Концептуальные аспекты развития бухгалтерского управленческого учета в условиях трансформационных процессов в экономике
А.
Н. БобрышевБиблиографическое описание статьи для цитирования:
Бобрышев
А.
Н. Концептуальные аспекты развития бухгалтерского управленческого учета в условиях трансформационных процессов в экономике // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2015. – Т. 13. – С.
1501–1505. – URL:
http://e-koncept.ru/2015/85301.htm.
Аннотация. Проблематика развития управленческого учета вызывает все большую заинтересованность среди ученых и специалистов. В статье разработана классификационная решетка факторов развития управленческого учета, которая дифференцирует все факторы, так или иначе повлиявшие на становление инструментария управленческого учета на факторы учетно-аналитической этиологии, факторы институционально-экономической этиологии, информационно-технологические. Такой подход расширяет теоретические представления относительно историко-эволюционных аспектов становления инструментария управленческого учета. Работа по идентификации и изучению влияния данных факторов сделает процесс эволюции управленческого учета более прогнозируемым и управляемым, позволит воздействовать на внутреннюю логику его развития как вида практической деятельности, а в концептуальном аспекте создаст основу для его еще более явственной самоидентификации как самостоятельной науки.
Ключевые слова:
управленческий учет, развитие учетной методологии, кризисные явления в экономике, инструментарий управленческого учета, факторы развития управленческого учета, закономерности развития управленческого учета, эволюция методов управленческого учета
Текст статьи
Бобрышев Алексей Николаевич,кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского управленческого учета Ставропольского государственного аграрного университета, г.Ставрополь
bobrishevaleksey@yandex. ru
Концептуальные аспекты развития бухгалтерского управленческого учета в условиях трансформационныхпроцессов в экономике
Аннотация.Проблематика развития управленческого учета вызывает все большую заинтересованность среди ученых и специалистов. В статье разработана классификационная решетка факторов развития управленческого учета, которая дифференцирует все факторы, так или иначе повлиявшие на становление инструментария управленческого учета на: факторы учетноаналитической этиологии, факторы институциональноэкономической этиологии, информационнотехнологические. Такой подход расширяет теоретические представления относительно историкоэволюционных аспектов становления инструментария управленческого учета. Работа по идентификации и изучению влияния данных факторов сделает процесс эволюции управленческого учета более прогнозируемым и управляемым, позволит воздействовать на внутреннюю логику его развития как вида практической деятельности, а в концептуальном аспекте создаст основу для его еще более явственной самоидентификации как самостоятельной науки.Ключевые слова:управленческий учет, развитие учетной методологии, кризисные явления в экономике, инструментарий управленческого учета, факторы развития управленческого учета, закономерности развития управленческого учета, эволюция методов управленческого учета.
С каждым годом управленческий учет все в большей степени самоидентифицируется как независимое научнопрактическое направление, с имманентным предметом, объектом и инструментарием, ориентированным на принятие эффективных управленческих решений. Период активного становления системы управленческого учета в России свидетельствует о том, что сегодня он считается общепризнанным как в научной, так и в корпоративной среде, а эффективность использования отдельных элементов управленческого учета вызывает все меньше сомнений со стороны ученых и практиков. В тоже время двадцатилетний опыт дискуссий и споров относительно трактовки ключевых экономических категорий, дальнейших перспектив использования инструментария, идентификации объектов, предметаи метода управленческого учета так и не привел к выработке единых методологических подходов, одинаково эффективных во всех секторах экономики и видах экономической деятельности, на любой стадии жизненного цикла экономического субъекта и при любой внешней конъюнктуре рынка. Данное обстоятельство во многом предопределило логику и концептуальную основу настоящего исследования. К наиболее дискуссионным вопросам развития теоретических и прикладных аспектов современной методологии управленческого учета нами отнесены следующие:1. Идентификация места и роли управленческого учета в отношении единой системы бухгалтерского учета, а также трактовка ключевых экономических категорий управленческого учета. Данная проблематика затрагивается в трудах С.В. Булгаковой [1],О.Б. Вахрушевой [2, c. 539], М.А. Вахрушиной [3, с. 1223], О.Н. Волковой [4], В.Б. Ивашкевича [5], О.Д. Кавериной [6], Т.П. Карповой [7], И.Г. Кондратовой [8], И.Г. Кукукиной [9], И.Е. Мизиковского [10], В.Ф. Палия и В.В. Палия [11], А.Д. Шеремета [12] и др. Достаточно актуальными проблемами развития концептуальнотеоретического базиса управленческого учета считаем также вопросы генезиса его инструментария, этапизации методологии управленческого учета, классификации факторов, определивших его самоидентификацию в качестве самостоятельной науки;2. Изменения в области методологии и объектов управленческого учета, под влиянием зарубежных тенденций его развития (ориентация на составление отчетности об устойчивом развитии и интегрированной отчетности, «бизнесмодель –как новый объект управленческого учета»). Изучению данного аспекта посвящены труды Н.В. Малиновской [13], В.Г. Когденко и М.