Сравнительная характеристика применения РСБУ и МСФО: учет основных средств
ART 970428
Автор:
Т.
А. Черненко
Т.
А. Черненко Библиографическое описание статьи для цитирования:
Черненко
Т.
А. Сравнительная характеристика применения РСБУ и МСФО: учет основных средств // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2017. – Т. 39. – С.
506–510. – URL:
http://e-koncept.ru/2017/970428.htm.
Аннотация. Статья посвящена изучению и анализу учетной практики основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приведена сравнительная характеристика данных стандартов, выявлены их сходства и различия.
Ключевые слова:
международные стандарты финансовой отчетности, основные средства, пбу 6/01 «учет основных средств», мсфо (ias) 16 «основные средства»
Текст статьи
Черненко Татьяна Анатольевна,студентка 4 курса учетнофинансового факультета ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университетимени И.Т. Трубилина», г. КраснодарCHERNENKO.SNOWQUEEN@yandex.ru
Научный руководитель:МуллиноваСветланаАлександровна,кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учетаФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина», г. Краснодарs.mullinova@mail.ru
Сравнительная характеристика применения РСБУ и МСФО: учет основных средств
Аннотация. Статья посвященаизучению и анализу учетной практики основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01«Учет основных средств». Приведена сравнительная характеристика данных стандартов, выявлены их сходства и различия.Ключевые слова: основные средства, международные стандарты финансовой отчетности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», МСФО (IAS) 16«Основные средства».
Российская система бухгалтерского учета имеет ряд своих особенностей, в соответствии с которыми отечественные и зарубежные организации, имеющие постоянные представительства на территории нашей страны обязаны вести бухгалтерский финансовый и налоговый учет по отечественным стандартам. Зарубежные компании вынуждены составлять свою отчетность в двух вариантах: как для российских пользователей, так и для пользователей на международном уровне. Для того, чтобы отчетность соответствовала критериям отнесения к международной, она должна быть выполнена по правилам МСФО[1, 3].
Что касается российской системы бухгалтерского учета (РСБУ), то она является строго регламентированной, опирающейся на разветвленную систему законодательных актов в данной области.При этом, основнымнормативным документомвотечественной системе учета является Федеральный закон«Обухгалтерском учете» № 402ФЗ. Безусловно, существуют и отдельные ПБУ, которые в той или инойстепени описываютпорядок отражения отдельных групп активов и обязательств организации. Учет в национальной системе построен на основании единого Плана счетов. Он практически не дифференцирован для различных организаций, все показатели отражаются в рублях[2, 7].В целом РСБУнаправленына удовлетворение информационных потребностей государственной власти (в лице фискальных органов). Бухгалтерский финансовый учет во многом зависит от налогового учета, хотя сам по себе являетсяего базой. Организации при такой четкой регламентации своей финансовохозяйственной деятельности имеют некоторую свободу выбора в зависимости от целей, которые в конечном итоге преследует экономический субъект. Так в части операции по реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг организации вправе самостоятельно выбирать метод отражения выручки: кассовый или начисления. По обоим методам существуют свои ограничения по применению каждой отдельной компанией. Но можно отметить, что кассовый метод более приемлем для мелкого и среднего бизнеса, а метод начисления используют более крупные организации с большой номенклатурой товаров, работ и услуг, а так же с большим штатом сотрудников[4, 7, 10]
Обращаясь к МСФО можно резюмировать, что данные стандартыимеют рекомендательный, а не общеобязательный характер как РСБУ. Они ориентированы на составление бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности публичных компаний, имеющих, в основном, выход на международный рынок. Цель составления отчетности по МСФО –привлечениеинвесторов, а не удовлетворениепотребностей налоговых органов[3, 6, 8]. Наиболее широкое распространение получило параллельное ведение бухгалтерского учета по РСБУ и МСФО, при этом существуют три способа такого ведения:1.Детализированный пересчет данных по каждой операции.2. Пересчет только сальдо по счетам.3. Составление отчетности в соответствии с МСФО на основе данных, полученных в результате использования российских ПБУ[8].
