Особенности проведения внутреннего аудита отдельных хозяйственных операций в сельскохозяйственных организациях
Л.
Т. ЯхинаБиблиографическое описание статьи для цитирования:
Яхина
Л.
Т. Особенности проведения внутреннего аудита отдельных хозяйственных операций в сельскохозяйственных организациях // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2016. – Т. 15. – С.
1516–1520. – URL:
http://e-koncept.ru/2016/96222.htm.
Аннотация. В настоящее время наиболее сложным и трудоемким является учет и контроль затрат на производство и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции.
Оперативная информация о затратах производства, вливаясь в общий поток экономической информации, отражая производственно-хозяйственную деятельность сельскохозяйственного предприятия, играет важную роль в системе управления хозяйством.
Получение достоверной информации, позволяющей вырабатывать и осуществлять обоснованные управленческие решения, может быть осуществлено только путем формирования современной информационной системы контроля.
Ключевые слова:
система внутреннего контроля, внутренний аудит, сельскохозяйственные организации, калькулирование себестоимости, контроль затрат на производство
Текст статьи
Яхина Луиза Тагировна,К.э.н., доцент, Казанский кооперативный институт (филиал) АНОО ВО ЦС РФ«Российский университет кооперации», г.Казаньyahina_kki@mail.ru
Особенности проведения внутреннего аудита отдельных хозяйственных операций в сельскохозяйственных организациях
Аннотация. В настоящее время наиболее сложным и трудоемким является учет и контроль затрат на производство и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Оперативная информация о затратах производства, вливаясь в общий поток экономической информации, отражая производственнохозяйственную деятельность сельскохозяйственного предприятия, играет важную роль в системе управления хозяйством.Получение достоверной информации, позволяющей вырабатывать и осуществлять обоснованные управленческие решения, может быть осуществлено только путем формирования современной информационной системы контроля.Ключевые слова:внутренний аудит, система внутреннего контроля, сельскохозяйственные организации, калькулирование себестоимости, контроль затрат на производство
В странах с рыночной экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в управленческий учет. Управленческий учет имеет цель обеспечить администрацию предприятия, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью предприятия, и служит для принятия решений по результатам этой деятельности [1, с.7]. Производственный учет непосредственно связан со всеми отделами бухгалтерии, большинством подразделений и видов деятельности организации, с нормированием и планированием затрат, исчислением промежуточных и конечных результатов хозяйствования, контролем за экономичностью производства и сбыта. Данные производственного учета широко используются в управлении, прогнозировании экономических показателей, определении стратегических целей развития организации, оценке эффективности предпринимательских решений.Создание эффективной системы внутреннего контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции позволит ускорить получение текущей информации руководством сельскохозяйственного кооператива, оперативно обеспечить учетные службы требуемой информацией обо всех выявленных нарушениях и отклонениях, оптимизировать процесс принятия решений и упростить задачу адаптации процесса формирования и обработки информационных потоков в соответствии с изменениями и рекомендациями законодательного характера. Цель аудиторской проверки затрат на производство —проверка правильности произведения затрати отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой [2, с. 250].Основной целью проверки калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) является проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции, так как себестоимость продукции —один из основных оценочных показателей, определяющих качество работы организаций [3,с.65].В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном году [4,с.84].Объекты аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции —предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность сельскохозяйственного кооператива и прочую внеучетную информацию, требующую исследования.Аудиторскую проверку затрат на производство и калькулирования себестоимости необходимо начинать с разработки общего плана аудита.Аудит затрат на производство в сельскохозяйственных организациях должен начинаться с рассмотрения отчетных данных, приведенных в квартальном или годовом приложениях к отчетности о выполнении плана себестоимости продукции, о фактической себестоимости произведенной продукции по калькуляционным статьям и о затратах на производство по экономическим элементам за период с начала года.В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Поэтому аудитор должен выборочно проверить качество первичной учетной документации. На данном этапе аудитору необходимо обратить внимание на достоверность отражения хозяйственных операций в первичном учете и на правильность ведения накопительных и сводных регистров. Таблица 1Общий план внутреннего аудита затрат на производствои калькулирования себестоимости в сельскохозяйственных организациях
№ пп.Аудиторская процедураПериод проведения1Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отраслях растениеводстваВ течение отчетного года 2Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отраслях животноводстваВ течение отчетного года3Аудит затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленных производствахВ течение отчетного года4Аудит затрат вспомогательных производствВ течение отчетного года5Аудит общехозяйственных и общепроизводственных расходовВ течение отчетного года
Аудитору необходимо проверить правильность определения объектов учета в аналитическом учете. В качестве объектов учета затрат в отраслях растениеводства выделяют: сельскохозяйственные культуры, сельскохозяйственные работы, затраты, подлежащие распределению, прочие объекты. Объектами учета затрат в животноводстве являются отдельные виды и группы животных в пределах отраслей и др.На данном этапе аудитор должен проверить, открываются ли аналитические счета по видам культур, группам культур, видам животных, группам животных, видам незавершенного производства и т.д. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 определяет, что перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) должны группироваться по статьям затрат (табл.2).