В. Мельник М.В. [14] и др. В этой же группе проблемы выделим необходимость мониторинга внешней среды, зависимость инструментария управленческого учета от циклических процессов в экономике и появление новых объектов учета, не являющихся таковыми в системе финансового учета;3. Сопоставление управленческого учета и контроллинга (проблематика противопоставления инструментария, функций, объектов и методов управленческого учета соответствующим элементам контроллинга в контексте оперативной и стратегической составляющих). Среди отечественных авторов выделяются следующие работы, посвященные данному аспекту [15;16;17;18;19;20;21 и др.]. К проблематике подобного типа также можно отнести вопросы влияния междисциплинарной разобщенности управленческого учета и менеджмента на их дальнейшее развитие и попытки их интеграции, в том числе в рамках учебных планов при подготовке магистров по программе «Управленческий учет и контроллинг»;4. Необходимость решения организационных вопросов, в том числе за счет учреждения в стране специализированного органа осуществляющего методологическое руководство развитием управленческого учета [22]; 5. Перспективы дальнейшего развития стратегического учета и отчетности [23,24 и др.].В рамках изучения эволюционных процессов развития инструментария управленческого учета, нами был разработан соответствующий алгоритм, базирующийся на проведении историкоэволюционного анализа его развития и самоидентификации как самостоятельной науки (рисунок 1).Ретроспективный взгляд на эволюцию учетноэкономической мысли показывает, что на протяжении всего процесса развития экономики, механизмы управления экономическими субъектами, так или иначе, видоизменялись и совершенствовались в ответ на изменения во внешней макроэкономической среде, а иногда и воздействовали на характер, интенсивность, продолжительность и другие имманентные черты той или иной стадии жизненного цикла макросистемы. Выявленная явственная логическая взаимосвязь между развитием экономических отношений в обществе и изменениями в составе и характере применяемого инструментария управленческого учета на всех исторических этапах его развития позволила структурировать факторыоказывающие влияние на совершенствование системы управленческого учета (рисунок 2). Раскрывая сущностносодержательные аспекты представленной классификации отметим, что наша логика при проведении таксономической группировки факторов эволюционного воздействия на становление управленческого учета была ориентирована на идентификацию тех факторов, которые помогут установить логику трансформационных изменений в инструментарии управленческого учета.
Рис. 1.Авторская схема методики историкоэволюционного анализа развития управленческого учета и его самоидентификации как самостоятельной науки1. Идентификация проблем современных теорий управленческого учета1.Появление новых объектов учета, не являющихся таковыми в системе финансового учета;2.Трактовка ключевых экономических категорий;3.Изменение методологии учета под влиянием зарубежных тенденций;4.Проблематика противопоставления УУ контроллингу, стратегическому учету и т.д.5.Методологическая и междисциплинарная разобщенность УУ и менеджмента; 6.Необходимость мониторинга внешней среды;7.Зависимость инструментария управленческого учета от циклических процессов в экономике;8.Группировка факторов влияющих на развитие инструментария УУ.2. Изучение мнений авторов относительно причин трансформации инструментария управленческого учета3. Рассмотрение этапизации развития УУ, выделение особенностей авторского подхода и основных идей в контексте эволюции УУБулгакова С.В.;Чая В.Т., Чупахина Н.И.;Самедова Э.Н., Глущенко А.В.;Шароватова Е.А.;Кислая И.А.;Шеремет А.Д.;Вахрушина М.А.;Вахрушева О.Б.4. Выделение дискуссионных аспектов этапизации УУ как самостоятельной науки5. Проведение системнохронологического анализа развития учетноаналитической мысли6. Выделение концептуальнотеоретических предпосылок зарождения УУ, стратегического учета, контроллинга, стратегического анализа и управления в трудах отечественных авторов (более 20 источников)7. Сравнительный анализ признаков специализации УУ, контроллинга, стратегического учета, управленческого и стратегического анализа в эволюционном аспекте8. Выделение закономерностей эволюционной динамики инструментария и методологии управленческого учета9. Классификация компонентов факторной среды генезиса УУФакторы учетноаналитической этиологииФакторы институциональноэкономической этиологииИнформационнотехнологические факторыУправляемые факторыНе управляемые факторыЭволюционноустойчивыеЛатентные в эволюционном аспектеГенеральноэволюционныеФакторы единичного проявленияФакторы национальной специфики
В этом контексте важно было установить повторяемость воздействия тех или иных факторов, поэтому все они были сгруппированы по историческим периодам наиболее сильного проявления. Конечно, данная группировка носит некоторую степень условности, поскольку установить точный период, когда тот или иной фактор оказывал наибольшее влияние на становление инструментария управленческого учета невозможно. В этой связи нами использованы «плавающие» исторические «коридоры», когда каждый предыдущий период охватывает и начало следующего. Представленная классификация является многомерной и помимо группировки факторов по историческим этапам она дифференцирует всю совокупность факторной среды на трибольшие группы факторов: факторы учетноаналитической этиологии, факторы институциональноэкономической этиологии, а также информационнотехнологические факторы. Характеристика данных таксономических групп представлена в таблице 1.