Рассмотрим ведение бухгалтерскогоучета основных средств в ООО СХП «Приреченский» г. Горячий Ключ. Учет данной группы активов в этом экономическом субъекте ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Данная организация осуществляет свою деятельность с 2000 года. Основными направлениями ее деятельности являются:
выращивание страусов для полного цикла производства;
выращивание плодовых культур (яблоневый сад);
осуществление посреднических услуг, в том числе крестьянским (фермерским) хозяйствам и другим организациям;
организация аренды сельскохозяйственной техники, автомобилей, выполнение на договорных условиях их ремонта и обслуживания[9, 10].На счете 01 «Основные средства» открывается субсчет 01.1 «Производственные основные средства (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)» на котором в ООО СХП «Приреченский» учитываются объекты основных средств. По счету 02«Амортизация основных средств», начисляется их амортизация. Сальдо начальное по субсчету 01.1 «Производственные основные средства (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)» на начало 2015 г. составляло 29659069,29руб. В течение отчетного периода имели место быть следующие факты хозяйственной жизни: 1.Основные средства организации зачислены в состав производственных основных средств:Дебет субсчета 01.1«Производственные основные средства (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)» 10000,00 руб.Кредит счета 01 «Основные средства» 10000,00 руб.2.Введены в эксплуатацию объекты производственных основных средств:Дебет субсчета 01.1 «Производственные основные средства (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)» 55000,00 руб.Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 55000,00 руб.3.Производственные основные средства переведены в состав основных средств:Дебет счета 01 «Основные средства»
293474,57 руб.Кредит субсчета 01.1 «Производственные основные средства (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков иобъектов природопользования)» 293474,57 руб.Сальдо конечное по субсчету 01.1«Производственные основные средства (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)» на конец 2015 г. составило 29430594,72 руб.
[5, 7, 10].Амортизационныеотчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно. В исследуемой нами организации выбран линейный способ начисления амортизации. Рассмотрим схему учетных записей по счету 02 «Амортизация основных средств» в ООО СХП «Приреченский» на примере таблицы 1.Таблица 1Схема учетных записей по счету 02 «Амортизация основных средств» в ООО СХП «Приреченский», 2015 г.
ДебетКредитС кредита счетовСодержание фактов хозяйственной жизниСумма,руб.В дебет счетовСодержание фактов хозяйственной жизниСумма,руб.
Сальдо на 01.01.2015 г.38176672,26 01Списана накопленная амортизация по выбывающему объекту180216,95
20Начислена ежемесячная сумма амортизации основных средств основного производства
6047916,17
23Начислена ежемесячная сумма амортизации основных средств вспомогательного производства
2991574,15
26Начислена ежемесячная сумма амортизации основных средств общехозяйственного назначения199709,74
44Начислена ежемесячная сумма амортизации основных средств складских хозяйств и хранилищ
17425,28Оборот 180216,95Оборот 9256625,34
Сальдо на 31.12.2015 г.47253080,65
Сальдо начальное по счету 02 «Амортизация основных средств»на начало 2015 г. составило 38176672,26 руб.1. Списана накопленная амортизация по выбывающему объектуДебет счета 02 «Амортизация основных средств» 180216,95 руб.Кредит счета 01 «Основные средства» 180216,95 руб.2. Начислена сумма амортизации основных средств основного
производстваДебет счета 20 «Основное производство» 6047916,17 руб.Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 6047916,17 руб.3.Начислена сумма амортизации основных средств вспомогательного
производстваДебет счета 23 «Вспомогательные производства» 2991574,15 руб.Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 2991574,15 руб.4.Начислена сумма амортизации основных средств
общехозяйственного назначенияДебет счета 26 «Общехозяйственные нужды» 199709,74 руб.Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 199709,74 руб.5.Начислена сумма амортизации основных средств складскиххозяйств
и хранилищДебетсчета 44 «Расходы на продажу» 17425,28 руб.Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
17425,28 руб.Сальдо конечное по счету 02 «Амортизация основных средств» на конец 2015 г. составило 47253080,65 руб.Таким образом, напримере ООО СХП «Приреченский» видно, что можно формировать учетные данные в отечественной системе бухгалтерского учета, отражая все факты хозяйственной жизни в соответствии с требованиями российского законодательства. При этом информационной базы для составления бухгалтерской финансовой отчетности в по требованиям МСФО будет достаточно, чтобы беспрепятственно подготовить комплект такой отчетности при необходимости.
