Амортизация основных средств и методы ее начисления
ART 970051
Автор:
Е.
И. Сокольская
Е.
И. Сокольская Библиографическое описание статьи для цитирования:
Сокольская
Е.
И. Амортизация основных средств и методы ее начисления // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2017. – Т. 31. – С.
181–185. – URL:
http://e-koncept.ru/2017/970051.htm.
Аннотация. Основные средства оказывают непосредственное влияние на объем производства, рост производительности труда, уровень технической вооруженности труда.
Ключевые слова:
амортизация, основные средства, амортизационные отчисления, методы начисления амортизации
Текст статьи
Сокольская Елена Игоревна,старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и финансовКазанского кооперативного института (филиал) Российского университета кооперации, г.Казаньelena.sokolskaya24@yandex.ru
Амортизация основных средств и методы ее начисления
Аннотация.Основные средства оказывают непосредственное влияние на объем производства, рост производительности труда, уровень технической вооруженности труда.Ключевые слова:основные средства, амортизация, амортизационные отчисления, методы начисления амортизации.
Основные средства на предприятии используются в течение длительного времени и переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ. Процесс переноса стоимости называется начисление амортизации.Бухгалтерский прием «амортизация» известен с ХIVХVвв., но свое научное обоснование и ее признание она получила лишь в середине XIX вв. в Англии. На начальном этапе назначение амортизации и ее начисления сводилось к отражению уменьшения стоимости соответствующих активов. Это содержание определено условиями статистического учета, в рамках которого под амортизацией понимается частичная потеря стоимости имущества в результате того, что стоимость ее фиктивной ликвидации при текущей инвентаризации меньше стоимости в процессе инвентаризации предыдущей.[2]До 2000 года в бухгалтерском учете более распространенным в отношении основных средств было понятие «износ».В бухгалтерском учёте под амортизацией основных средств понимается процедура периодического отнесения их стоимости на затраты, а под амортизационными отчислениями понимается часть стоимости основных средств, переносимая на себестоимость продукции (работ, услуг) с целью создания источника их возобновления. Через отнесение сумм начислений амортизации на себестоимость продукции, работ или услуг возмещаются затраты организации на приобретение объектов основных средств.Пункт 18 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает для предприятий 4 способа начисления амортизации основных средств.Все четыре способа начисления амортизации могут иметь место в целях бухгалтерского учета, в организациях занимающихся коммерческой деятельностью. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объекта, входящего в эту группу. То есть, выбранный способ начисления амортизации в отношении определенных основных средств не подлежит изменению в течение всего срока нахождения актива на балансе предприятия. Причем выбор конкретного способа начисления амортизации должен быть зафиксирован в учетной политике организации составляемой в целях бухгалтерского учета.
Использование линейного способа предполагает, что годовая сумма начисленных амортизационных отчислений определяется с учетом срока полезного использования данного объекта и первоначальной стоимости актива.Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из нормы амортизации, полученной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствие с законодательством. Данный способтак же нацелен на быструю окупаемость основных средств. Применение второго и третьего способов наиболее эффективно в отношении основных средств, дающих отдачу в первые годы эксплуатации, так в первые годы эксплуатации, как правило, меньше простоев по причине поломок и выше производительность.Но некоторые основные средства могут быть задействованы в производстве не постоянно, а только по технологической необходимости для изготовления партии продукции. Их износ напрямую будет зависеть от объема произведенной на них продукции, соответственно стоимость таких активов будет переноситься только на данную продукцию. Амортизация начисляется не по всем видам основных средств, и соответственно нормы амортизационных отчислений по ним не устанавливаются. К таким специфическим основным средствам относятся: продуктивный скот, волы, буйволы, олени; молодые насаждения до сдачи их в эксплуатацию; основные средства на консервации; библиотечные фонды; сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования. Начиная с 2002 г. все коммерческие организации для целей налогообложения по прибыли должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 Налогового кодекса РФ с изменениями согласно ФЗ № 158 от 22.07.2008 г. То есть законодательствомустановлена необходимостьначислять амортизацию в целях налогового учета и определены способы её начисления.Амортизируемое имущество в соответствии со ст. 258 гл. 25 НК РФ в зависимости от срока его полезного использования распределяется на 10 амортизационных групп.[3] При этом срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком при вводе в эксплуатацию самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ, которую мы рассмотрели в ранее.В отличие от бухгалтерского учета, где возможен выбор среди четырех предложенных способов начисления амортизации, в налоговом учете исходя из ст. 259 Налогового кодекса РФ предусмотрено два метода начисления амортизации линейный и нелинейный.