Разработанная нами классификационная решетка факторов развития управленческого учета расширяет теоретические представления относительно историкоэволюционных аспектов становления его инструментария. На наш взгляд, работа по идентификации и изучению влияния данных факторов сделает процесс эволюции управленческого учета более прогнозируемым и управляемым, позволит воздействовать на внутреннюю логику его развития как вида практической деятельности, а в концептуальном аспекте создаст основу для его еще более явственной самоидентификации как самостоятельной науки.Как показали результаты генезиса учетноаналитической мысли, в настоящее время функции бухгалтерских служб, а также роль учета и отчетности в системе управления экономическими субъектами видоизменяется ввиду обострения глобальных проблем современной цивилизации. К таковым проблемам чаще всего относят: ограниченность ресурсов, экологическую ситуацию в мире, депрессивные и стагнационные процессы в отдельных секторах экономики, социальную несправедливость, вызванную высокой асимметрией в развитии различных социальноэкономических систем, инфляционные процессы и т.д. Необходимость изменения методологии бухгалтерского учета и модификации инструментария управленческого учета в соответствии с явственными глобальными выводами продиктована еще и тем обстоятельством, что решать проблемы двадцать первого века невозможно инструментами двадцатого века, поскольку динамика экономических укладов и трансформация законов развития экономики нивелирует эффективность парадигмального методологического инструментария на всех уровнях управления. В этом контексте, очевидно, что помимо самостоятельного эволюционного процесса развития учетной методологии, на который влияет в основном профессиональное и научное сообщество, а также макрорегулятор в лице государственных органов, существенное влияние на данные процессы оказывает и сама конфигурация постиндустриальной экономики, то есть процессы зачастую неконтролируемые и связанные с макроэкономическими закономерностями.Глобализационные процессы в экономике повышают актуальность выработки эффективных инструментов научнопрактического обеспечения устойчивого роста экономических систем, ставя их в ранг наиболее важных задач, как в системе государственной власти, так и в научном сообществе. Сегодня экономические системы становятся все более открытыми и неравновесными, что требует проведения дополнительных исследований в области мониторинга экономических процессов экзои эндогенной среды, воздействующих на устойчивость как отдельных субъектов экономических отношений, так и социальноэкономических систем в целом.
Таблица 1 –Дополнительная таксономическая группировка факторов эволюции управленческого учетаЭволюционноустойчивые факторы1.1; 1.2; 1.3; 1.8; 1.10; 1.12; 1.22; 1.23; 1.24; 1.25; 1.26; 1.28; 1.30; 1.31; 1.37; 1.38; 1.39;2.5; 2.8; 2.10; 2.11; 2.12; 2.13; 2.14; 2.18; 2.20; 2.22; 2.24; 2.25; 2.30; 2.32; 2.34; 3.1; 3.2; 3.3; 3.4;3.5; 3.7; 3.8.Управляемые факторыНеуправляемые факторы («потенциальные ингибиторы»)1.2; 1.3; 1.4; 1.5; 1.9; 1.10; 1.11; 1.12; 1.14; 1.15; 1.16;1.17; 1.18; 1.19; 1.21; 1.22; 1.23; 1.25; 1.26; 1.27; 1.28; 1.29; 1.31; 1.32; 1.33; 1.34; 1.35; 2.1; 2.3; 2.6; 2.9; 2.12; 2.13; 2.20; 2.21; 2.22; 2.23; 2.24; 2.27; 2.29; 2.30; 2.31; 2.33; 2.35; 2.36; 2.37; 3.1; 3.2; 3.3; 3.4;3.5; 3.7; 3.8.1.2; 1.4; 1.12; 1.37; 1.38; 1.39; 2.2; 2.4; 2.6; 2.8; 2.9; 2.10; 2.11; 2.13; 2.17.Факторы латентные в эволюционном аспекте1.6; 1.8; 1.11; 1.14; 1.15; 1.18; 1.22; 1.30; 1.31; 1.36; 1.37; 1.38; 1.39; 2.5; 2.20; 2.21; 2.24; 2.26; 2.31; 2.32; 2.36; 3.3; 3.5; 3.6; 3.7.Главные факторы эволюции (генеральноэволюционные)1.1;1.3; 1.6; 1.7: 1.8; 1.9; 1.13; 1.221; 1.29; 1.33; 2.1; 2.5; 2.7; 2.10; 2.12; 2.15; 2.19; 2.24; 2.29; 2.31; 2.34; 3.1; 3.2; 3.3.Факторы единичного проявления1.33; 2.9; 2.10; 2.23; 2.25; 3.6.Факторы национальной специфики1.1; 1.2; 1.3; 1.4; 1.5; 1.10; 1.11; 1.12; 1.15; 1.20; 1.21; 1.23; 1.25; 1.26; 1.28; 1.31; 1.32; 1.37; 1.38; 1.39; 2.1; 2.2; 2.3; 2.4; 2.6; 2.8; 2.9; 2.10; 2.11; 2.13; 2.14; 2.16; 2.17; 2.22; 2.27; 2.33; 3.2; 3.3; 3.5.1.101.71.81.91.161.332.92.82.72.3418801925 гг.19702005 гг.2000 –н.в.1.81.101.151.191.201.211.221.231.241.261.292.92.102.112.152.172.182.192.202.212.223.13.23.33.82.272.282.292.302.331.81.101.151.211.251.271.281.291.301.312.12.22.92.102.112.132.232.242.252.263.43.53.63.72.272.282.302.333.81.111.321.342.132.3519401975 гг.1.81.101.151.171.181.231.262.92.132.142.152.162.392.3519201945 гг.1.81.102.92.101.121.131.141.162.112.132.311.332.352.362.361.352.371.362.381.371.381.391.371.381.39
Рис.1.2.Классификация компонентов факторной среды генезиса управленческого учета1 1Семантика условных обозначений приведена в таблице 2.