Таблица 2
Группировка затрат по статьям
№ пп.Статьи затратВиды производстваРастениеводствоЖивотноводствоПромышленное производствоВспомогательное производство1Оплата труда с отчислениями на социальные нуждыХХХХ2Семена и посадочный материалХ———3Удобрения минеральные и органическиеХ———4Средства защиты растений и животныхХХ——5Корма —Х—Х6Сырье для переработки ——Х—7Содержание основных средств:А)нефтепродуктыБ)амортизация (износ) основных средствВ)ремонт основных средств
8Работы и услугиХХХХ9Организация производства и управление Х ХХХ10Потери от падежа животных —Х——11Прочие затратыХХХХ
Мы считаем, что данная группировка затрат по статьям должна применяться и в сельскохозяйственных организациях.Обычно проверку правильности формирования себестоимости начинают с анализа удельного веса статей затрат в составе себестоимости продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. На основе данных такого анализа выявляют существенные отклонения и выясняют их причины или же наоборот выясняют причины отсутствия колебаний в составе затрат, если на основе из накопленных знаний о деятельности предприятия аудитор считает, что они должны иметь место. Состав и структура затрат в организациях должны изучаться поэлементно в динамике за ряд лет. Это позволит контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации Исходя из особенностей учета и законодательства при проверке счетов затрат следует проверить правильность разграничения в учете и отчетности источников возмещения различныхзатрат (за счет прибыли (либо из фондов и резервов) и других целевых источников), данных об издержках производства по элементам затрат, калькуляционным статьям по предприятию в целом; распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией, а также между отдельными видами продукции.В элемент «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» в сельском хозяйстве включают:—в растениеводстве: все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства; оплату труда трактористов за подготовку почвы к посеву, обработку, уборку урожая; оплату труда, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время; продукцию, выданную работникам в счет оплаты труда в установленной оценке;—в животноводстве: основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых на обслуживании данного вида или группы животных: доярок, скотников, бригадиров и др.; оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность; —в промышленных производствах: оплату труда работников, обслуживающих технологический процесс в данном виде промышленного производства; отчисления на социальные нужды и суммы резервов на оплату отпусков; оплату труда на операциях, сопутствующих технологическому производству;—во вспомогательных производствах: суммы оплаты, начисленные рабочим ремонтной мастерской; оплату труда шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт; оплату труда работников, обслуживающих рабочий скот, и др. Правильность начисления и отражения заработной платы, включаемой в себестоимость продукции, проверяют на основе данных штатного расписания, договоров, заключенных с работниками, трудовых соглашений, табелей учета использования рабочего времени, расчетноплатежных ведомостей и расходных кассовых ордеров. При этом, как правило, для тестирования выбирают работников с наибольшей суммой начисленной заработной платы за отчетный период, поскольку в этой группе наиболее высок риск несанкционированных выплат. В этом случае проверяют правильность оформления договоров, обоснованность расчета начислений, доплат и удержаний из заработной платы и их отражение на счетах бухгалтерского учета за весь отчетный период. При этом анализируют расчетноплатежные ведомости, кассовые ордера на предмет санкционированности выплат, а также производят проверку наличия подписей о получении денег. При проверке расходных кассовых ордеров, кроме того, необходимо обратить внимание на наличие паспортных данных и на основание для выплаты денежных средств. Затем производят пересчет итого в ведомостях на выдачу заработной платы за ряд месяцев, а также контролируют правильность их разноски в журналыордера и в Главную книгу.При проверке правильности распределения начисленной заработной платы по видам продукции важно проанализировать сметные (нормативные) ставки, используемые для распределения заработной платы рабочих, принимающих участие в технологических процессах по выработке продукции, суммы доплат бригадирам за организацию работы и т.п.Кроме того, важно установить, чтов себестоимость продукции (работ, услуг) включены только разрешенные выплаты. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, —несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности. Следующим этапом аудита затрат на производство является проверка расхода материальных ресурсов (семян, посадочного материала, удобрений, средств защиты растений и животных, кормов, нефтепродуктов, запасных частей и т.д.). Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя изцен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы[5, с.406].Аудитор должен тщательно проверить документы, подтверждающие расход семян, посадочного материала, кормов, средств защиты животных и растений, удобрений.Правильность начисления амортизации на производственные основные фонды, как правило, проверяют при аудите основных средств. В ходе проверки аудитору следует рассмотреть такие вопросы, как правильность применения действующих норм амортизационных отчислений по видам основных средств и условиям их эксплуатации (сменность, консервация и т.д.), достоверность данных об амортизируемых основных средствах, правильность их оценки и учета, своевременность корректировки начисленного взноса по вводимым в действие и выбывающим основным средствам. Аудитору следует удостовериться, что в состав затрат не включены амортизационные отчисления по основным средствам, относящимся к непроизводственной сфере. Также необходимо убедиться, что предприятие имеет право на применение механизма ускоренной амортизации. При проверке выясняют, не включены ли в расчет основные средства, на которые метод ускоренной амортизации не распространяется (машины, оборудование с нормативным сроком службы менее трех лет и др.). На практике при проверке прочих затрат, включаемых в себестоимость продукции, выделяют затраты, превышающие уровень значимости, и исследуют их состав на предмет правильности отнесения на счета затрат, соответствия первичным документам. Основная цель аудиторской проверки —определить, правильно ли распределены эти расходы на себестоимость каждого конкретного вида продукции (работ, услуг). Руководствуясь отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность группировки расходов по статьям и распределения их по конкретным видам продукции между отчетными периодами, а также между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса.В процессе аудиторской проверки незавершенного производства необходимо изучить следующие вопросы: —состояние учета;—своевременность и правильность учета;—достоверность отражения результатов незавершенного производства;—соблюдение установленных норм незавершенного производства.Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей. Еще одной важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом.При проверке калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях аудитору следует установить правильность:—классификации затрат на производство продукции;—учета и распределения затрат по статьям калькуляции;—определения потерь от брака и потерь от простоев;—распределения косвенных расходов;—применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;—составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;—ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;—соответствия записей аналитического и синтетического учета посчетам затрат записям в Главной книге.Калькулирование себестоимости продукции осуществляется разными методами. Одна из важных задач аудиторской проверки —подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования. Затраты в зависимости от способа включения в себестоимость подразделяются на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих видов продукции одновременно. К прямым затратам относятся расходы материалов и топлива, на оплату труда за изготовление продукции, т.е. затраты, обусловленные технологическим процессом производства.К косвенным затратам в основном относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, т.е. затраты на организацию управления производством, которыесписываются на себестоимость пропорционально какойнибудь базе распределения. Косвенные затраты многоэлементны и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какомулибо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике.Задача аудитора —подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике. В заключение проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях аудитор должен сделать вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.
Ссылки на источники1.Авлякулова В.З. Саморегулируемая организация аудиторов –новая система регулирования аудиторской деятельности /В.З. Авлякулова// Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2009. –Т.4. №4 (14). –С. 582.Миннигалеева В.З. Вопросы необходимости перехода на международные стандарты аудита /В.З. Миннигалеева // Научное обозрение. 2015.