Ссылки на источники1.Башкатов В.В. Перспективы и практика внедрения МСФО в России / В.В. Башкатов, Д.С. Гущин // В сборнике: Актуальные проблемы экономики. Сборник статей Международной научнопрактической конференции. 2015. С. 112114.2.Жердева О.В. Проблемы использования оценки активов по справедливой стоимости / О.В. Жердева, А.С. Костина // В сборнике: Формирование экономического потенциала субьектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетноаналитическое обеспечение Материалы V международной научной конференции. 2015. С. 7275.10.Кузнецова Н.В. Трудности перехода России на МСФО /Н.В. Кузнецова, М.В. Жорова, В.П. Багиаева // В сборнике: Наука, образование и инновации. Уфа, 2016. С. 8891.11.Кругляк З.И. Четырехмерная модель управления рисками организации / З.И. Кругляк, Р.А. Пилюк // В сборнике: Современные тенденции развития экономики и управления: проблемы и решения. 2016. С. 120124.12.Маслова Ю.О., Жердева О.В. Факторный анализ эффективности производственной деятельности экономического субьекта // В сборнике: Инновационные технологии научного развития Сборник статей Международной научнопрактической конференции. Уфа, 2015. С. 124128.13.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (в ред. от 27.06.2016)).14.Муллинова С.А. Методические аспекты учета основных средств в сельском хозяйстве // В книге: Социальноэкономические и правовые основы развития экономики Коллективная монография. Уфа, 2015. С. 98123.15.НиколаеваО. Международныестандартыфинансовойотчетности/ О. Николаева, Т. Шишканова. –М.: Ленанд, 2014. –240 с.16.Mullinova S., Karsanov K. Problems and prospects of competitive economy formation in the region // Modern European Researches. 2015. № 7. С.3842.17.Mullinova S. The economic researches: the analysis of fixed assets structure in agriculture // Modern European Researches. 2015. № 5. С.5963.18.http://www.consultant.ru
Научный руководитель:МуллиноваСветланаАлександровна,кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учетаФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина», г. Краснодарs.mullinova@mail.ru
Сравнительная характеристика применения РСБУ и МСФО: учет основных средств
Аннотация. Статья посвященаизучению и анализу учетной практики основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01«Учет основных средств». Приведена сравнительная характеристика данных стандартов, выявлены их сходства и различия.Ключевые слова: основные средства, международные стандарты финансовой отчетности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», МСФО (IAS) 16«Основные средства».
Российская система бухгалтерского учета имеет ряд своих особенностей, в соответствии с которыми отечественные и зарубежные организации, имеющие постоянные представительства на территории нашей страны обязаны вести бухгалтерский финансовый и налоговый учет по отечественным стандартам. Зарубежные компании вынуждены составлять свою отчетность в двух вариантах: как для российских пользователей, так и для пользователей на международном уровне. Для того, чтобы отчетность соответствовала критериям отнесения к международной, она должна быть выполнена по правилам МСФО[1, 3].