Таблица 2Семантика условных обозначений факторов генезиса управленческого учета1.Факторы учетноаналитической этиологии22. Факторы институциональноэкономической этиологии3. Информационнотехнологические1.1 Уровень технологий и организации производственного процесса и его учетноаналитическое сопровождение;1.2 Государственная политика в области учета;1.3 Деятельность профессиональных сообществ;1.4 Изменение законодательства в области учета;1.5 Уровень методического обеспечения учетной работы, научное обеспечение методологии учета;1.6 Трансформация информационных запросов основных категорий пользователей бухгалтерской отчетности;1.7 Разработка методов отличных от инструментария финансового учета: калькулирование, распределение затрат, контроль, планирование;1.8 Появление новых объектов учета;1.9 Усиление внимания к себестоимости и методам ее исчисления;1.10 Моделирование как научный метод бухгалтерского учета;1.11 Специализация учета (развитие социального, макроэкономического, экологического учетов);1.12 Унификация (стандартизация) учетных процедур (на национальном уровне);1.13 Необходимость сохранения коммерческой тайны вследствие чего выделился калькуляционный учет;1.14 Преобладание юридического или экономического подхода к интерпретации учета;1.15 Консолидация и трансформация отчетности;1.16 Высокая роль производственного счетоводства;1.17 Распространение оперативного учета;1.18 Возникновение и распространение аудиторства и усиление контрольных функций учета;1.19 Развитие аналитического учета затрат и результатов;1.20 Расширение видового разнообразия калькулируемых единиц и калькуляционных объектов;1.21 Усиление информационных связей между оперативным, бухгалтерским и статистическим учетом;1.22 Повышение роли прогностической функции управленческого учета;2.1 Диверсификация деятельности на микроуровне;2.2 Отраслевая структура экономики, уровень ее специализации;2.3 Изменения в структуре затрат экономических субъектов;2.4 Состояние (избыток / достаточность / дефицит) ресурсного потенциала;2.5 Эволюция управленческих задач;2.6 Роль государства в управлении экономическими процессами на макроуровне;2.7 Усложнение процесса формирования капитала;2.8 Степень стабильности внешней деловой среды;2.9 Корректировка системных элементов рыночных отношений;2.10 Воздействие и последствия кризисных явлений в экономике;2.11 Инфляционные процессы в экономике;2.12 Появление классических и неоклассических школ научного управления;2.13 Глобальные институциональные трансформации в экономике;2.14 Интенсивность экономических событий, усиление динамизма вделовой среде;2.15 Потребность экономики в прогнозной информации;2.16 Интеграционные процессы в экономике (появление крупных корпораций, ТНК и др.);2.17 Повышение нестабильности деловой среды;2.18 Возникновение новых видов экономической деятельности;2.19 Глобализация рынков;2.20 Развитие и актуализация неценовых способов конкурентной борьбы;2.21 Ориентация на стратегию конкуренции –как фактор развития;3.1 Техническая модернизация производства;3.2 Применение вычислительной техники в учетноаналитической работе;3.3 Информатизация общества;3.4 Техническая модернизация производства;3.5 Развитие облачных и сетевых технологий, интернета, открытых спецификаций, корпоративных хранилищ данных и применение их в учетноаналитической работе;3.6 Информатизация общества;3.7 Автоматизация учета, совершенствование и усложнение программ в области автоматизации учетноаналитической работы;3.8 Применение дорогостоящего оборудования,информационных систем и техноло 2Характеристика классификационных групп факторов приведена в таблице 1.4
1.23 Формирование и распространение международных стандартов учета;1.24 Распространение нематериальных (неосязаемых) активов;1.25 Усиление внимание к экологической составляющей деятельности предприятия;1.26 Разработка новых приемов бухгалтерского анализа, повышающих аналитичность учета;1.27 Распространение учета на макроуровне;1.28 Развитие аутсорсинга, бенчмаркинга, систем стратегического и оперативного менеджмента;1.29 Использование нефинансовых показателей для оценки деятельности фирмы;1.30 Усложнение объектов учета (инновации, знания и др.);1.31 Интеграция учетноаналитических дисциплин с методами и инструментами из смежных наук;1.32 Распространение концепции устойчивого развития, предполагающей раскрытие информации в интегрированной корпоративной отчетности или отчетности об устойчивом развитии, отражающей не толькофинансовые, но и социальные и экологические показатели;1.33 Разделение бухгалтерии на производственную и торговую;1.34 Все большая ориентация учетноаналитических процедур на внешнюю среду экономического субъекта;1.35 Бизнесмодель организации как новый объект учета;1.36 Полиаспектное видение дальнейшего развития учета (данные о прошлом, настоящем и будущем, внутренние и внешние данные, финансовые и нефинансовые данные);1.37 Инертность бизнессообществав применении инструментов управленческого учета;1.38 Дефицит кадров и технических средств применения технологий управленческого учета;1.39 Идейное отторжение и не восприятие инструментов управленческого учета.2.22 Общественное воздействие на рыночное поведение фирмы;2.23 Возникновение процессного, системного и ситуационного подходов;2.24 Усиление стратегической составляющей учета и управления;2.25 Глобальные изменения в технологиях и системах управления;2.26 Клиентоориентированный характер современной экономики;2.27 Развитие и распространение интрапренерства;2.28 Географическая и отраслевая диверсификация деятельности крупных корпораций; 2.29 Распространение технологий, базирующихся на факторе «экономия на масштабах»;2.30 Необходимость выполнения обязательств по качеству продукции и развитие соответствующего направления в учете;2.31 Ориентация бизнеса на увеличение капитализации фирмы, а не на максимизацию прибыли;2.32 Усложнение структуры бизнеса;2.33 Интеграционные процессы межрегионального типа. Кооперация предприятий. Кластерообразование.2.34 Возникновение и распространение акционерного капитала, возникновение нового типа собственников;2.35 Потребность в организации системы внутренних ревизий на предприятии;2.36 Распространение системы планирования, ориентированной не вовнутрь предприятия, а во внешнюю среду.2.37 Раскрытие для пользователей основных аспектов социальноответственного поведения бизнеса;2.38 Рост заинтересованности пользователей в информации о том, как компания создает стоимость.гий, требующих изменения норм учета, контроля и управления.