№10 –1.С. 2492513.Насретдинов И.Т. Региональный аспект развития аграрного сектора /И.Т. Насретдинов // Актуальные проблемы экономики и права. 2010. №3. С. 6067. 4.Тедозашвилли Л.Т., Авлякулова В.З. Качества информации в бухгалтерском учете и аудите /Л.Т. Тедозашвилли, В.З. Авлякулова // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2010.Т. 5.№2(16). С. 8387.5.Хабриева М.Н., Яхина Л.Т., Миннигалеева В.З., Галимарданова Н.М. Организация аудиторской службы сельскохозяйственных производственныхи потребительских кооперативов / М.Н. Хабриева, Л.Т. Яхина, В.З. Миннигалеева, Н.М. Галимарданова // Инновации и современные технологии в кооперативном секторе экономики. Материалы международной научнопрактической конференции в рамках ежегодных Чаяновских чтений. Российский университет кооперации. –2014. –С. 405410
Особенности проведения внутреннего аудита отдельных хозяйственных операций в сельскохозяйственных организациях
Аннотация. В настоящее время наиболее сложным и трудоемким является учет и контроль затрат на производство и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Оперативная информация о затратах производства, вливаясь в общий поток экономической информации, отражая производственнохозяйственную деятельность сельскохозяйственного предприятия, играет важную роль в системе управления хозяйством.Получение достоверной информации, позволяющей вырабатывать и осуществлять обоснованные управленческие решения, может быть осуществлено только путем формирования современной информационной системы контроля.Ключевые слова:внутренний аудит, система внутреннего контроля, сельскохозяйственные организации, калькулирование себестоимости, контроль затрат на производство
В странах с рыночной экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в управленческий учет. Управленческий учет имеет цель обеспечить администрацию предприятия, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью предприятия, и служит для принятия решений по результатам этой деятельности [1, с.7]. Производственный учет непосредственно связан со всеми отделами бухгалтерии, большинством подразделений и видов деятельности организации, с нормированием и планированием затрат, исчислением промежуточных и конечных результатов хозяйствования, контролем за экономичностью производства и сбыта. Данные производственного учета широко используются в управлении, прогнозировании экономических показателей, определении стратегических целей развития организации, оценке эффективности предпринимательских решений.Создание эффективной системы внутреннего контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции позволит ускорить получение текущей информации руководством сельскохозяйственного кооператива, оперативно обеспечить учетные службы требуемой информацией обо всех выявленных нарушениях и отклонениях, оптимизировать процесс принятия решений и упростить задачу адаптации процесса формирования и обработки информационных потоков в соответствии с изменениями и рекомендациями законодательного характера. Цель аудиторской проверки затрат на производство —проверка правильности произведения затрати отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой [2, с. 250].Основной целью проверки калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) является проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции, так как себестоимость продукции —один из основных оценочных показателей, определяющих качество работы организаций [3,с.65].В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном году [4,с.84].Объекты аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции —предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность сельскохозяйственного кооператива и прочую внеучетную информацию, требующую исследования.Аудиторскую проверку затрат на производство и калькулирования себестоимости необходимо начинать с разработки общего плана аудита.Аудит затрат на производство в сельскохозяйственных организациях должен начинаться с рассмотрения отчетных данных, приведенных в квартальном или годовом приложениях к отчетности о выполнении плана себестоимости продукции, о фактической себестоимости произведенной продукции по калькуляционным статьям и о затратах на производство по экономическим элементам за период с начала года.В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Поэтому аудитор должен выборочно проверить качество первичной учетной документации. На данном этапе аудитору необходимо обратить внимание на достоверность отражения хозяйственных операций в первичном учете и на правильность ведения накопительных и сводных регистров. Таблица 1Общий план внутреннего аудита затрат на производствои калькулирования себестоимости в сельскохозяйственных организациях
№ пп.Аудиторская процедураПериод проведения1Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отраслях растениеводстваВ течение отчетного года 2Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отраслях животноводстваВ течение отчетного года3Аудит затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленных производствахВ течение отчетного года4Аудит затрат вспомогательных производствВ течение отчетного года5Аудит общехозяйственных и общепроизводственных расходовВ течение отчетного года
Аудитору необходимо проверить правильность определения объектов учета в аналитическом учете. В качестве объектов учета затрат в отраслях растениеводства выделяют: сельскохозяйственные культуры, сельскохозяйственные работы, затраты, подлежащие распределению, прочие объекты. Объектами учета затрат в животноводстве являются отдельные виды и группы животных в пределах отраслей и др.На данном этапе аудитор должен проверить, открываются ли аналитические счета по видам культур, группам культур, видам животных, группам животных, видам незавершенного производства и т.д. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 определяет, что перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) должны группироваться по статьям затрат (табл.2).
