Особенности системы учета затрат по АВС-методу на примере ООО «Аудиторская фирма «Профи»
Международная
публикация
Е.
А. ГерасименкоБиблиографическое описание статьи для цитирования:
Герасименко
Е.
А.,
Блинов
О.
А. Особенности системы учета затрат по АВС-методу на примере ООО «Аудиторская фирма «Профи» // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2014. – Т. 20. – С.
441–445. – URL:
http://e-koncept.ru/2014/54351.htm.
Аннотация. Статья посвящена вопросам внедрения АВС-метода при учете затрат в консалтинговой организации ООО «Аудиторская фирма «Профи», а также необходимости в дальнейшем усовершенствовании его применения. Авторы предлагают поэтапно рассмотреть технологию применения АВС-метода на примере ООО «Аудиторская фирма «Профи».
Похожие статьи
Текст статьи
Блинов Олег Анатольевич,кандидат экономическихнаук, доцент кафедры экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля, ФГБОУ ВПО «Омскийгосударственныйаграрный университетимени П.А. Столыпина», г. ОмскOleg_Blinov_2001@mail.ru
Герасименко Екатерина Анатольевна,магистрант по направлению «Экономика», ФГБОУ ВПО «Омскийгосударственныйаграрный университетимени П.А. Столыпина», г. ОмскGerasimenko_Ek@mail.ru
Особенностисистемыучета затрат поАВСметоду
на примереООО «Аудиторская фирма«Профи»
Аннотация. Статья посвящена вопросам внедрения АВСметодапри учете затрат в консалтинговой организации ООО «Аудиторская фирма «Профи», а также необходимости вдальнейшемусовершенствовании его применения.Авторы предлагают поэтапно рассмотреть технологию применения АВСметода на примере ООО «Аудиторская фирма «Профи».Ключевые слова: АВСметод, консалтинг, управленческий учет, затраты.
АВСметод это прогрессивная концепция, способная преодолеть ограничения традиционной системы учета затрат и установить причинноследственную связь между продуктами и необходимыми для их производства затратами.Таким образом, АВС —это система учета затрат, включающаяопределение объектов затрат, классификацию затрат и метод их распределения по объектам[1]. В соответствии с АВСметодом организациярассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций).В научной литературе существует подход к АВС как к методу распределения косвенных затрат или как к очередной классификации затрат.В основе АВС метода лежит понятиедействия(activity), т.е. того что выполняется людьми или техникой для удовлетворения нужд и желаний потребителей. Эти действия требуют затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов бизнеса. Стоимость потребленных ресурсов включает расходы на оплату персонала, используемое сырье и материалы, работу машин и оборудования и другие факторы, обеспечивающие производственную деятельность и обслуживание внутренних и внешних потребителей и клиентов.Сложные процессы производственнохозяйственной деятельности предприятий можно представить в виде совокупности действий (операций) по выполнению функций снабжения, производства и сбыта, а также координирующую их сферу управления, работу которой также можно представить в виде совокупности определенных действий.Каждая операция или действие требует затрат соответствующих ресурсов. Система АВС определяет эти затраты с использованием средств и методов управленческого и бухгалтерского учета; в частности группировки предстоящих и имевших место затрат по местам формирования и центрам ответственности.Система учета затрат по АВСметоду отличается редкой многофункциональностью.Выделимосновные направления применения АВСметода:
для бюджетирования затрат и контроля за соблюдением бюджетов по видам деятельности, отделам, подразделениям и т.п.;
для уточненного расчета себестоимости объектов затрат и установления на этой основе цен;
информационная база для принятия решений об аутсорсинге, а также других решений;