При этом устойчивость функционирования территорий, регионов и государств обуславливается устойчивостью развития отдельных хозяйственных единиц, функционирующих внутри этих социальноэкономических систем, базовой закономерностью развития которых является циклический характер функционирования. Нестабильность внешней экономической среды, растущая конкуренция, волатильность спроса и другие, не зависящие от экономического субъекта, параметры макроэкономического равновесия повышают риски сохранения их устойчивости и финансовой стабильности даже в условиях рентабельной деятельности и высокой платежеспособности, сохраняющейся на протяжении длительного периода. В условиях, когда в глобальной системе разделения труда задействовано большое количество контрагентов и транснациональных компаний, банкротство группы предприятий в одном из звеньев такой цепочки может привести к нарушению устойчивости всей системы, которая в конечном итоге приведет к ухудшению финансового состояния даже стабильно функционирующих компаний. Современная система учетноаналитического обеспечения сфокусирована на учете и анализе внутренней информации, тогда как внешняя информация, которая не зависит от деятельности экономического субъекта, выпадает из сферы учета, что детерминирует неготовность экономического субъекта к глобальным или локальным кризисным ситуациям. В этих условиях особую важность приобретают исследования в области изучения влияния внешней среды на механизм принятия управленческих решений на разных стадиях жизненного цикла экономического субъекта. Очевидно, что на стадии депрессии или глобального экономического роста социальноэкономической системы, принципы и инструменты управления предпринимательскими структурами будут различаться. Соответствующим образом будет происходить трансформация методов учетноаналитического обеспечения деятельности высшего управленческого персонала релевантной информацией для принятия эффективных решений в условиях нестабильной внешней среды. Изучение генезиса учетноаналитического инструментария позволило классифицировать эффекты кризисных процессов в экономике на развитие инструментария управленческого учета (таблица 3). Отметим, что на данном этапе исследования нами не ставилась цель идентификации исчерпывающего перечня эффектов от кризисных явлений в экономике на становление и развитие учетноаналитического инструментария. Гораздо важнее на наш взгляд было сформировать авторскую позицию в отношении формирования стратегии антикризисного развития предприятия, базирующейся на инструментарии антикризисного управленческого учета.Перспективой дальнейших исследований в данной области на наш взгляд может являться формирование теоретическоймодели антикризисного управленческого учета, как нового научного направления.
Таблица 3 Классификация эффектов кризисных процессов в экономике на учетноаналитический инструментарий принятия управленческих решенийПоложительные эффектыОтрицательные эффектыКонцептуальные1. Подобно тому, как кризисные процессы «очищают» рыночную экономику от неэффективных субъектов, кризис указывает на неэффективность применяемых инструментов, приемов и способов выработки информации для принятия управленческих решений. Заставляет пересматривать теоретические и методические подходы в управлении, учете, контроле, анализе.1. Само по себе ужесточение правил применения тех или иных учетных приемов как ответная реакция на кризисные процессы в экономике не всегда положительно сказывалось на развитии методологии управленческого учета и контроллинга. К тому же унификация часто нивелировала факторы национальной учетной специфики, применявшиеся в системе внутреннего учета.2. Практически любой серьезный кризис обострял вопросы достоверности данныхотчетности и приводил к ее реформированию и совершенствованию для пользователей.2 Реформы в области изменения данных отчетности и всей учетной методологии не всегда приводили к достижению целей ключевых пользователей, а на развитие управленческого учета они зачастую оказывали либо нейтральное, либо отрицательное воздействие. При этом процессы реформирования отчетности не всегда синхронизируются с другими науками, предполагающими использование отчетных данных, что в конечном итоге приводит к выработке нерелевантной информации в системе экономического анализа, управленческого учета, стратегического анализа и т.д. 3. Кризис усиливает роль учетной инфраструктуры (принимаются новые законы, концепции, программы, учреждаются специализированные профессиональные организации и т.д.) и показывает реальную взаимосвязь между учетными процессами и системой управления, способствуя повышению управляемости экономических субъектов.4. Кризисы приводили к внедрению, либо пересмотру стандартов в области учета и отчетности, принципов, правил ведения до этого нерегулируемых участков учета, в которых заложен потенциал обострения кризисных явлений.3. Кризисные процессы повышают недоверие со стороны пользователей ко всем применяемым инструментам выработки информации в системе управленческого учета и контроллинга (даже к тем, которые считаются эффективными и перспективными).5. Первые кризисы окончательно разграничили функции собственника и управленца, открыв дорогу исследованиям в области управленческого учета.4. В результате кризисов ухудшается финансовое положение экономических субъектов, что приводит к сокращению затрат на разработку, внедрение и апробацию новых технологий управленческого учета, автоматизации учета. Сокращение финансирования влияет какна реальный сектор экономики, так и на профессиональное и научное сообщество.6. Кризисные сектора становились объектом внимания специалистов и ученых, что часто приводило к разработке перспективных калькуляционных и управленческих систем в них. 7. В капиталистической экономике кризисные процессы стимулировали ориентацию учетноаналитической мысли в область более широкого использования рационального суждения бухгалтера.5. При реформировании учетных систем регуляторы и профессиональное сообщество ориентируются на потребности внешних пользователей зачастую в ущерб законам постиндустриальной экономики.8. Кризисы выводят из социального, экономического, производственного и управленческого пространства факторы, которые сдерживают экономический рост. Мониторинг наличия данных факторов в будущем является антикризисной мерой.6. Кризисные процессы заставляют менеджмент предприятия менять всю стратегию развития предприятия, что требует пересмотра кадровой, инвестиционной, ценовой, инновационной, производственной, финансовой, маркетинговой и др. видов политики.Методические1. В условиях кризиса общественное внимание фокусируется на поиске и научнопрактическом обосновании применения принципиально новых учетноаналитических приемов и подходов.1. Желая улучшить ситуацию, регуляторы идут на стандартизацию и регламентацию учетных процедур, которые способствуют развитию кризисных ситуаций в экономике, однако такая стандартизация производится без теоретического обоснования и осмысления базовых категорий и инструментов учета, что со временем обостряет проблемы концептуального развития теории бухгалтерского учета как науки.1.1. По итогам кризисов было создано несколько принципиально новых калькуляционных систем.