Таблица 2
Группировка затрат по статьям
№ пп.Статьи затратВиды производстваРастениеводствоЖивотноводствоПромышленное производствоВспомогательное производство1Оплата труда с отчислениями на социальные нуждыХХХХ2Семена и посадочный материалХ———3Удобрения минеральные и органическиеХ———4Средства защиты растений и животныхХХ——5Корма —Х—Х6Сырье для переработки ——Х—7Содержание основных средств:А)нефтепродуктыБ)амортизация (износ) основных средствВ)ремонт основных средств
8Работы и услугиХХХХ9Организация производства и управление Х ХХХ10Потери от падежа животных —Х——11Прочие затратыХХХХ
Мы считаем, что данная группировка затрат по статьям должна применяться и в сельскохозяйственных организациях.Обычно проверку правильности формирования себестоимости начинают с анализа удельного веса статей затрат в составе себестоимости продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. На основе данных такого анализа выявляют существенные отклонения и выясняют их причины или же наоборот выясняют причины отсутствия колебаний в составе затрат, если на основе из накопленных знаний о деятельности предприятия аудитор считает, что они должны иметь место. Состав и структура затрат в организациях должны изучаться поэлементно в динамике за ряд лет. Это позволит контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации Исходя из особенностей учета и законодательства при проверке счетов затрат следует проверить правильность разграничения в учете и отчетности источников возмещения различныхзатрат (за счет прибыли (либо из фондов и резервов) и других целевых источников), данных об издержках производства по элементам затрат, калькуляционным статьям по предприятию в целом; распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией, а также между отдельными видами продукции.В элемент «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» в сельском хозяйстве включают:—в растениеводстве: все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства; оплату труда трактористов за подготовку почвы к посеву, обработку, уборку урожая; оплату труда, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время; продукцию, выданную работникам в счет оплаты труда в установленной оценке;—в животноводстве: основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых на обслуживании данного вида или группы животных: доярок, скотников, бригадиров и др.; оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность; —в промышленных производствах: оплату труда работников, обслуживающих технологический процесс в данном виде промышленного производства; отчисления на социальные нужды и суммы резервов на оплату отпусков; оплату труда на операциях, сопутствующих технологическому производству;—во вспомогательных производствах: суммы оплаты, начисленные рабочим ремонтной мастерской; оплату труда шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт; оплату труда работников, обслуживающих рабочий скот, и др. Правильность начисления и отражения заработной платы, включаемой в себестоимость продукции, проверяют на основе данных штатного расписания, договоров, заключенных с работниками, трудовых соглашений, табелей учета использования рабочего времени, расчетноплатежных ведомостей и расходных кассовых ордеров. При этом, как правило, для тестирования выбирают работников с наибольшей суммой начисленной заработной платы за отчетный период, поскольку в этой группе наиболее высок риск несанкционированных выплат. В этом случае проверяют правильность оформления договоров, обоснованность расчета начислений, доплат и удержаний из заработной платы и их отражение на счетах бухгалтерского учета за весь отчетный период. При этом анализируют расчетноплатежные ведомости, кассовые ордера на предмет санкционированности выплат, а также производят проверку наличия подписей о получении денег. При проверке расходных кассовых ордеров, кроме того, необходимо обратить внимание на наличие паспортных данных и на основание для выплаты денежных средств. Затем производят пересчет итого в ведомостях на выдачу заработной платы за ряд месяцев, а также контролируют правильность их разноски в журналыордера и в Главную книгу.При проверке правильности распределения начисленной заработной платы по видам продукции важно проанализировать сметные (нормативные) ставки, используемые для распределения заработной платы рабочих, принимающих участие в технологических процессах по выработке продукции, суммы доплат бригадирам за организацию работы и т.п.Кроме того, важно установить, чтов себестоимость продукции (работ, услуг) включены только разрешенные выплаты. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, —несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности. Следующим этапом аудита затрат на производство является проверка расхода материальных ресурсов (семян, посадочного материала, удобрений, средств защиты растений и животных, кормов, нефтепродуктов, запасных частей и т.д.). Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя изцен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы[5, с.406].