Что касается российской системы бухгалтерского учета (РСБУ), то она является строго регламентированной, опирающейся на разветвленную систему законодательных актов в данной области.При этом, основнымнормативным документомвотечественной системе учета является Федеральный закон«Обухгалтерском учете» № 402ФЗ. Безусловно, существуют и отдельные ПБУ, которые в той или инойстепени описываютпорядок отражения отдельных групп активов и обязательств организации. Учет в национальной системе построен на основании единого Плана счетов. Он практически не дифференцирован для различных организаций, все показатели отражаются в рублях[2, 7].В целом РСБУнаправленына удовлетворение информационных потребностей государственной власти (в лице фискальных органов). Бухгалтерский финансовый учет во многом зависит от налогового учета, хотя сам по себе являетсяего базой. Организации при такой четкой регламентации своей финансовохозяйственной деятельности имеют некоторую свободу выбора в зависимости от целей, которые в конечном итоге преследует экономический субъект. Так в части операции по реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг организации вправе самостоятельно выбирать метод отражения выручки: кассовый или начисления. По обоим методам существуют свои ограничения по применению каждой отдельной компанией. Но можно отметить, что кассовый метод более приемлем для мелкого и среднего бизнеса, а метод начисления используют более крупные организации с большой номенклатурой товаров, работ и услуг, а так же с большим штатом сотрудников[4, 7, 10]
Обращаясь к МСФО можно резюмировать, что данные стандартыимеют рекомендательный, а не общеобязательный характер как РСБУ. Они ориентированы на составление бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности публичных компаний, имеющих, в основном, выход на международный рынок. Цель составления отчетности по МСФО –привлечениеинвесторов, а не удовлетворениепотребностей налоговых органов[3, 6, 8]. Наиболее широкое распространение получило параллельное ведение бухгалтерского учета по РСБУ и МСФО, при этом существуют три способа такого ведения:1.Детализированный пересчет данных по каждой операции.2. Пересчет только сальдо по счетам.3. Составление отчетности в соответствии с МСФО на основе данных, полученных в результате использования российских ПБУ[8].
Рассмотрим ведение бухгалтерскогоучета основных средств в ООО СХП «Приреченский» г. Горячий Ключ. Учет данной группы активов в этом экономическом субъекте ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Данная организация осуществляет свою деятельность с 2000 года. Основными направлениями ее деятельности являются:
выращивание страусов для полного цикла производства;
выращивание плодовых культур (яблоневый сад);
осуществление посреднических услуг, в том числе крестьянским (фермерским) хозяйствам и другим организациям;
организация аренды сельскохозяйственной техники, автомобилей, выполнение на договорных условиях их ремонта и обслуживания[9, 10].На счете 01 «Основные средства» открывается субсчет 01.1 «Производственные основные средства (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)» на котором в ООО СХП «Приреченский» учитываются объекты основных средств. По счету 02«Амортизация основных средств», начисляется их амортизация. Сальдо начальное по субсчету 01.1 «Производственные основные средства (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)» на начало 2015 г. составляло 29659069,29руб. В течение отчетного периода имели место быть следующие факты хозяйственной жизни: 1.Основные средства организации зачислены в состав производственных основных средств:Дебет субсчета 01.1«Производственные основные средства (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)» 10000,00 руб.Кредит счета 01 «Основные средства» 10000,00 руб.2.Введены в эксплуатацию объекты производственных основных средств:Дебет субсчета 01.1 «Производственные основные средства (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)» 55000,00 руб.Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 55000,00 руб.3.Производственные основные средства переведены в состав основных средств:Дебет счета 01 «Основные средства»
293474,57 руб.Кредит субсчета 01.1 «Производственные основные средства (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков иобъектов природопользования)» 293474,57 руб.Сальдо конечное по субсчету 01.1«Производственные основные средства (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)» на конец 2015 г. составило 29430594,72 руб.
[5, 7, 10].Амортизационныеотчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно. В исследуемой нами организации выбран линейный способ начисления амортизации. Рассмотрим схему учетных записей по счету 02 «Амортизация основных средств» в ООО СХП «Приреченский» на примере таблицы 1.Таблица 1Схема учетных записей по счету 02 «Амортизация основных средств» в ООО СХП «Приреченский», 2015 г.
ДебетКредитС кредита счетовСодержание фактов хозяйственной жизниСумма,руб.В дебет счетовСодержание фактов хозяйственной жизниСумма,руб.