информационная база для бенчмаркинга видов деятельности и реинжиниринга бизнеспроцессов на основе его результатов [1].Кроме функциональной универсальности, АВСметодобладает уникальнойгибкостью, т.к. эту систему можно внедрить в одном подразделении, отделе или в рамках одного бизнеспроцесса (например, оказание услуг) либо в масштабах всей организации, сделав ее единственным инструментом управленческого учета. Неизбежно встанет вопрос о создании информационной базы для АВС, существует дваварианта.Основную информацию можнополучить из системы бухгалтерского учета, что и делают компании, применяющие АВС для расчета себестоимости, ценообразования и бюджетирования. Степень точности результатов будет ниже, однако для данныхцелей вполне достаточна. Этот путь сокращает затраты на внедрение проекта АВС. Таким образом, для ООО «Аудиторская фирма «Профи» можно порекомендовать, применить именно этот способ получения информации для системы учета затрат по АВСметоду. К тому же, если речь идет о небольшом предприятии, то возложение учета затрат в системе АВС на бухгалтериюявляется наилучшимвариантом.Другой вариант–это создание самостоятельной системы сбора данныхдля АВС, не зависимой от бухгалтерского учета. Обычно этот вариант выбирают компании, планирующие применять АВС для реинжиниринга бизнеспроцессов.При переходе от традиционной системы калькулирования себестоимости к методу ABC компании исходят из того, что новая информация должна привести к действиям, увеличивающим прибыль компании. Дляэтого надо, чтобы анализ, сделанный по методу ABC, значительно отличался от традиционного [1]. А это происходит:
когда ресурсы, представляющие собой накладные расходы, связанные с производством продукции, являются достаточно разнообразными;
когда производится большой ассортимент существенно различающихся между собой продуктов(услуг);
когда производственные накладные расходы являются высокими по сравнению с прямыми затратами, в особенности с прямыми затратами на оплату труда[1].Информация, полученная в результате анализа ABCметода, может помочь выявить возможности увеличения прибыльности. Например, АВС часто показывает, что производство мелкосерийной продукции является более дорогим и, соответственно, –менее прибыльным при существующем уровне цен.Получив такую информацию, можно прекратить производство таких продуктов, и направить ресурсы на более прибыльные продукты. Но можно попытаться изменить организацию мелкосерийного производства, чтобы уменьшить себестоимость[1].Также АВС указывает, на какие процессы менеджменту необходимо обратить более пристальное внимание.В методе АВС различают четыре уровня иерархии процессов и, соответственно, иерархии затрат:i.Процессы уровня единицы продукции;ii.Процессы уровня партии продукции;iii.Процессы уровня продукта;iv.Процессы уровня компании.Рассмотрение пунктов (i)–(iv) показывает, что разница между традиционной системой и методом ABC будет определяться долей накладных расходов, относящихся к каждой из перечисленных категорий. Если эти накладные расходы состоят главным образом из (i) и (iv), то традиционный подход и АВС дадут очень близкие значения себестоимости единиц продукции. Однако если основная часть накладных расходов относится к категории (ii) и/или (iii), между результатами, полученными с использованием этих двух методов, будет существовать значительная разница [1].На основании выше изложенного под АВСметодом будем понимать «метод учета и анализа затрат и других характеристик продукции и услуг на основе вычислений характеристик процессов (операций) и ресурсов, задействованных в этих процессах (операциях)» [2].Особенности применения АВСметода будем рассматривать на примере консалтинговой организации ООО «Аудиторская фирма «Профи». Сначала рассмотрим модель бизнеспроцессов компании, представленную на рисунке 1.
Рис.1.Модель бизнес процессов в ООО «Аудиторская фирма «Профи»
Рассмотрим вспомогательныебизнеспроцессы ООО «Аудиторская фирма «Профи». Под вспомогательнымибизнеспроцессамипонимается процесс, напрямуюне касающийсяосновного продукта (услуги), который только добавляет стоимостьпродукту (услуге), и результат получает основной процесс. Отсюда потребителем результата обозначенныхбизнеспроцессовявляются внутренние подразделения предприятия, а не конечный потребитель.Таким образом, все затраты на выполнение этихбизнеспроцессовявляются накладныеи должны быть опосредованно перенесены на основные объекты затрат с помощью АВСметода. Основные характеристики вспомогательных бизнеспроцессовпредставлены в таблице 1.
