Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции
ART 970054
Автор:
Н.
М. Галимарданова
Н.
М. Галимарданова Библиографическое описание статьи для цитирования:
Галимарданова
Н.
М. Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2017. – Т. 31. – С.
196–200. – URL:
http://e-koncept.ru/2017/970054.htm.
Аннотация. В статье обосновывается организация расходов в налоговом учете. Расходы организации и их учет очень важны для организации. При правильном ведении учета расходов можно избежать ряда сложностей в общем ведении учетной политики. Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей налоговой отчетности, а за это предусмотрена ответственность.
Ключевые слова:
расходы, налоговый учет
Текст статьи
Галимарданова Наиля Муртазовна,доцент кафедры бухгалтерского учета и финансов Казанского кооперативного института (филиал) Российского университета кооперации, г. Казань galimardanova_kki@mail.ru
Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции
Аннотация.В статье обосновывается организация расходов в налоговом учете. Расходы организации и их учет очень важен для организации. При правильном ведении учета расходов можно избежать ряда сложностей в общем ведении учетной политике. Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей налоговой отчетности. А за это предусмотрена ответственность.Ключевые слова:налоговый учет, расходы.
Больший интерес представляет собой порядок признания расходов в налоговом учете. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся ей. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в гл. 25 Налогового кодекса РФ.Ошибки в налоговом учете расходов чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога. Поэтому весьма необходимо знать все тонкости учета расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового.Расходы организации и их учет очень важен для организации. При правильном ведении учета расходов можно избежать ряда сложностей в общем ведении учетной политике. Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей налоговойотчетности. А за это предусмотрена ответственность. Так, искажение любой статьи (строки) формы налоговой отчетности не менее чем на 10 процентов карается штрафом[1].Вналоговомучетевозникаютпроблемыраспределения расходов, связанных с производством, на прямые и косвенные. Достоверность распределения расходов по налоговым группам чрезвычайно важна для налогоплательщика, поскольку это связано с формированием налоговой базы по прибыли. Важно также формирование суммы прямых затрат, учитываемых в целях налогообложения: распределение прямых расходов отчетного периода между остатками незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией и реализованной продукцией.По общему правилу расход это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Вопервых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ. Вовторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ.Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:1) расходы должны быть обоснованы;2) расходы должны быть документально подтверждены;3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается[2].Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Дело в том, что налоговики слишком широко толкуют это понятие. Вот только некоторые причины признания расходов необоснованными:
они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;
в результате их осуществления компания получила убыток;
размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;
произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д.Для того чтобы расходы учесть, их нужно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно статье 252 НК РФ разрешается подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.Если расходы не следуют из договоров, то они, как правило, оформляются внутренним распорядительным документом организации. Однако в большинстве случаев для подтверждения расхода нужны еще и другие документы, в отсутствие которых нельзя сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Это могут быть различные акты приемапередачи товаров (работ, услуг), счета на оплату, выставляемые поставщиками (исполнителями), отгрузочные документы поставщиков, кассовые и товарные чеки и другое[3].По правилам гл. 25 НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода. Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. Недавно с этим стал соглашаться и Минфин России.Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:1. расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли:
на расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы.2. расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.К расходам, связанным с производством и реализацией относятся:1) расходы, связанные:
с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;
выполнением работ, оказанием услуг;
приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;3) расходы на освоение природных ресурсов;4) расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки;5) расходы на обязательное и добровольное страхование;6) прочие расходы.В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны спроизводством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:1) материальные расходы;2) расходы на оплату труда;3) суммы начисленной амортизации;4) прочие расходы.Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.Так, например, материальными расходами являются:
затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе;
затраты на упаковку продукции;
затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого не амортизируемогоимущества;
затраты на топливо, воду, электроэнергию;
затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;
потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке;
технологические потери при производстве и (или) транспортировке и другие расходы.Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ).Организация может выбрать один из следующих методов.1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.2. Метод оценки по средней стоимости.3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).Порядок применения методов оценки не раскрыт в НК РФ. Однако эти методы аналогичны методам оценки, которые применяются в бухгалтерском учете.К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:1) законодательством Российской Федерации;2) трудовыми договорами (контрактами);3) коллективными договорами.Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.Таким образом, перечень расходов, который установленст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре.Из этого правила есть исключение. Касается оно тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. 270 НК РФ.К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 259 НК РФ. Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.Прочими расходами, например, являются:
арендные (лизинговые) платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).К прочим расходам также относятся расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ), на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ). Расходы на ремонт основного средства можно учесть и в том случае, если они превышают его стоимость.Поскольку перечень прочих расходов является открытым, то организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.В целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Состав прямых расходов определен: ст.318 НК РФ для налогоплательщиков, производящих продукцию (выполняющих работы и оказывающих услуги); ст. 320 НК РФ для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность.В состав прямых расходов включаются:
материальные затраты, определяемые всоответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также расходы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (п.1 ст. 318 НК РФ);
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, к прямым расходам согласно положениям ст. 320 НК РФ относятся:
покупная стоимость товаров;
расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара.Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, будет уменьшать доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном периоде продукции. То есть при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода полученные доходы могут быть уменьшены только на сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции (работам, услугам)[4].Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых согласно ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода.Налогоплательщики, применяющие метод начислений, при определении расходов на производство и реализацию отчетного (налогового) периода подразделяют все понесенные за этот период расходы на прямые и косвенные.Прямые расходы подлежат распределению между незавершенным производством, нереализованной и реализованной в отчетном (налоговом) периоде готовой продукцией (работами, услугами). Иными словами, прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены[5].Принципы распределения установлены в ст. 319 НК РФ. Конкретный порядок распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) налогоплательщик определяет в налоговой учетной политике. Этот порядок не может меняться в течение 2х налоговых периодов.Организации, оказывающие услуги, вправе списывать прямые расходы полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде без распределения. Указанное право должно быть закреплено в налоговой учетной политике.Общие прямые расходы, которые невозможно отнести непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг), распределяется между ними в порядке, установленном в налоговой учетной политике.При расчете налога на прибыль компания может признать лишь ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию или работы, реализованные в отчетном периоде. Косвенные же расходы списываются в полном объеме в том периоде, в котором они были понесены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Поэтому важным моментом при оптимизации налога на прибыль является правильное распределение прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на реализованную продукцию оказывает непосредственное влияние на определение той суммы расходов, которая может быть списанав целях налогообложения, и, соответственно, на сумму полагающегося к начислению налога на прибыль. В идеале задача налогового планирования заключается в том, чтобы максимально увеличить долю расходов, приходящихся на реализованную продукцию. А также сделать так, чтобы какиелибо расходы как можно раньше попали в эту категорию.Принятый в компании метод оценки НЗП прямо влияет на налог на прибыль. Поскольку хозяйственная деятельность компаний не подлежит оценке с точки зрения целесообразности, эффективностии рациональности, налогоплательщик вправе выбрать тот метод учета «незавершенки», который является наиболее эффективным с точки зрения налоговой оптимизации. Выбор метода оценки НЗП во многом зависит от отраслевой принадлежности компании. А также от наличия и содержания отраслевой методики калькуляции себестоимости продукции.Наиболее распространенным является способ оценки «незавершенки» пропорционально какомуто выбранному показателю. Например, материальные затраты, фонд оплаты труда или количество выпущенной продукции. Нередко применяются на практике нормативный метод и метод оценки НЗП по фактическим затратам. Компании, имеющие в себестоимости большой удельный вес материальных затрат, чаще всего применяют пропорцию исходя из стоимости или количества материалов. А при трудоемком производстве пропорцию обычно рассчитывают по расходам на оплату труда основных рабочих. В единичном же производстве «незавершенку» обычно оценивают по фактическим затратам. В тех же случаях, когда провести фактический подсчет материалов в НЗП не представляется возможным, компании, как правило, применяют нормативный метод оценки[6].Помимо способов учета существуют еще и разные методы, то есть разные подходы к накоплению затрат и использованию выбранного способа таким образом, который повышает эффективность учета. В основном выбор метода определяется особенностями и спецификой производственного процесса.
Ссылки на источники1.Налоговый кодекс Российской Федерации2.ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»3.Абдрахманов Н.Н., Саитова Р.Г. Оптимизация корпоративного налогообложения / Н.Н. Абдрахманов, Р.Г. Саитова // Актуальные вопросы современного финансового менеджмента Материалы Международной научнопрактической конференции. Под редакцией И.Т. Насретдинова.Казань. 2014.С. 1011.
4.Муканбетов Л.Б., Миннигалеева В.З. Проблемы бухгалтерского учета продажи готовой продукции / Л.Б. Муканбетов, В.З. Миннигалеева // Направления совершенствования формирования учетноаналитической информации в условиях решения современных проблем национальной экономики. Материалы Международной научнопрактической конференции. Под редакцией Насретдинова И.Т. –Казань.2014.С.100101.5.Сабирова А.И, Свечников К.Л. Учет готовой продукции в ООО «Нирус» /А.И. Сабирова, К.Л. Свечников // В сборнике:Направления развития организации в условиях нестабильности экономики Россииматериалы Международной научнопрактической конференции. 2015. С. 201.6.Чекашова Е.А., Саитова Р.Г. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса / Е.А. Чекашова, Р.Г. Саитова // Актуальные вопросы современного финансового менеджмента. Материалы Международной научнопрактической конференции. Под редакцией И.Т. Насретдинова.Казань.2014.С. 126127.
Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции
Аннотация.В статье обосновывается организация расходов в налоговом учете. Расходы организации и их учет очень важен для организации. При правильном ведении учета расходов можно избежать ряда сложностей в общем ведении учетной политике. Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей налоговой отчетности. А за это предусмотрена ответственность.Ключевые слова:налоговый учет, расходы.
Больший интерес представляет собой порядок признания расходов в налоговом учете. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся ей. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в гл. 25 Налогового кодекса РФ.Ошибки в налоговом учете расходов чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога. Поэтому весьма необходимо знать все тонкости учета расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового.Расходы организации и их учет очень важен для организации. При правильном ведении учета расходов можно избежать ряда сложностей в общем ведении учетной политике. Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей налоговойотчетности. А за это предусмотрена ответственность. Так, искажение любой статьи (строки) формы налоговой отчетности не менее чем на 10 процентов карается штрафом[1].Вналоговомучетевозникаютпроблемыраспределения расходов, связанных с производством, на прямые и косвенные. Достоверность распределения расходов по налоговым группам чрезвычайно важна для налогоплательщика, поскольку это связано с формированием налоговой базы по прибыли. Важно также формирование суммы прямых затрат, учитываемых в целях налогообложения: распределение прямых расходов отчетного периода между остатками незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией и реализованной продукцией.По общему правилу расход это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Вопервых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ. Вовторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ.Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:1) расходы должны быть обоснованы;2) расходы должны быть документально подтверждены;3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается[2].Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Дело в том, что налоговики слишком широко толкуют это понятие. Вот только некоторые причины признания расходов необоснованными:
они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;
в результате их осуществления компания получила убыток;
размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;
произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д.Для того чтобы расходы учесть, их нужно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно статье 252 НК РФ разрешается подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.Если расходы не следуют из договоров, то они, как правило, оформляются внутренним распорядительным документом организации. Однако в большинстве случаев для подтверждения расхода нужны еще и другие документы, в отсутствие которых нельзя сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Это могут быть различные акты приемапередачи товаров (работ, услуг), счета на оплату, выставляемые поставщиками (исполнителями), отгрузочные документы поставщиков, кассовые и товарные чеки и другое[3].По правилам гл. 25 НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода. Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. Недавно с этим стал соглашаться и Минфин России.Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:1. расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли:
на расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы.2. расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.К расходам, связанным с производством и реализацией относятся:1) расходы, связанные:
с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;
выполнением работ, оказанием услуг;
приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;3) расходы на освоение природных ресурсов;4) расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки;5) расходы на обязательное и добровольное страхование;6) прочие расходы.В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны спроизводством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:1) материальные расходы;2) расходы на оплату труда;3) суммы начисленной амортизации;4) прочие расходы.Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.Так, например, материальными расходами являются:
затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе;
затраты на упаковку продукции;
затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого не амортизируемогоимущества;
затраты на топливо, воду, электроэнергию;
затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;
потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке;
технологические потери при производстве и (или) транспортировке и другие расходы.Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ).Организация может выбрать один из следующих методов.1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.2. Метод оценки по средней стоимости.3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).Порядок применения методов оценки не раскрыт в НК РФ. Однако эти методы аналогичны методам оценки, которые применяются в бухгалтерском учете.К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:1) законодательством Российской Федерации;2) трудовыми договорами (контрактами);3) коллективными договорами.Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.Таким образом, перечень расходов, который установленст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре.Из этого правила есть исключение. Касается оно тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. 270 НК РФ.К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 259 НК РФ. Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.Прочими расходами, например, являются:
арендные (лизинговые) платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).К прочим расходам также относятся расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ), на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ). Расходы на ремонт основного средства можно учесть и в том случае, если они превышают его стоимость.Поскольку перечень прочих расходов является открытым, то организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.В целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Состав прямых расходов определен: ст.318 НК РФ для налогоплательщиков, производящих продукцию (выполняющих работы и оказывающих услуги); ст. 320 НК РФ для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность.В состав прямых расходов включаются:
материальные затраты, определяемые всоответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также расходы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (п.1 ст. 318 НК РФ);
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, к прямым расходам согласно положениям ст. 320 НК РФ относятся:
покупная стоимость товаров;
расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара.Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, будет уменьшать доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном периоде продукции. То есть при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода полученные доходы могут быть уменьшены только на сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции (работам, услугам)[4].Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых согласно ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода.Налогоплательщики, применяющие метод начислений, при определении расходов на производство и реализацию отчетного (налогового) периода подразделяют все понесенные за этот период расходы на прямые и косвенные.Прямые расходы подлежат распределению между незавершенным производством, нереализованной и реализованной в отчетном (налоговом) периоде готовой продукцией (работами, услугами). Иными словами, прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены[5].Принципы распределения установлены в ст. 319 НК РФ. Конкретный порядок распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) налогоплательщик определяет в налоговой учетной политике. Этот порядок не может меняться в течение 2х налоговых периодов.Организации, оказывающие услуги, вправе списывать прямые расходы полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде без распределения. Указанное право должно быть закреплено в налоговой учетной политике.Общие прямые расходы, которые невозможно отнести непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг), распределяется между ними в порядке, установленном в налоговой учетной политике.При расчете налога на прибыль компания может признать лишь ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию или работы, реализованные в отчетном периоде. Косвенные же расходы списываются в полном объеме в том периоде, в котором они были понесены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Поэтому важным моментом при оптимизации налога на прибыль является правильное распределение прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на реализованную продукцию оказывает непосредственное влияние на определение той суммы расходов, которая может быть списанав целях налогообложения, и, соответственно, на сумму полагающегося к начислению налога на прибыль. В идеале задача налогового планирования заключается в том, чтобы максимально увеличить долю расходов, приходящихся на реализованную продукцию. А также сделать так, чтобы какиелибо расходы как можно раньше попали в эту категорию.Принятый в компании метод оценки НЗП прямо влияет на налог на прибыль. Поскольку хозяйственная деятельность компаний не подлежит оценке с точки зрения целесообразности, эффективностии рациональности, налогоплательщик вправе выбрать тот метод учета «незавершенки», который является наиболее эффективным с точки зрения налоговой оптимизации. Выбор метода оценки НЗП во многом зависит от отраслевой принадлежности компании. А также от наличия и содержания отраслевой методики калькуляции себестоимости продукции.Наиболее распространенным является способ оценки «незавершенки» пропорционально какомуто выбранному показателю. Например, материальные затраты, фонд оплаты труда или количество выпущенной продукции. Нередко применяются на практике нормативный метод и метод оценки НЗП по фактическим затратам. Компании, имеющие в себестоимости большой удельный вес материальных затрат, чаще всего применяют пропорцию исходя из стоимости или количества материалов. А при трудоемком производстве пропорцию обычно рассчитывают по расходам на оплату труда основных рабочих. В единичном же производстве «незавершенку» обычно оценивают по фактическим затратам. В тех же случаях, когда провести фактический подсчет материалов в НЗП не представляется возможным, компании, как правило, применяют нормативный метод оценки[6].Помимо способов учета существуют еще и разные методы, то есть разные подходы к накоплению затрат и использованию выбранного способа таким образом, который повышает эффективность учета. В основном выбор метода определяется особенностями и спецификой производственного процесса.
Ссылки на источники1.Налоговый кодекс Российской Федерации2.ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»3.Абдрахманов Н.Н., Саитова Р.Г. Оптимизация корпоративного налогообложения / Н.Н. Абдрахманов, Р.Г. Саитова // Актуальные вопросы современного финансового менеджмента Материалы Международной научнопрактической конференции. Под редакцией И.Т. Насретдинова.Казань. 2014.С. 1011.
4.Муканбетов Л.Б., Миннигалеева В.З. Проблемы бухгалтерского учета продажи готовой продукции / Л.Б. Муканбетов, В.З. Миннигалеева // Направления совершенствования формирования учетноаналитической информации в условиях решения современных проблем национальной экономики. Материалы Международной научнопрактической конференции. Под редакцией Насретдинова И.Т. –Казань.2014.С.100101.5.Сабирова А.И, Свечников К.Л. Учет готовой продукции в ООО «Нирус» /А.И. Сабирова, К.Л. Свечников // В сборнике:Направления развития организации в условиях нестабильности экономики Россииматериалы Международной научнопрактической конференции. 2015. С. 201.6.Чекашова Е.А., Саитова Р.Г. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса / Е.А. Чекашова, Р.Г. Саитова // Актуальные вопросы современного финансового менеджмента. Материалы Международной научнопрактической конференции. Под редакцией И.Т. Насретдинова.Казань.2014.С. 126127.
