаются не на бумажных, а на электронных носителях. А вовторых, всенормативноправовые акты имеются в информационносправочных системах сети Интернет.В наше время судебному бухгалтеру не нужно прибегать к помощи сторонних специалистов, т.к. он может найти нужную ему информацию, касающуюся, к примеру, знаний в областибиологии, зоотехнии, химии, физики, товароведения и других наукв интернет справочниках, журналах, учебниках, методических комплексахлибо посмотреть обучающие материалы. Это и экономит деньги судебного бухгалтера, и повышает уровень знаний данного специалиста, причем эксперту даже не придется выходить из дома.Таким образом, судебнобухгалтерская экспертиза связана и со сферой ИТ
технологий.Таким образом, можно сделать вывод: судебнобухгалтерская экспертиза занимает важное место в системе обществоведческих, экономических, юридических, компьютерных наук. Поскольку все четыре составляющих компонента находятся в постоянном развитии, судебнобухгалтерскую экспертизу тоже нельзя назвать статичной и нам необходимо следить за изменениями в ней.В РоссийскойФедерации, в Ульяновской области, в частности, судебнобухгалтерская экспертиза получила распространение. Так, в городе Ульяновске находитсярядорганизаций, осуществляющих оказание судебнобухгалтерских услуг, таких как:ФБУ «Ульяновская лаборатория судебной экспертизы» Министерства юстиции РФЭкспертнокриминалистический центр при УМВД Ульяновской областиООО «СОЮЗЭКСПЕРТИЗАУльяновская Торговопромышленная палата»Ульяновская торговопромышленная палата (УлТПП)ООО «АУДИТ ТПП»ООО «Аудиторская фирма «Наше дело»ООО Экспертная специализированная организация «Региональный центр экспертизы по Приволжскому округу»ЗАО Многопрофильный деловой центрЗАО Аудиторская компания «РуфаудитВолга»ООО «Корпорация независимых экспертов»ООО «Аудиторская фирма «Статус»ООО «Ассоциация профессиональных бухгалтеров»Автономная некоммерческая организация «Центр Независимых Экспертиз»ООО «СоюзЭксперт»ООО «Симбирская Оценочная Компания»ООО «Судебные Экспертизы и Исследования»Автономная некоммерческая организация по проведению исследований «Поволжская палата судебных экспертов»[2].Как мы видим, судебнобухгалтерская деятельность развита только в административном центре области городе Ульяновске. Это несложно объяснить, ведь данная область человеческой деятельности очень затратнаяи, несмотря на развитие ИТтехнологий, нуждается в консультировании с другими организациями, чья деятельность связана с судебнобухгалтерской. А в области таковых практически нет.Также в г. Ульяновск более развита логистика и инфраструктура, что, в свою очередь, накладывает большой отпечаток на развитие судебнобухгалтерской экспертизы.Ссылки на источники1. Федеральный закон «О государственной судебноэкспертной деятельности в РФ» от 31.05.2001 г. №73ФЗ 2. Навасардян А.А. Судебнобухгалтерская экспертиза как элемент рыночных отношений / А.А. Навасардян, О.И. Хамзина, В.С. Навасардян // Материалы VIIМеждународной научнопрактической конференции «Аграрная наука и образование на современном этапе развития: опыт, проблемы и пути их решения». –Ульяновск: УГСХА, 2016. Т.1 –218 с.3. Навасардян А.А. Правовое регулирование несостоятельности (банкротства) хозяйствующих субъектов на примере Ульяновской области Право и экономика. –2006. №1. –С. 4041.4. Хамзина О.И. Роль стандартизации аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита / О.И. Хамзина, А.А. Навасардян // Материалы VIIМеждународной научнопрактической конференции «Аграрная наука и образование на современном этапе развития: опыт, проблемы и пути их решения». –Ульяновск: УГСХА, 2016. Т.1 –218 с.
