Специфика бухгалтерского и налогового учета расходов по научно-исследовательским работам в частной образовательной организации высшего образования

Библиографическое описание статьи для цитирования:
Рябченко Т. Н. Специфика бухгалтерского и налогового учета расходов по научно-исследовательским работам в частной образовательной организации высшего образования // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2014. – Т. 20. – С. 3346–3350. – URL: http://e-koncept.ru/2014/54933.htm.
Аннотация. Статья посвящена вопросам специфики бухгалтерского и налогового учета расходов по научно-исследовательским работам в частной образовательной организации высшего образования. Автор предлагает разделить учет ведения научно-исследовательской работы и ее результатов исходя из источников финансирования научно-исследовательских изысканий.
Комментарии
Нет комментариев
Оставить комментарий
Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы комментировать.
Текст статьи
Рябченко Татьяна Николаевна,старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита,НОУ ВПО «Невинномысский институт экономики, управления и права,г.Невинномысскtatnr@mail.ru

Специфика бухгалтерского и налогового учетарасходов по научноисследовательским работам в частнойобразовательной организациивысшего образования

Аннотация. Статья посвящена вопросам специфики бухгалтерского и налогового учета расходов по научноисследовательским работам в частной образовательной организации высшего образования. Автор предлагает разделить учет ведения научноисследовательской работы и ее результатов исходя из источников финансирования научноисследовательских изысканий. Ключевые слова: научноисследовательская работа, бухгалтерский учет, налоговый учет, образовательная организация.

Важным этапом учетной работы, осуществляемой бухгалтерским аппаратом каждой организации, является формированиеучетной политики и определение способов учета отдельных объектов. Одним из специфических объектов учета в частной образовательной организации высшего образования является формирование расходов, а также отражение результатов научноисследовательских работ (НИР). Данная проблема на наш взгляд является недостаточно разработанной и требует определения основных подходов к учету. Ведение НИР –обязанность педагогических и научных сотрудников образовательной организации, зафиксированная в статье 47 Федерального Закона № 273ФЗ от 29.12.2012 «Об образовании в Российской Федерации» и федеральных государственных образовательных стандартах высшего профессионального образования. Определение научноисследовательской работы дает Федеральный Закон № 127ФЗ от 23.08.1996 «О науке и государственной научнотехнической политике». В данном Законе сказано, что «научнотехническая деятельность деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы».

Отличительной особенностью оформления результатов НИР является составление научного отчета. Промежуточным этапом выполнения научного договора может быть написание научной монографии по теме исследования.При учете НИР частная образовательная организации должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытноконструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Научноисследовательская работа в частной образовательной организациивысшего образованияможет финансироваться из внешних или внутренних источников. При внешнем финансировании обладателем прав на результаты НИР является заказчик, определенный договором на выполнение научноисследовательской работы. По нашему мнению, учет затрат на выполнение такого договора ведется на счете 20 «Основное производство» субсчет «Затраты по НИР из внешних источников». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:Таблица 1Корреспонденция счетов при отражении операций при выполнении научноисследовательских работ, финансируемых из внешних источников,

в частных образовательных организациях

Корреспондирующие счетаХозяйственные операцииДебетКредит2010израсходованы материалы при выполнении научноисследовательских работ2070начислена заработная плата работникам при выполнении научноисследовательских работ2069начислены страховые взносы2002начислена амортизация основных средств, используемых при выполнении научноисследовательских работ2005начислена амортизация нематериальных активов, используемых при выполнении научноисследовательских работ2026списана сумма общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с выполнением научноисследовательских работ

Перечень расходов по научноисследовательским работам дан в ПБУ 17/02. Следует обратить внимание, что он не является исчерпывающим и может быть дополнен прочими расходами, связанными с выполнением НИР.После завершения выполнения работ по договору НИР заказчику предъявляются платежные документыи производятся записи на счетах бухгалтерского учета:Таблица 2Корреспонденция счетов при отражении операций попередачи заказчику результатов научноисследовательскихработ, финансируемых из внешних источников,

в частных образовательных организациях

Корреспондирующие счетаХозяйственные операцииДебетКредит6291/1предъявлены платежные документы заказчику научноисследовательских работ91/268начислен НДС по научноисследовательским работам91/220 «Затраты по НИР из внешних источников»списана стоимость выполненных работ

В конце месяца выявляется сальдо прочих доходов и расходов с учетом выше приведенных операций. Применение счета 90 «Продажи», по нашему мнению, не представляется верным, так как научноисследовательская работа не является обычным видом деятельности для образовательной организации. Начисление налога на добавленную стоимость является обязательным, так как льгота у образовательной организации по этому налогу имеется только при реализации услуг в сфере образования по программам профессиональной подготовки, указанным в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательныхпрограмм, указанных в лицензии. При финансировании НИР из внутренних источников обладателем прав на результаты НИР по завершении работ становится образовательная организация. При учете затрат по таким работам необходимо руководствоваться пунктом 5 ПБУ 17/02 и отражать их как вложения во внеоборотные активы на счете 08 субсчет «Выполнение научноисследовательских, опытноконструкторских и технологических работ»:Таблица 3Корреспонденция счетов при отражении операций при выполнении научноисследовательскихработ, финансируемых из внутренних источников,