Если организация в целях бухгалтерского учета в отношении конкретного объекта выбрала третий способ начисления амортизации, то в целях налогового учета в отношении данного актива может быть использован только линейный способ, поэтому могут возникнуть трудности в расчетахи сопоставлении данных.При выборе метода начисления амортизации в целях налогового учета организация так же сама решает, какой из способов использовать для каждого конкретного объекта амортизируемого имущества. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в 810 амортизационные группы. Для этих групп амортизацию принято начислять только линейным способом.Если предприятие применяет нелинейный метод, то ежемесячная сумма амортизации рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационной группе (подгруппе). В амортизационные группы включаются не только основные средства, но и нематериальные активы в зависимости от срока их полезного использования. В международных стандартах финансовой отчетности учету основных средств так же уделено особое внимание и разработан отдельный стандарт. Таким образом, учет основных средств регулируется международным стандартом бухгалтерской отчетности МФСО №16 «Основные средства». В международном стандарте так же как и в российском стандарте (ПБУ 6/01) рассматриваются вопросы признания основных средств, способы их оценки на момент признания, особенности последующей оценки и начисления амортизации, возможность обесценения, а такжераскрытие информации об основных средствах в отчетности.По МСФО № 16 «Основные средства» установлено, что объект основных средств может быть признанв качестве актива, если: у компании есть уверенность в том, что она в будущем получит связанные с активом экономические выгоды, а себестоимость получаемого актива может быть надежно оценена. В стандарте так же указано, что производимые в связи с текущим ремонтом и обслуживанием основных средств затраты отражаются в отчете о финансовых результатах организации по мере их возникновения. Отдельные части некоторых объектов основных средств должны быть через определенные промежутки времени заменены. Некоторые объекты основных средств приобретаются для менее частого использования.МСФО так же регулирует формирование стоимости основных средств.Установлено, что балансовая стоимость объектов основных средств включает стоимость замены конструктивных частей этих объектов, при этом затраты на замену признаются в момент их возникновения [3].Стандартом определена так же возможностьпереоценки основных средств. Исходя из МСФО №16 переоценка объектов основных средств в пределах одного класса производится одновременно. Это необходимо для того, чтобы не было выборочной переоценки активов, а также представления в отчетности статей по основным средствам, оцененным по разной стоимости. Для переоценки отдельных классов активовможет быть установлен скользящий график, если переоценка осуществляетсяв течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются. При переоценке возможно как увеличение, так и уменьшение балансовой стоимости основных средств. Увеличение балансовой стоимости актива при переоценкеотносится на счет капитала в состав статьи «Капитал Резерв переоценки». Напомним, что в российских стандартах установлено сумма переоценки отражается всоставе добавочного капитала. Однако увеличение балансовой стоимости актива должно признаваться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход.Положительный результат переоценки актива, включенный в раздел «Капитал», может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли при продаже актива. В период эксплуатации актива, некоторая часть резерва на переоценку может быть перенесена на счет нераспределенной прибыли. Сумма перенесенных средств определяется разницей между остаточной стоимостью до и после переоценки. Перенос средств со счета резерва на переоценку на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.Уменьшение балансовой стоимости актива в результате переоценки, признается в отчете о прибылях и убытках. Так же как в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив, состоящий из частей, имеющих разные сроки полезного использования, может признаваться по отдельным частям, амортизация каждой из которых начисляется отдельно. Для расчета амортизации части, имеющие одинаковые сроки полезной службы, могут быть сгруппированы. Если какаято часть амортизируется отдельно, то остальные части также должны амортизироваться. Части, которые в отдельности являются незначительными, могут быть сгруппированы в целях начисления амортизации.[1]
Если актив используется для производства другого актива, то его амортизационные отчисления представляют часть стоимости изготовленного актива и входят в состав его стоимости. В международных стандартах установлено, что амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы. Однако МСФО предусмотрено, что остаточная стоимость и срок полезной службы основного средства может быть пересмотрена. Изменения могут быть внесены в конце каждого финансового года. При этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с международным стандартом бухгалтерской отчетности МСФО №8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки». В МСФО так же установлен порядок начисления амортизации в зависимости от стоимости актива. Амортизация начисляется даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется, когда ликвидационная стоимость актива не превышает его балансовой стоимости. Ремонт и техническое обслуживание актива не отменяет необходимость его амортизации [3].В МСФОрассматривают понятия балансовой, справедливой и ликвидационной стоимости. Тогда как в российских стандартах по бухгалтерскому учету рассматриваются три вида стоимости: первоначальная, восстановительная и остаточная.