1.2 Кризис повышает необходимость соблюдения принципа осмотрительности в учете и значимость прогностической функции.2. Разрушительный характер кризисных процессов в экономике несет в себе риск подавления естественных эволюционных процессов в развитии инструментария управленческого учета всоответствии с требованиями постиндустриальной экономики, замещая их выработкой антикризисных подходов, как в теории контроллинга, так и в практике учетноаналитической работы.1.3 Кризисы фокусируют внимание менеджмента на внешних по отношению к экономическому субъекту процессах, то есть расширяет спектр объектов управленческого учета.2. Стагнационные процессы в экономике повышают внимание на эффективности использования ресурсов в экономике, что всегда приводило к фокусированию на величине себестоимости, являющейся важнейшей экономической категорией в системе управленческого учета3. В условиях кризиса многие ключевые свойства экономической системы, а также отдельные процессы внутри хозяйствующих субъектов изменяются. Некоторые модели, экономические законы и инструменты в новых условиях не работают. Нейтральные эффекты1. В условиях экономического роста, как правило, происходило инструментарнопрактическоеразвитие управленческого учета на фоне высокой конкуренции между экономическими субъектами. В условиях же кризиса происходит скорее концептуальнотеоретическое обоснование новых подходов в системе контроллинга, создающих научную основу для новой экономической модели, призванной обеспечить выход из кризиса.2. Все кризисы, как правило, приводили к трансформации информационных запросов пользователей, что являлось стимулом для развития, как бухгалтерского финансового учета, так и контроллинга, управленческого учета и экономического анализа. Причем чем более масштабным был кризис, тем более жесткие требования ставились перед системой учетноаналитического обеспечения деятельности экономического субъекта.3. Кризисы новейшей истории в большинстве своем возникали в условиях «раздувания» и последующего «схлопывания» «финансовых пузырей». Данное обстоятельство указывает на недостоверность отражения операций по учету финансовых вложений и обостряет проблематику оценки активов по справедливой стоимости. Данная проблематика стоит остро и все еще не решена в системе бухгалтерского учета со времен обнаружения влияния инфляции на учетноотчетные данные (началосередина XXвека). 4. Эскалация внимания и воздействия общества на учетную методологию. В последние десятилетия общество все в большей степени влияет на систему учета и отчетности, посредством этого спектр информации раскрываемой в отчетности постоянно расширяется. Последниеэкономические кризисы усилили требование раскрытия в отчетности не финансовой информации относительно эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, об уровне социальной ответственности собственников и руководителей корпораций.Эффекты длясмежных наук1. Кризисы ускоряют процесс наделения управленческого учета миссией обеспечения новых функций бизнеса. Данная тенденция является не столько эволюционной, сколько инерционной тем явлениям, которые привносит в экономику кризис, заставляя усиливать стратегическую составляющую деятельности в условиях падающих рынков.1. В условиях кризиса интересы государства зачастую смещаются в сторону составления фискальной отчетности в ущерб принципам финансового учета и отчетности и тем более управленческогоучета. При этом налоговый учет в таких условиях исторически получал дополнительные импульсы для развития.2. Превращение внешней среды в объект учета, стимулирует развитие смежных наук для изучения закономерностей циклических процессов и их влияния на развитие экономического субъекта (контроллинг, математическое моделирование, эконометрика, стратегический менеджмент и др.)2. Необходимость обеспечения экономической безопасности на микроуровне, которая, как правило, сводится к менее агрессивной политике в отношении формирования имущества экономического субъекта, фокусирует внимание менеджмента на финансовом состоянии предприятия в ущерб развития кадрового, социального, экологического потенциала и применения соответствующих инструментов в системе управленческого учета и контроллинга.