Аудитор должен тщательно проверить документы, подтверждающие расход семян, посадочного материала, кормов, средств защиты животных и растений, удобрений.Правильность начисления амортизации на производственные основные фонды, как правило, проверяют при аудите основных средств. В ходе проверки аудитору следует рассмотреть такие вопросы, как правильность применения действующих норм амортизационных отчислений по видам основных средств и условиям их эксплуатации (сменность, консервация и т.д.), достоверность данных об амортизируемых основных средствах, правильность их оценки и учета, своевременность корректировки начисленного взноса по вводимым в действие и выбывающим основным средствам. Аудитору следует удостовериться, что в состав затрат не включены амортизационные отчисления по основным средствам, относящимся к непроизводственной сфере. Также необходимо убедиться, что предприятие имеет право на применение механизма ускоренной амортизации. При проверке выясняют, не включены ли в расчет основные средства, на которые метод ускоренной амортизации не распространяется (машины, оборудование с нормативным сроком службы менее трех лет и др.). На практике при проверке прочих затрат, включаемых в себестоимость продукции, выделяют затраты, превышающие уровень значимости, и исследуют их состав на предмет правильности отнесения на счета затрат, соответствия первичным документам. Основная цель аудиторской проверки —определить, правильно ли распределены эти расходы на себестоимость каждого конкретного вида продукции (работ, услуг). Руководствуясь отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность группировки расходов по статьям и распределения их по конкретным видам продукции между отчетными периодами, а также между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса.В процессе аудиторской проверки незавершенного производства необходимо изучить следующие вопросы: —состояние учета;—своевременность и правильность учета;—достоверность отражения результатов незавершенного производства;—соблюдение установленных норм незавершенного производства.Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей. Еще одной важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом.При проверке калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях аудитору следует установить правильность:—классификации затрат на производство продукции;—учета и распределения затрат по статьям калькуляции;—определения потерь от брака и потерь от простоев;—распределения косвенных расходов;—применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;—составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;—ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;—соответствия записей аналитического и синтетического учета посчетам затрат записям в Главной книге.Калькулирование себестоимости продукции осуществляется разными методами. Одна из важных задач аудиторской проверки —подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования. Затраты в зависимости от способа включения в себестоимость подразделяются на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих видов продукции одновременно. К прямым затратам относятся расходы материалов и топлива, на оплату труда за изготовление продукции, т.е. затраты, обусловленные технологическим процессом производства.К косвенным затратам в основном относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, т.е. затраты на организацию управления производством, которыесписываются на себестоимость пропорционально какойнибудь базе распределения. Косвенные затраты многоэлементны и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какомулибо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике.Задача аудитора —подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике. В заключение проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях аудитор должен сделать вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.
Ссылки на источники1.Авлякулова В.З. Саморегулируемая организация аудиторов –новая система регулирования аудиторской деятельности /В.З. Авлякулова// Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2009. –Т.4. №4 (14). –С. 582.Миннигалеева В.З. Вопросы необходимости перехода на международные стандарты аудита /В.З. Миннигалеева // Научное обозрение. 2015.
№10 –1.С. 2492513.Насретдинов И.Т. Региональный аспект развития аграрного сектора /И.Т. Насретдинов // Актуальные проблемы экономики и права. 2010. №3. С. 6067. 4.Тедозашвилли Л.Т., Авлякулова В.З. Качества информации в бухгалтерском учете и аудите /Л.Т. Тедозашвилли, В.З. Авлякулова // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2010.Т. 5.№2(16). С. 8387.5.Хабриева М.Н., Яхина Л.Т., Миннигалеева В.З., Галимарданова Н.М. Организация аудиторской службы сельскохозяйственных производственныхи потребительских кооперативов / М.Н. Хабриева, Л.Т. Яхина, В.З. Миннигалеева, Н.М. Галимарданова // Инновации и современные технологии в кооперативном секторе экономики. Материалы международной научнопрактической конференции в рамках ежегодных Чаяновских чтений. Российский университет кооперации. –2014. –С. 405410