Дерево бизнес –процессов ООО «АФ «Профи»Основные бизнеспроцессыВспомогательные бизнеспроцессыБизнеспроцессы развития и совершенствованияПроизводственные процессыПредоставление услуг клиентуОбеспечение гарантии качествауслугФормирование необходимых трудовых ресурсовМаркетинг и продажиОпределение нужд и потребностейпотребителейИзмерение удовлетворенности потребителейСбыт услугПоддержание инфраструктуры фирмы (общее управление,планирование,бухгалтерский учет, юридическое обслуживание)Инженернотехническое обеспечение(содержание офиса)Стратегическое управление (отслеживание состояния внешней среды; разработка и установление целей организации; бизнеспланирование)Развитие технологий (разработка концепции и планов выпуска новой услуги; совершенствование существующих услуг)Таблица 1Характеристика вспомогательныхбизнеспроцессов
ООО «Аудиторская фирма «Профи»
БизнеспроцессыВходыПоставщикиПотребителиВладелецИсполнитель1. Поддержание инфраструктуры фирмы (общее управление, бухгалтерский учет, юридическое обслуживание)ПерсоналСлужба занятости, кадровыеагентства,ВУЗыБухгалтерский отдел, отдел аудита, экономический отделДиректорДиректор, аудитор, бухгалтеры, экономистИнформацияНормативноправовые актыОборудованиеПроизводственные иоптовые торговые предприятияМатериалы (канцтовары)2. Инженернотехническое обеспечение (содержание офиса)ПерсоналСлужба занятости, кадровыеагентства,ВУЗыБухгалтерский отдел, отдел аудита, экономический отделДиректорТехнический персонал
Далее рассмотрим механизм внедренияАВС–метода. Онобычно включает в себя следующую последовательность этапов разработки и внедрения:1.Формирование и утверждение реестра и классификатора действий;2.Выбор и утверждениедрайверов для каждого действия;3.Формирование и утверждение требований к первичным документам;4.Оформление первичных документов в соответствии с требованиямиАВС;5.Сбор и группировка информации о затратах по каждому процессу в единый стоимостной комплекс;6.Расчет ставок драйверов (носителей затрат) в разрезе действий (функций);7.Калькуляция затрат на объекты.В связи с чем, возникает необходимость рассмотретьпоследовательность применения АВСметода:1).Определяются затраты на производство (реализацию) продукции предприятия. При этом все затраты делятся на прямые и накладные расходы, которые должны быть отнесены на соответствующие объекты затрат. В качестве объекта затрат могут рассматриваться: производимая и реализуемая продукция, клиент, заказ в зависимости от отраслевой принадлежностипредприятия и целей анализа. Для ООО «Аудиторская фирма «Профи» как для консалтинговой организации объектом затрат будет являться клиент;2).Прямые затраты переносятсясразуна объекты затрат;3).Накладныезатраты, связанные с обеспечением использованияресурсов, переносятся на стоимость последних пропорционально драйверам затрат. При этом, как правило, выделяют следующие виды ресурсов:
персонал;
оборудование;
транспорт;
материалы и комплектующие;
топливо, энергия, природные ресурсы;
помещения (земля)[3].Драйвер –фактор, который лучше всего объясняет, почему ресурсы используются процессом и, соответственно, почему процесс приводит к возникновению затрат; драйвер объясняет размер накопителя затрат[1].Рассчитать ставку драйвера затрат для всех накопителей затрат по процессам:
СДз = Оз / Дз (1)
где СДз Ставка драйвера затрат; Оз Объем затрат по процессу; Дз Драйвер затрат по процессу (количество трансакций).Применить ставки драйверов затрат к продуктам (единицам затрат), чтобы получить себестоимость продуктов по методу ABC.4).Стоимость ресурсов переносится на стоимость процессов (операций) пропорционально драйверам ресурсов. При этом драйвер ресурсов –это параметр, в соответствии с которым стоимость ресурсов переносится на стоимость процессов (операций) [2].АВСметод позволяет значительно снизить затраты предприятия, усовершенствовать взаимосвязи между отделами. Поэтому АВСметодявляется альтернативой позаказному методу учета затрат и эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.