Ссылки на источники:1. Булгакова С.В. Управленческий учет: проблемы теории : монография / С.В. Булгакова : Воронеж. гос. университет. –Воронеж : Издво Воронеж. гос. университета, 2006. –160 с.2. Вахрушева О.Б. Управленческий учет в современных условиях развития: монография. –Одинцово: АНОО ВПО «Одинцовский гуманитарный институт», 2010. –147 с.3. Вахрушина М.А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета / М.А. Вахрушина// Международный бухгалтерский учет –2014. –№ 33(327). –С. 12234. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник. –М.: ТК Велби, Издво Проспект, 2006.5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник 2е изд., перераб. и доп. –М. Магистр, 2008.6. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. –М.: Финансы и статистика, 2004.7. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. –М.: ЮНИТИДАНА, 2004.8. КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета: Учебное пособие. –М.: Финансы и статистика, 2000.9. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. –М.: Финансы и статистика, 2004. –400 с.10. Мизиковский И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях. –М. : Экономистъ, 2006.11. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет –новое прочтение внутриихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. –2000. –№ 17.12. Шеремет А.Д. Теория управленческого учета / Шеремет А.Д. // Сибирская финансовая школа. –2011. –№3. –С. 61013. Малиновская Н.В. «Интегрированная отчетность –инновационная модель корпоративной отчетности» // Международный бухгалтерский учет. –2013. – № 3814. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа / Когденко В.Г., Мельник М.В. // Международный бухгалтерский учет. –2014.–№10. –С. 215.15. Ивашкевич В.Б. Стратегический контроллинг. –М. : Магистр. –2013. –216 с.16. Ивашкевич В.Б. Оперативный контроллинг. –М. : Магистр: ИнфраМ. –2011. –160 с.17. Юдина Л.Н. Управленческий учет и контроллинг // Финансовый менеджмент. –2005. –№1. –С. 8187.18. Юсупова С.Я. Контроллинг в системе управленческого учета // Бухгалтерский учет. –2008. –№10. –С. 6466.19. Уткин Э.А, Музаев А.А., Юсупова С.Я. Контроллинг и управление персоналом –М.: RichardCashPublishers, 2007.20. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / А.М. Карминский, Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. –2е изд. –М.: Финансы и статистика, 2002. –256 с.21. Карпова Т.В. Управленческий учет: Учебник для вузов. –2е изд., перераб. и доп. –М. : ЮНИТИДАНА, 2004. –351 с.22. Вахрушина М.А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета / М.А. Вахрушина // Международный бухгалтерский учет –2014. –№ 33(327). –С. 122323. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. –М.: Едиториал УРСС, 2003. –304 с.24. МальсаговИ.А. Проблемы развития стратегической управленческой отчетности в области устойчивого развития организаций // Транспортное дело России. 2012. № 6 (часть1). –С. 230234.
bobrishevaleksey@yandex. ru
Концептуальные аспекты развития бухгалтерского управленческого учета в условиях трансформационныхпроцессов в экономике
Аннотация.Проблематика развития управленческого учета вызывает все большую заинтересованность среди ученых и специалистов. В статье разработана классификационная решетка факторов развития управленческого учета, которая дифференцирует все факторы, так или иначе повлиявшие на становление инструментария управленческого учета на: факторы учетноаналитической этиологии, факторы институциональноэкономической этиологии, информационнотехнологические. Такой подход расширяет теоретические представления относительно историкоэволюционных аспектов становления инструментария управленческого учета. Работа по идентификации и изучению влияния данных факторов сделает процесс эволюции управленческого учета более прогнозируемым и управляемым, позволит воздействовать на внутреннюю логику его развития как вида практической деятельности, а в концептуальном аспекте создаст основу для его еще более явственной самоидентификации как самостоятельной науки.Ключевые слова:управленческий учет, развитие учетной методологии, кризисные явления в экономике, инструментарий управленческого учета, факторы развития управленческого учета, закономерности развития управленческого учета, эволюция методов управленческого учета.
С каждым годом управленческий учет все в большей степени самоидентифицируется как независимое научнопрактическое направление, с имманентным предметом, объектом и инструментарием, ориентированным на принятие эффективных управленческих решений. Период активного становления системы управленческого учета в России свидетельствует о том, что сегодня он считается общепризнанным как в научной, так и в корпоративной среде, а эффективность использования отдельных элементов управленческого учета вызывает все меньше сомнений со стороны ученых и практиков. В тоже время двадцатилетний опыт дискуссий и споров относительно трактовки ключевых экономических категорий, дальнейших перспектив использования инструментария, идентификации объектов, предметаи метода управленческого учета так и не привел к выработке единых методологических подходов, одинаково эффективных во всех секторах экономики и видах экономической деятельности, на любой стадии жизненного цикла экономического субъекта и при любой внешней конъюнктуре рынка. Данное обстоятельство во многом предопределило логику и концептуальную основу настоящего исследования. К наиболее дискуссионным вопросам развития теоретических и прикладных аспектов современной методологии управленческого учета нами отнесены следующие:1. Идентификация места и роли управленческого учета в отношении единой системы бухгалтерского учета, а также трактовка ключевых экономических категорий управленческого учета. Данная проблематика затрагивается в трудах С.В. Булгаковой [1],О.Б. Вахрушевой [2, c. 539], М.А. Вахрушиной [3, с. 1223], О.Н. Волковой [4], В.Б. Ивашкевича [5], О.Д. Кавериной [6], Т.П. Карповой [7], И.Г. Кондратовой [8], И.Г. Кукукиной [9], И.Е. Мизиковского [10], В.Ф. Палия и В.В. Палия [11], А.