Ликвидационная стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения. Величина амортизации определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его ликвидационной стоимости. Часто ликвидационная стоимость актива бывает незначительной, а следовательно, несущественной при расчете суммы амортизации. Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива. В таком случае амортизационные начисления не производятся, пока ликвидационная стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость. Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению, и прекращается, когда активсписывается с баланса или полностью амортизируется.Среди факторов, влияющих на уменьшения срока полезной службы актива, в МСФО выделяют: технический и коммерческий факторы, а также моральный износ, который появляется даже в случае не использования актива. К критериям, определяющим срок полезной службы актива, относят:
ожидаемое использование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции;
ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание;
технический и моральный износ, возникающие в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу;
юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, такие как ограничения, связанные с безопасностью использования или с истечением срока сдачи актива в аренду.Используемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования. Примененный по отношению к активу методамортизации должен пересматриваться, по крайней мере, один раз в конце каждого финансового года. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива будет отражаться на принятом методе начисления амортизации. Такое изменение будет учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО № 8 «Учетная политика, изменения в учетной политике и ошибки». Изменения в сроках полезной службы актива происходят часто и определяются до начала использования актива. Изменения в методах амортизации происходят редко. На практике компания может применять ряд методов амортизации, включая прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства.Значительным отличием между ПБУ 6/01 и МСФО № 16 является количество методов начисления амортизации. МФСО 16 «Основные средства» предлагает три метода: прямолинейный метод, метод снижаемого остатка, метод объема производства, тогда как ПБУ 6/01 –устанавливает четыре способа: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции. [4]Существенные отличия наблюдаются и в отношении требований к отражению в отчетности. В МФСО № 16 «Основные средства» по сравнению с ПБУ 6/01 значительно жестче установлены требования к отражению в отчетности информации по объектам основных средств. Так в соответствии с МСФО кроме основных требований раскрытию подлежат: ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств; сумма расходов, признанных в стоимости активов в процессе их строительства; сумма контрактных обязательств по приобретению основных средств; и для каждого переоцененного класса основных средств: балансовая стоимость, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости; доход от переоценки, отражающий изменения за период, и ограничения в распределении суммы переоценки между акционерами. Организация также обязана раскрывать дополнительную информацию об основных средствах, подвергшихся обесценению.Итак, основные средства оказывают непосредственное влияние на объем производства, рост производительности труда, уровень технической вооруженности труда. В связи с этим основные средства являются одним из значимых объектов бухгалтерского учета, к учету которого необходимо предъявлять повышенное внимание.