Консалтинговые организации в силу своей специализации имеют невысокий уровень накладных расходов, что связано с оказанием лишь одного либо нескольких видов услуг. К тому же зачастую организации не имеют свободных денежных средств на постановку такой сложной системы учета затрат АВСметоду, влекущей большие финансовые и материальные затраты, что может привести к отказу на переход на данную систему учета затрат. Но применение других способов учета затрат, более подходящих на первый взгляд, к примеру обезличенный способ учета затрат, который предназначен для небольших организаций в целях уменьшения трудоемкости учетных работ, могут привести к получению недостоверного исчисления себестоимости отдельных видов услуг.Можно подытожить, что на практике экономически нецелесообразно применять упрощенные варианты систем учета затрат.Для ООО «Аудиторская фирма «Профи» (в т.ч. и для других консалтинговых организаций) можно порекомендовать постепенный переход на систему учета затрат по АВСметоду. В первую очередь, необходимо сформировать методологическую базу по разработкеи внедрению данной системы; во вторую очередь,необходимо определить ответственных исполнителей, имеющих знания и навыки в данной области, либо привлечь экспертов для обучения персонала организации.В первое время использования системы учета затрат по АВСметоду следует применить облегченный вариант, а в последующем его можно будет усложнить и усовершенствовать.Для более подробного понимания деятельности предприятия следует также рассмотреть характеристику основных бизнеспроцессов ООО «Аудиторская фирма «Профи», представленная в таблице 2.Таблица 2Характеристика основных бизнеспроцессовООО «Аудиторская фирма «Профи»
БизнеспроцессыВходыПоставщикиПотребителиВладелецИсполнитель1. Предоставление услуг клиентуПерсоналСлужба занятости, кадровые агентства, ВУЗыКлиентДиректорДиректор, аудитор, бухгалтеры, экономистИнформацияНормативноправовые актыОборудованиеПроизводственные и оптовые торговые предприятияМатериалы (канцтовары)2. Обеспечение гарантии ПерсоналСлужба занятости, кадровые КлиентДиректорДиректоркачества услугагентства, ВУЗы3. Формирование необходимых трудовых ресурсовПерсоналСлужба занятости, кадровые агентства, ВУЗыКлиентДиректорДиректор4. Определение нужд и потребностей потребителейИнформацияОпросы потребителейКлиентДиректорМенеджерПерсоналСлужба занятости, кадровые агентства, ВУЗы5. Измерение удовлетворенности потребителейИнформацияОпросы потребителейКлиентДиректорМенеджерПерсоналСлужба занятости, кадровые агентства, ВУЗы6. Сбыт услугПерсоналСлужба занятости, кадровые агентства, ВУЗыКлиентДиректорМенеджерИнформация о тенденциях развития рынкаСтатистические сборники, опросы потребителей
В целом АВС –метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.Таким образом, можно сделать вывод, что АВСметод имеет большие перспективы внедрения на российских предприятиях [4].АВСметод может быть использован в качестве эффективного инструмента пооперационного калькулирования затрат. Его применение обеспечивает более точное описание затрат и отображает финансовое состояние организации лучше, чем традиционные методы бухгалтерского учета, принося наиболее объективные и реалистичные результаты. Это позволяет организации вырабатывать более точные и обоснованные решения. Затраты предприятия становятся более управляемыми, появляется возможность обнаружить наиболее действенные рычаги их снижения[5].
Ссылки на источники1.Koндукoвa Э.B. «АВС как система учета затрат» // «Elitarium» URL: http://www.iteam.ru/publications/finances/section_30/article_4376/2.КозловА.С. Проектирование и исследование бизнеспроцессов: учеб. пособие / А.С. Козлов. –3е изд. –М.: Флинта: МПСИ, 2008. –272 с.3.Блинов О.А., Новиков Ю.И. Теоретические основы МСФО: учебное пособие. –Омск: Издво ОмГАУ, 2006. –С. 68.4.Атаманов Д. Расчет себестоимости продукции методом ABC // Финансовый Директор, 2010. №8.