Сальдо на 01.01.2015 г.38176672,26 01Списана накопленная амортизация по выбывающему объекту180216,95
20Начислена ежемесячная сумма амортизации основных средств основного производства
6047916,17
23Начислена ежемесячная сумма амортизации основных средств вспомогательного производства
2991574,15
26Начислена ежемесячная сумма амортизации основных средств общехозяйственного назначения199709,74
44Начислена ежемесячная сумма амортизации основных средств складских хозяйств и хранилищ
17425,28Оборот 180216,95Оборот 9256625,34
Сальдо на 31.12.2015 г.47253080,65
Сальдо начальное по счету 02 «Амортизация основных средств»на начало 2015 г. составило 38176672,26 руб.1. Списана накопленная амортизация по выбывающему объектуДебет счета 02 «Амортизация основных средств» 180216,95 руб.Кредит счета 01 «Основные средства» 180216,95 руб.2. Начислена сумма амортизации основных средств основного
производстваДебет счета 20 «Основное производство» 6047916,17 руб.Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 6047916,17 руб.3.Начислена сумма амортизации основных средств вспомогательного
производстваДебет счета 23 «Вспомогательные производства» 2991574,15 руб.Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 2991574,15 руб.4.Начислена сумма амортизации основных средств
общехозяйственного назначенияДебет счета 26 «Общехозяйственные нужды» 199709,74 руб.Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 199709,74 руб.5.Начислена сумма амортизации основных средств складскиххозяйств
и хранилищДебетсчета 44 «Расходы на продажу» 17425,28 руб.Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
17425,28 руб.Сальдо конечное по счету 02 «Амортизация основных средств» на конец 2015 г. составило 47253080,65 руб.Таким образом, напримере ООО СХП «Приреченский» видно, что можно формировать учетные данные в отечественной системе бухгалтерского учета, отражая все факты хозяйственной жизни в соответствии с требованиями российского законодательства. При этом информационной базы для составления бухгалтерской финансовой отчетности в по требованиям МСФО будет достаточно, чтобы беспрепятственно подготовить комплект такой отчетности при необходимости.
Ссылки на источники1.Башкатов В.В. Перспективы и практика внедрения МСФО в России / В.В. Башкатов, Д.С. Гущин // В сборнике: Актуальные проблемы экономики. Сборник статей Международной научнопрактической конференции. 2015. С. 112114.2.Жердева О.В. Проблемы использования оценки активов по справедливой стоимости / О.В. Жердева, А.С. Костина // В сборнике: Формирование экономического потенциала субьектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетноаналитическое обеспечение Материалы V международной научной конференции. 2015. С. 7275.10.Кузнецова Н.В. Трудности перехода России на МСФО /Н.В. Кузнецова, М.В. Жорова, В.П. Багиаева // В сборнике: Наука, образование и инновации. Уфа, 2016. С. 8891.11.Кругляк З.И. Четырехмерная модель управления рисками организации / З.И. Кругляк, Р.А. Пилюк // В сборнике: Современные тенденции развития экономики и управления: проблемы и решения. 2016. С. 120124.12.Маслова Ю.О., Жердева О.В. Факторный анализ эффективности производственной деятельности экономического субьекта // В сборнике: Инновационные технологии научного развития Сборник статей Международной научнопрактической конференции. Уфа, 2015. С. 124128.13.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (в ред. от 27.06.2016)).14.Муллинова С.А. Методические аспекты учета основных средств в сельском хозяйстве // В книге: Социальноэкономические и правовые основы развития экономики Коллективная монография. Уфа, 2015. С. 98123.15.НиколаеваО. Международныестандартыфинансовойотчетности/ О. Николаева, Т. Шишканова. –М.: Ленанд, 2014. –240 с.16.Mullinova S., Karsanov K. Problems and prospects of competitive economy formation in the region // Modern European Researches. 2015. № 7. С.3842.17.Mullinova S. The economic researches: the analysis of fixed assets structure in agriculture // Modern European Researches. 2015. № 5. С.5963.18.http://www.consultant.ru