Ссылки на источники1.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03. 2001 г. № 26н.2.Демидова О.Р., Сокольская Е.И. Организация учета затрат на ремонт основных средств в организации / О.Р. Демидова, Е.И. Сокольская // Направления совершенствования формирования учётноаналитической информации в условиях решения современных проблем национальной экономики. Материалы Международной научнопрактической конференции. Под редакцией И.Т. Насретдинова. –Казань. –2014. –С.3840.3.Миннигалеева В.З. Проблемы и необходимость применения международных стандартов аудита в России /В.З. Миннигалеева // Научнометодический электронный журнал Концепт. –2016. –Т. 15. –С. 170617104.Миннигалеева В.З. Вопросы необходимости перехода на международные стандарты аудита / В.З. Миннигалеева // Научное обозрение. 2015.№10 –1.С. 249. –251
Амортизация основных средств и методы ее начисления
Аннотация.Основные средства оказывают непосредственное влияние на объем производства, рост производительности труда, уровень технической вооруженности труда.Ключевые слова:основные средства, амортизация, амортизационные отчисления, методы начисления амортизации.
Основные средства на предприятии используются в течение длительного времени и переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ. Процесс переноса стоимости называется начисление амортизации.Бухгалтерский прием «амортизация» известен с ХIVХVвв., но свое научное обоснование и ее признание она получила лишь в середине XIX вв. в Англии. На начальном этапе назначение амортизации и ее начисления сводилось к отражению уменьшения стоимости соответствующих активов. Это содержание определено условиями статистического учета, в рамках которого под амортизацией понимается частичная потеря стоимости имущества в результате того, что стоимость ее фиктивной ликвидации при текущей инвентаризации меньше стоимости в процессе инвентаризации предыдущей.[2]До 2000 года в бухгалтерском учете более распространенным в отношении основных средств было понятие «износ».В бухгалтерском учёте под амортизацией основных средств понимается процедура периодического отнесения их стоимости на затраты, а под амортизационными отчислениями понимается часть стоимости основных средств, переносимая на себестоимость продукции (работ, услуг) с целью создания источника их возобновления. Через отнесение сумм начислений амортизации на себестоимость продукции, работ или услуг возмещаются затраты организации на приобретение объектов основных средств.Пункт 18 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает для предприятий 4 способа начисления амортизации основных средств.Все четыре способа начисления амортизации могут иметь место в целях бухгалтерского учета, в организациях занимающихся коммерческой деятельностью. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объекта, входящего в эту группу. То есть, выбранный способ начисления амортизации в отношении определенных основных средств не подлежит изменению в течение всего срока нахождения актива на балансе предприятия. Причем выбор конкретного способа начисления амортизации должен быть зафиксирован в учетной политике организации составляемой в целях бухгалтерского учета.
Использование линейного способа предполагает, что годовая сумма начисленных амортизационных отчислений определяется с учетом срока полезного использования данного объекта и первоначальной стоимости актива.Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из нормы амортизации, полученной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствие с законодательством. Данный способтак же нацелен на быструю окупаемость основных средств. Применение второго и третьего способов наиболее эффективно в отношении основных средств, дающих отдачу в первые годы эксплуатации, так в первые годы эксплуатации, как правило, меньше простоев по причине поломок и выше производительность.Но некоторые основные средства могут быть задействованы в производстве не постоянно, а только по технологической необходимости для изготовления партии продукции. Их износ напрямую будет зависеть от объема произведенной на них продукции, соответственно стоимость таких активов будет переноситься только на данную продукцию. Амортизация начисляется не по всем видам основных средств, и соответственно нормы амортизационных отчислений по ним не устанавливаются. К таким специфическим основным средствам относятся: продуктивный скот, волы, буйволы, олени; молодые насаждения до сдачи их в эксплуатацию; основные средства на консервации; библиотечные фонды; сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования. Начиная с 2002 г. все коммерческие организации для целей налогообложения по прибыли должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 Налогового кодекса РФ с изменениями согласно ФЗ № 158 от 22.07.2008 г. То есть законодательствомустановлена необходимостьначислять амортизацию в целях налогового учета и определены способы её начисления.Амортизируемое имущество в соответствии со ст. 258 гл. 25 НК РФ в зависимости от срока его полезного использования распределяется на 10 амортизационных групп.[3] При этом срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком при вводе в эксплуатацию самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ, которую мы рассмотрели в ранее.В отличие от бухгалтерского учета, где возможен выбор среди четырех предложенных способов начисления амортизации, в налоговом учете исходя из ст. 259 Налогового кодекса РФ предусмотрено два метода начисления амортизации линейный и нелинейный.