5. Пацуков С.М., Ларченко Ю.Г. АВСметод как инструмент управления затратами бизнеспроцесса предприятия // Материалы IVМеждународной студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный форум 2012» URL: http://www.rae.ru/forum2012/238/669
Oleg BlinovPhD in Economics, assistant professor of accounting and auditing, Omsk State Agrarian University (OmGAU), OmskEkaterina Gerasimenko2st year undergraduate of in the direction of "Economy"Omsk State Agrarian University (OmGAU), OmskFeatures system of accounting costfor the ABC method on the example of LLS «Audit firm «Profi»Abstract. The article is devoted to the implementation of the ABC method in accounting costconsulting organization in the "Audit firm Pro" and the need for further improvement of its application. The authors suggest to consider phasedthe technology ABCmethod inthe LLS «Audit firm «Profi».Keywords:ABCmethod, consulting, management accounting, cost.
Герасименко Екатерина Анатольевна,магистрант по направлению «Экономика», ФГБОУ ВПО «Омскийгосударственныйаграрный университетимени П.А. Столыпина», г. ОмскGerasimenko_Ek@mail.ru
Особенностисистемыучета затрат поАВСметоду
на примереООО «Аудиторская фирма«Профи»
Аннотация. Статья посвящена вопросам внедрения АВСметодапри учете затрат в консалтинговой организации ООО «Аудиторская фирма «Профи», а также необходимости вдальнейшемусовершенствовании его применения.Авторы предлагают поэтапно рассмотреть технологию применения АВСметода на примере ООО «Аудиторская фирма «Профи».Ключевые слова: АВСметод, консалтинг, управленческий учет, затраты.
АВСметод это прогрессивная концепция, способная преодолеть ограничения традиционной системы учета затрат и установить причинноследственную связь между продуктами и необходимыми для их производства затратами.Таким образом, АВС —это система учета затрат, включающаяопределение объектов затрат, классификацию затрат и метод их распределения по объектам[1]. В соответствии с АВСметодом организациярассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций).В научной литературе существует подход к АВС как к методу распределения косвенных затрат или как к очередной классификации затрат.В основе АВС метода лежит понятиедействия(activity), т.е. того что выполняется людьми или техникой для удовлетворения нужд и желаний потребителей. Эти действия требуют затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов бизнеса. Стоимость потребленных ресурсов включает расходы на оплату персонала, используемое сырье и материалы, работу машин и оборудования и другие факторы, обеспечивающие производственную деятельность и обслуживание внутренних и внешних потребителей и клиентов.Сложные процессы производственнохозяйственной деятельности предприятий можно представить в виде совокупности действий (операций) по выполнению функций снабжения, производства и сбыта, а также координирующую их сферу управления, работу которой также можно представить в виде совокупности определенных действий.Каждая операция или действие требует затрат соответствующих ресурсов. Система АВС определяет эти затраты с использованием средств и методов управленческого и бухгалтерского учета; в частности группировки предстоящих и имевших место затрат по местам формирования и центрам ответственности.Система учета затрат по АВСметоду отличается редкой многофункциональностью.Выделимосновные направления применения АВСметода:
для бюджетирования затрат и контроля за соблюдением бюджетов по видам деятельности, отделам, подразделениям и т.п.;
для уточненного расчета себестоимости объектов затрат и установления на этой основе цен;
информационная база для принятия решений об аутсорсинге, а также других решений;