в частных образовательных организациях

Корреспондирующие счетаХозяйственные операцииДебетКредит0810израсходованы материалы при выполнении научноисследовательских работ0870начислена заработная плата работникам при выполнении научноисследовательских работ0869начислены страховые взносы0802начислена амортизация основных средств, используемых при выполнении научноисследовательских работ0805начислена амортизация нематериальных активов, используемых при выполнении научноисследовательских работ0860отражена стоимость работ, выполненных сторонними организациями для выполнения научноисследовательских работ0826списана сумма общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с выполнением научноисследовательских работ

Результаты НИР, которые будут использованы в образовательном процессе либо для управления образовательной организацией, включаются в состав нематериальных активов и отражаются записью:Дебет 04 Кредит 08.

Следует отметить, что в этом случае должны быть соблюдены требования гражданского законодательства по оформлению и регистрации данных активов.К таковымактивам, по нашему мнению, можно отнести научные монографии, которые используются в качестве литературных источников при преподавании учебных дисциплин, разработанное программное обеспечение, используемое как в учебном процессе, так и для ведения документации в деканатах, кафедрах, учебных и других структурных подразделениях образовательных организаций. Также в образовательном процессе могут быть использованы патенты на изобретения, авторские модели и другие объекты интеллектуальной собственности образовательной организации.

С 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато использование образовательной организацией результатов НИР, производится списание расходов по научноисследовательским работам. По нашему мнению, должен применяться линейный способ списания. Использование в образовательной организации способа списания расходов пропорционально объемупродукции (работ, услуг) полагаем некорректным, так как объем образовательных услуг достоверно определить, по нашему мнению, не представляется возможным. Срок списания расходов согласно пункта 11 ПБУ 17/02 частная образовательная организация определяет самостоятельно, но он не должен превышать 5 лет. Списание производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и оформляется записью:Дебет 20 (26) Кредит 05.Расходы на научноисследовательские работы, результаты которых не используются в образовательном процессе или управлении образовательной организацией или которые не дали положительных результатов, списываются в состав прочих расходов следующей записью:Дебет 91/2 Кредит 08.Частная образовательная организация при отражении расходов по НИР в налоговом учете должна руководствоваться требованиями статьи 262 Налогового Кодекса Российской Федерации. Согласно этой статьи к расходам на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки относятся: суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытноконструкторских разработок; суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытноконструкторских разработок;материальные расходы; другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытноконструкторских разработок, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда; стоимость работ по договорамна выполнение научноисследовательских работ, договорам на выполнение опытноконструкторских и технологических работ для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытноконструкторских разработок; отчисления на формирование фондов поддержки научной, научнотехнической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научнотехнической политике", в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации.Указанные расходы согласно Налогового Кодекса признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований после завершения этих исследований и (или) подписания сторонами акта сдачиприемки. У налогоплательщикаимеется правовключать расходы на научные исследования в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования. Если в результате произведенных расходов на научные исследования налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.Таким образом, изза отличий в бухгалтерском и налоговом учете списания расходов по НИР в организации могут возникнуть временные разницы, приводящие к возникновению и отложенных налоговых активов, и отложенных налоговых обязательств. У коммерческой организации возникает необходимость применения требований положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) при осуществлении учета расходов по НИР. Частная образовательная организация, являясь некоммерческой, имеет право, согласно пункта 2 ПБУ 18/02 не применять требования данного ПБУ, то есть не отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.Рассмотрение проблемы позволяет сделать вывод, чтоучет результатов НИРв частной образовательной организации высшего образованияследует разделить исходя из источников финансирования научноисследовательских изысканий. Данный подход предполагает отличия в учете ведения НИР и их результатов. На наш взгляд, проблематика статьи нуждается в дальнейшей проработкеи детализации.

Ryabchenko Tatiana Nikolaevnasenior teacher of the accounting,analysis and auditchair, Private Educational Establishment of Higher Professional Education ”NevinnomysskijInstitute of Economics, Management and Law”, Nevinnomyssktatnr@mail.ruAccounting and tax expenses records specifics as far as scientific research in the private higher educational organization is concernedAbstract. The article is devoted to the issuesofaccounting and tax expenses records specifics as far as scientific research in the private higher educational organization is concerned. The author suggests that the scientific research records and its outcomes should be divided in accordance with the sources of research initiatives’ financing.Key words:scientific research, accounting, tax records, educational establishment