Если организация в целях бухгалтерского учета в отношении конкретного объекта выбрала третий способ начисления амортизации, то в целях налогового учета в отношении данного актива может быть использован только линейный способ, поэтому могут возникнуть трудности в расчетахи сопоставлении данных.При выборе метода начисления амортизации в целях налогового учета организация так же сама решает, какой из способов использовать для каждого конкретного объекта амортизируемого имущества. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в 810 амортизационные группы. Для этих групп амортизацию принято начислять только линейным способом.Если предприятие применяет нелинейный метод, то ежемесячная сумма амортизации рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационной группе (подгруппе). В амортизационные группы включаются не только основные средства, но и нематериальные активы в зависимости от срока их полезного использования. В международных стандартах финансовой отчетности учету основных средств так же уделено особое внимание и разработан отдельный стандарт. Таким образом, учет основных средств регулируется международным стандартом бухгалтерской отчетности МФСО №16 «Основные средства». В международном стандарте так же как и в российском стандарте (ПБУ 6/01) рассматриваются вопросы признания основных средств, способы их оценки на момент признания, особенности последующей оценки и начисления амортизации, возможность обесценения, а такжераскрытие информации об основных средствах в отчетности.По МСФО № 16 «Основные средства» установлено, что объект основных средств может быть признанв качестве актива, если: у компании есть уверенность в том, что она в будущем получит связанные с активом экономические выгоды, а себестоимость получаемого актива может быть надежно оценена. В стандарте так же указано, что производимые в связи с текущим ремонтом и обслуживанием основных средств затраты отражаются в отчете о финансовых результатах организации по мере их возникновения. Отдельные части некоторых объектов основных средств должны быть через определенные промежутки времени заменены. Некоторые объекты основных средств приобретаются для менее частого использования.МСФО так же регулирует формирование стоимости основных средств.Установлено, что балансовая стоимость объектов основных средств включает стоимость замены конструктивных частей этих объектов, при этом затраты на замену признаются в момент их возникновения [3].Стандартом определена так же возможностьпереоценки основных средств. Исходя из МСФО №16 переоценка объектов основных средств в пределах одного класса производится одновременно. Это необходимо для того, чтобы не было выборочной переоценки активов, а также представления в отчетности статей по основным средствам, оцененным по разной стоимости. Для переоценки отдельных классов активовможет быть установлен скользящий график, если переоценка осуществляетсяв течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются. При переоценке возможно как увеличение, так и уменьшение балансовой стоимости основных средств. Увеличение балансовой стоимости актива при переоценкеотносится на счет капитала в состав статьи «Капитал Резерв переоценки». Напомним, что в российских стандартах установлено сумма переоценки отражается всоставе добавочного капитала. Однако увеличение балансовой стоимости актива должно признаваться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход.Положительный результат переоценки актива, включенный в раздел «Капитал», может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли при продаже актива. В период эксплуатации актива, некоторая часть резерва на переоценку может быть перенесена на счет нераспределенной прибыли. Сумма перенесенных средств определяется разницей между остаточной стоимостью до и после переоценки. Перенос средств со счета резерва на переоценку на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.Уменьшение балансовой стоимости актива в результате переоценки, признается в отчете о прибылях и убытках. Так же как в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив, состоящий из частей, имеющих разные сроки полезного использования, может признаваться по отдельным частям, амортизация каждой из которых начисляется отдельно. Для расчета амортизации части, имеющие одинаковые сроки полезной службы, могут быть сгруппированы. Если какаято часть амортизируется отдельно, то остальные части также должны амортизироваться. Части, которые в отдельности являются незначительными, могут быть сгруппированы в целях начисления амортизации.[1]
Если актив используется для производства другого актива, то его амортизационные отчисления представляют часть стоимости изготовленного актива и входят в состав его стоимости. В международных стандартах установлено, что амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы. Однако МСФО предусмотрено, что остаточная стоимость и срок полезной службы основного средства может быть пересмотрена. Изменения могут быть внесены в конце каждого финансового года. При этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с международным стандартом бухгалтерской отчетности МСФО №8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки». В МСФО так же установлен порядок начисления амортизации в зависимости от стоимости актива. Амортизация начисляется даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется, когда ликвидационная стоимость актива не превышает его балансовой стоимости. Ремонт и техническое обслуживание актива не отменяет необходимость его амортизации [3].В МСФОрассматривают понятия балансовой, справедливой и ликвидационной стоимости. Тогда как в российских стандартах по бухгалтерскому учету рассматриваются три вида стоимости: первоначальная, восстановительная и остаточная.