информационная база для бенчмаркинга видов деятельности и реинжиниринга бизнеспроцессов на основе его результатов [1].Кроме функциональной универсальности, АВСметодобладает уникальнойгибкостью, т.к. эту систему можно внедрить в одном подразделении, отделе или в рамках одного бизнеспроцесса (например, оказание услуг) либо в масштабах всей организации, сделав ее единственным инструментом управленческого учета. Неизбежно встанет вопрос о создании информационной базы для АВС, существует дваварианта.Основную информацию можнополучить из системы бухгалтерского учета, что и делают компании, применяющие АВС для расчета себестоимости, ценообразования и бюджетирования. Степень точности результатов будет ниже, однако для данныхцелей вполне достаточна. Этот путь сокращает затраты на внедрение проекта АВС. Таким образом, для ООО «Аудиторская фирма «Профи» можно порекомендовать, применить именно этот способ получения информации для системы учета затрат по АВСметоду. К тому же, если речь идет о небольшом предприятии, то возложение учета затрат в системе АВС на бухгалтериюявляется наилучшимвариантом.Другой вариант–это создание самостоятельной системы сбора данныхдля АВС, не зависимой от бухгалтерского учета. Обычно этот вариант выбирают компании, планирующие применять АВС для реинжиниринга бизнеспроцессов.При переходе от традиционной системы калькулирования себестоимости к методу ABC компании исходят из того, что новая информация должна привести к действиям, увеличивающим прибыль компании. Дляэтого надо, чтобы анализ, сделанный по методу ABC, значительно отличался от традиционного [1]. А это происходит:
когда ресурсы, представляющие собой накладные расходы, связанные с производством продукции, являются достаточно разнообразными;
когда производится большой ассортимент существенно различающихся между собой продуктов(услуг);
когда производственные накладные расходы являются высокими по сравнению с прямыми затратами, в особенности с прямыми затратами на оплату труда[1].Информация, полученная в результате анализа ABCметода, может помочь выявить возможности увеличения прибыльности. Например, АВС часто показывает, что производство мелкосерийной продукции является более дорогим и, соответственно, –менее прибыльным при существующем уровне цен.Получив такую информацию, можно прекратить производство таких продуктов, и направить ресурсы на более прибыльные продукты. Но можно попытаться изменить организацию мелкосерийного производства, чтобы уменьшить себестоимость[1].Также АВС указывает, на какие процессы менеджменту необходимо обратить более пристальное внимание.В методе АВС различают четыре уровня иерархии процессов и, соответственно, иерархии затрат:i.Процессы уровня единицы продукции;ii.Процессы уровня партии продукции;iii.Процессы уровня продукта;iv.Процессы уровня компании.Рассмотрение пунктов (i)–(iv) показывает, что разница между традиционной системой и методом ABC будет определяться долей накладных расходов, относящихся к каждой из перечисленных категорий. Если эти накладные расходы состоят главным образом из (i) и (iv), то традиционный подход и АВС дадут очень близкие значения себестоимости единиц продукции. Однако если основная часть накладных расходов относится к категории (ii) и/или (iii), между результатами, полученными с использованием этих двух методов, будет существовать значительная разница [1].На основании выше изложенного под АВСметодом будем понимать «метод учета и анализа затрат и других характеристик продукции и услуг на основе вычислений характеристик процессов (операций) и ресурсов, задействованных в этих процессах (операциях)» [2].Особенности применения АВСметода будем рассматривать на примере консалтинговой организации ООО «Аудиторская фирма «Профи». Сначала рассмотрим модель бизнеспроцессов компании, представленную на рисунке 1.
Рис.1.Модель бизнес процессов в ООО «Аудиторская фирма «Профи»
Рассмотрим вспомогательныебизнеспроцессы ООО «Аудиторская фирма «Профи». Под вспомогательнымибизнеспроцессамипонимается процесс, напрямуюне касающийсяосновного продукта (услуги), который только добавляет стоимостьпродукту (услуге), и результат получает основной процесс. Отсюда потребителем результата обозначенныхбизнеспроцессовявляются внутренние подразделения предприятия, а не конечный потребитель.Таким образом, все затраты на выполнение этихбизнеспроцессовявляются накладныеи должны быть опосредованно перенесены на основные объекты затрат с помощью АВСметода. Основные характеристики вспомогательных бизнеспроцессовпредставлены в таблице 1.