Ликвидационная стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения. Величина амортизации определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его ликвидационной стоимости. Часто ликвидационная стоимость актива бывает незначительной, а следовательно, несущественной при расчете суммы амортизации. Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива. В таком случае амортизационные начисления не производятся, пока ликвидационная стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость. Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению, и прекращается, когда активсписывается с баланса или полностью амортизируется.Среди факторов, влияющих на уменьшения срока полезной службы актива, в МСФО выделяют: технический и коммерческий факторы, а также моральный износ, который появляется даже в случае не использования актива. К критериям, определяющим срок полезной службы актива, относят:
ожидаемое использование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции;
ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание;
технический и моральный износ, возникающие в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу;
юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, такие как ограничения, связанные с безопасностью использования или с истечением срока сдачи актива в аренду.Используемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования. Примененный по отношению к активу методамортизации должен пересматриваться, по крайней мере, один раз в конце каждого финансового года. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива будет отражаться на принятом методе начисления амортизации. Такое изменение будет учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО № 8 «Учетная политика, изменения в учетной политике и ошибки». Изменения в сроках полезной службы актива происходят часто и определяются до начала использования актива. Изменения в методах амортизации происходят редко. На практике компания может применять ряд методов амортизации, включая прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства.Значительным отличием между ПБУ 6/01 и МСФО № 16 является количество методов начисления амортизации. МФСО 16 «Основные средства» предлагает три метода: прямолинейный метод, метод снижаемого остатка, метод объема производства, тогда как ПБУ 6/01 –устанавливает четыре способа: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции. [4]Существенные отличия наблюдаются и в отношении требований к отражению в отчетности. В МФСО № 16 «Основные средства» по сравнению с ПБУ 6/01 значительно жестче установлены требования к отражению в отчетности информации по объектам основных средств. Так в соответствии с МСФО кроме основных требований раскрытию подлежат: ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств; сумма расходов, признанных в стоимости активов в процессе их строительства; сумма контрактных обязательств по приобретению основных средств; и для каждого переоцененного класса основных средств: балансовая стоимость, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости; доход от переоценки, отражающий изменения за период, и ограничения в распределении суммы переоценки между акционерами. Организация также обязана раскрывать дополнительную информацию об основных средствах, подвергшихся обесценению.Итак, основные средства оказывают непосредственное влияние на объем производства, рост производительности труда, уровень технической вооруженности труда. В связи с этим основные средства являются одним из значимых объектов бухгалтерского учета, к учету которого необходимо предъявлять повышенное внимание.
Ссылки на источники1.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03. 2001 г. № 26н.2.Демидова О.Р., Сокольская Е.И. Организация учета затрат на ремонт основных средств в организации / О.Р. Демидова, Е.И. Сокольская // Направления совершенствования формирования учётноаналитической информации в условиях решения современных проблем национальной экономики. Материалы Международной научнопрактической конференции. Под редакцией И.Т. Насретдинова. –Казань. –2014. –С.3840.3.Миннигалеева В.З. Проблемы и необходимость применения международных стандартов аудита в России /В.З. Миннигалеева // Научнометодический электронный журнал Концепт. –2016. –Т. 15. –С. 170617104.Миннигалеева В.З. Вопросы необходимости перехода на международные стандарты аудита / В.З. Миннигалеева // Научное обозрение. 2015.№10 –1.С. 249. –251