Дерево бизнес –процессов ООО «АФ «Профи»Основные бизнеспроцессыВспомогательные бизнеспроцессыБизнеспроцессы развития и совершенствованияПроизводственные процессыПредоставление услуг клиентуОбеспечение гарантии качествауслугФормирование необходимых трудовых ресурсовМаркетинг и продажиОпределение нужд и потребностейпотребителейИзмерение удовлетворенности потребителейСбыт услугПоддержание инфраструктуры фирмы (общее управление,планирование,бухгалтерский учет, юридическое обслуживание)Инженернотехническое обеспечение(содержание офиса)Стратегическое управление (отслеживание состояния внешней среды; разработка и установление целей организации; бизнеспланирование)Развитие технологий (разработка концепции и планов выпуска новой услуги; совершенствование существующих услуг)Таблица 1Характеристика вспомогательныхбизнеспроцессов
ООО «Аудиторская фирма «Профи»
БизнеспроцессыВходыПоставщикиПотребителиВладелецИсполнитель1. Поддержание инфраструктуры фирмы (общее управление, бухгалтерский учет, юридическое обслуживание)ПерсоналСлужба занятости, кадровыеагентства,ВУЗыБухгалтерский отдел, отдел аудита, экономический отделДиректорДиректор, аудитор, бухгалтеры, экономистИнформацияНормативноправовые актыОборудованиеПроизводственные иоптовые торговые предприятияМатериалы (канцтовары)2. Инженернотехническое обеспечение (содержание офиса)ПерсоналСлужба занятости, кадровыеагентства,ВУЗыБухгалтерский отдел, отдел аудита, экономический отделДиректорТехнический персонал
Далее рассмотрим механизм внедренияАВС–метода. Онобычно включает в себя следующую последовательность этапов разработки и внедрения:1.Формирование и утверждение реестра и классификатора действий;2.Выбор и утверждениедрайверов для каждого действия;3.Формирование и утверждение требований к первичным документам;4.Оформление первичных документов в соответствии с требованиямиАВС;5.Сбор и группировка информации о затратах по каждому процессу в единый стоимостной комплекс;6.Расчет ставок драйверов (носителей затрат) в разрезе действий (функций);7.Калькуляция затрат на объекты.В связи с чем, возникает необходимость рассмотретьпоследовательность применения АВСметода:1).Определяются затраты на производство (реализацию) продукции предприятия. При этом все затраты делятся на прямые и накладные расходы, которые должны быть отнесены на соответствующие объекты затрат. В качестве объекта затрат могут рассматриваться: производимая и реализуемая продукция, клиент, заказ в зависимости от отраслевой принадлежностипредприятия и целей анализа. Для ООО «Аудиторская фирма «Профи» как для консалтинговой организации объектом затрат будет являться клиент;2).Прямые затраты переносятсясразуна объекты затрат;3).Накладныезатраты, связанные с обеспечением использованияресурсов, переносятся на стоимость последних пропорционально драйверам затрат. При этом, как правило, выделяют следующие виды ресурсов:
персонал;
оборудование;
транспорт;
материалы и комплектующие;
топливо, энергия, природные ресурсы;
помещения (земля)[3].Драйвер –фактор, который лучше всего объясняет, почему ресурсы используются процессом и, соответственно, почему процесс приводит к возникновению затрат; драйвер объясняет размер накопителя затрат[1].Рассчитать ставку драйвера затрат для всех накопителей затрат по процессам:
СДз = Оз / Дз (1)
где СДз Ставка драйвера затрат; Оз Объем затрат по процессу; Дз Драйвер затрат по процессу (количество трансакций).Применить ставки драйверов затрат к продуктам (единицам затрат), чтобы получить себестоимость продуктов по методу ABC.4).Стоимость ресурсов переносится на стоимость процессов (операций) пропорционально драйверам ресурсов. При этом драйвер ресурсов –это параметр, в соответствии с которым стоимость ресурсов переносится на стоимость процессов (операций) [2].АВСметод позволяет значительно снизить затраты предприятия, усовершенствовать взаимосвязи между отделами. Поэтому АВСметодявляется альтернативой позаказному методу учета затрат и эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.Консалтинговые организации в силу своей специализации имеют невысокий уровень накладных расходов, что связано с оказанием лишь одного либо нескольких видов услуг. К тому же зачастую организации не имеют свободных денежных средств на постановку такой сложной системы учета затрат АВСметоду, влекущей большие финансовые и материальные затраты, что может привести к отказу на переход на данную систему учета затрат. Но применение других способов учета затрат, более подходящих на первый взгляд, к примеру обезличенный способ учета затрат, который предназначен для небольших организаций в целях уменьшения трудоемкости учетных работ, могут привести к получению недостоверного исчисления себестоимости отдельных видов услуг.Можно подытожить, что на практике экономически нецелесообразно применять упрощенные варианты систем учета затрат.Для ООО «Аудиторская фирма «Профи» (в т.ч. и для других консалтинговых организаций) можно порекомендовать постепенный переход на систему учета затрат по АВСметоду. В первую очередь, необходимо сформировать методологическую базу по разработкеи внедрению данной системы; во вторую очередь,необходимо определить ответственных исполнителей, имеющих знания и навыки в данной области, либо привлечь экспертов для обучения персонала организации.В первое время использования системы учета затрат по АВСметоду следует применить облегченный вариант, а в последующем его можно будет усложнить и усовершенствовать.Для более подробного понимания деятельности предприятия следует также рассмотреть характеристику основных бизнеспроцессов ООО «Аудиторская фирма «Профи», представленная в таблице 2.Таблица 2Характеристика основных бизнеспроцессовООО «Аудиторская фирма «Профи»
БизнеспроцессыВходыПоставщикиПотребителиВладелецИсполнитель1. Предоставление услуг клиентуПерсоналСлужба занятости, кадровые агентства, ВУЗыКлиентДиректорДиректор, аудитор, бухгалтеры, экономистИнформацияНормативноправовые актыОборудованиеПроизводственные и оптовые торговые предприятияМатериалы (канцтовары)2. Обеспечение гарантии ПерсоналСлужба занятости, кадровые КлиентДиректорДиректоркачества услугагентства, ВУЗы3. Формирование необходимых трудовых ресурсовПерсоналСлужба занятости, кадровые агентства, ВУЗыКлиентДиректорДиректор4. Определение нужд и потребностей потребителейИнформацияОпросы потребителейКлиентДиректорМенеджерПерсоналСлужба занятости, кадровые агентства, ВУЗы5. Измерение удовлетворенности потребителейИнформацияОпросы потребителейКлиентДиректорМенеджерПерсоналСлужба занятости, кадровые агентства, ВУЗы6. Сбыт услугПерсоналСлужба занятости, кадровые агентства, ВУЗыКлиентДиректорМенеджерИнформация о тенденциях развития рынкаСтатистические сборники, опросы потребителей
В целом АВС –метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.Таким образом, можно сделать вывод, что АВСметод имеет большие перспективы внедрения на российских предприятиях [4].АВСметод может быть использован в качестве эффективного инструмента пооперационного калькулирования затрат. Его применение обеспечивает более точное описание затрат и отображает финансовое состояние организации лучше, чем традиционные методы бухгалтерского учета, принося наиболее объективные и реалистичные результаты. Это позволяет организации вырабатывать более точные и обоснованные решения. Затраты предприятия становятся более управляемыми, появляется возможность обнаружить наиболее действенные рычаги их снижения[5].
Ссылки на источники1.Koндукoвa Э.B. «АВС как система учета затрат» // «Elitarium» URL: http://www.iteam.ru/publications/finances/section_30/article_4376/2.КозловА.С. Проектирование и исследование бизнеспроцессов: учеб. пособие / А.С. Козлов. –3е изд. –М.: Флинта: МПСИ, 2008. –272 с.3.Блинов О.А., Новиков Ю.И. Теоретические основы МСФО: учебное пособие. –Омск: Издво ОмГАУ, 2006. –С. 68.4.Атаманов Д. Расчет себестоимости продукции методом ABC // Финансовый Директор, 2010. №8.
5. Пацуков С.М., Ларченко Ю.Г. АВСметод как инструмент управления затратами бизнеспроцесса предприятия // Материалы IVМеждународной студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный форум 2012» URL: http://www.rae.ru/forum2012/238/669
Oleg BlinovPhD in Economics, assistant professor of accounting and auditing, Omsk State Agrarian University (OmGAU), OmskEkaterina Gerasimenko2st year undergraduate of in the direction of "Economy"Omsk State Agrarian University (OmGAU), OmskFeatures system of accounting costfor the ABC method on the example of LLS «Audit firm «Profi»Abstract. The article is devoted to the implementation of the ABC method in accounting costconsulting organization in the "Audit firm Pro" and the need for further improvement of its application. The authors suggest to consider phasedthe technology ABCmethod inthe LLS «Audit firm «Profi».Keywords:ABCmethod, consulting, management accounting, cost.