Д. Шеремета [12] и др. Достаточно актуальными проблемами развития концептуальнотеоретического базиса управленческого учета считаем также вопросы генезиса его инструментария, этапизации методологии управленческого учета, классификации факторов, определивших его самоидентификацию в качестве самостоятельной науки;2. Изменения в области методологии и объектов управленческого учета, под влиянием зарубежных тенденций его развития (ориентация на составление отчетности об устойчивом развитии и интегрированной отчетности, «бизнесмодель –как новый объект управленческого учета»). Изучению данного аспекта посвящены труды Н.В. Малиновской [13], В.Г. Когденко и М.В. Мельник М.В. [14] и др. В этой же группе проблемы выделим необходимость мониторинга внешней среды, зависимость инструментария управленческого учета от циклических процессов в экономике и появление новых объектов учета, не являющихся таковыми в системе финансового учета;3. Сопоставление управленческого учета и контроллинга (проблематика противопоставления инструментария, функций, объектов и методов управленческого учета соответствующим элементам контроллинга в контексте оперативной и стратегической составляющих). Среди отечественных авторов выделяются следующие работы, посвященные данному аспекту [15;16;17;18;19;20;21 и др.]. К проблематике подобного типа также можно отнести вопросы влияния междисциплинарной разобщенности управленческого учета и менеджмента на их дальнейшее развитие и попытки их интеграции, в том числе в рамках учебных планов при подготовке магистров по программе «Управленческий учет и контроллинг»;4. Необходимость решения организационных вопросов, в том числе за счет учреждения в стране специализированного органа осуществляющего методологическое руководство развитием управленческого учета [22]; 5. Перспективы дальнейшего развития стратегического учета и отчетности [23,24 и др.].В рамках изучения эволюционных процессов развития инструментария управленческого учета, нами был разработан соответствующий алгоритм, базирующийся на проведении историкоэволюционного анализа его развития и самоидентификации как самостоятельной науки (рисунок 1).Ретроспективный взгляд на эволюцию учетноэкономической мысли показывает, что на протяжении всего процесса развития экономики, механизмы управления экономическими субъектами, так или иначе, видоизменялись и совершенствовались в ответ на изменения во внешней макроэкономической среде, а иногда и воздействовали на характер, интенсивность, продолжительность и другие имманентные черты той или иной стадии жизненного цикла макросистемы. Выявленная явственная логическая взаимосвязь между развитием экономических отношений в обществе и изменениями в составе и характере применяемого инструментария управленческого учета на всех исторических этапах его развития позволила структурировать факторыоказывающие влияние на совершенствование системы управленческого учета (рисунок 2). Раскрывая сущностносодержательные аспекты представленной классификации отметим, что наша логика при проведении таксономической группировки факторов эволюционного воздействия на становление управленческого учета была ориентирована на идентификацию тех факторов, которые помогут установить логику трансформационных изменений в инструментарии управленческого учета.
Рис. 1.Авторская схема методики историкоэволюционного анализа развития управленческого учета и его самоидентификации как самостоятельной науки1. Идентификация проблем современных теорий управленческого учета1.Появление новых объектов учета, не являющихся таковыми в системе финансового учета;2.Трактовка ключевых экономических категорий;3.Изменение методологии учета под влиянием зарубежных тенденций;4.Проблематика противопоставления УУ контроллингу, стратегическому учету и т.д.5.Методологическая и междисциплинарная разобщенность УУ и менеджмента; 6.Необходимость мониторинга внешней среды;7.Зависимость инструментария управленческого учета от циклических процессов в экономике;8.Группировка факторов влияющих на развитие инструментария УУ.2. Изучение мнений авторов относительно причин трансформации инструментария управленческого учета3. Рассмотрение этапизации развития УУ, выделение особенностей авторского подхода и основных идей в контексте эволюции УУБулгакова С.В.;Чая В.Т., Чупахина Н.И.;Самедова Э.Н., Глущенко А.В.;Шароватова Е.А.;Кислая И.А.;Шеремет А.Д.;Вахрушина М.А.;Вахрушева О.Б.4. Выделение дискуссионных аспектов этапизации УУ как самостоятельной науки5. Проведение системнохронологического анализа развития учетноаналитической мысли6. Выделение концептуальнотеоретических предпосылок зарождения УУ, стратегического учета, контроллинга, стратегического анализа и управления в трудах отечественных авторов (более 20 источников)7. Сравнительный анализ признаков специализации УУ, контроллинга, стратегического учета, управленческого и стратегического анализа в эволюционном аспекте8. Выделение закономерностей эволюционной динамики инструментария и методологии управленческого учета9. Классификация компонентов факторной среды генезиса УУФакторы учетноаналитической этиологииФакторы институциональноэкономической этиологииИнформационнотехнологические факторыУправляемые факторыНе управляемые факторыЭволюционноустойчивыеЛатентные в эволюционном аспектеГенеральноэволюционныеФакторы единичного проявленияФакторы национальной специфики
В этом контексте важно было установить повторяемость воздействия тех или иных факторов, поэтому все они были сгруппированы по историческим периодам наиболее сильного проявления. Конечно, данная группировка носит некоторую степень условности, поскольку установить точный период, когда тот или иной фактор оказывал наибольшее влияние на становление инструментария управленческого учета невозможно. В этой связи нами использованы «плавающие» исторические «коридоры», когда каждый предыдущий период охватывает и начало следующего. Представленная классификация является многомерной и помимо группировки факторов по историческим этапам она дифференцирует всю совокупность факторной среды на трибольшие группы факторов: факторы учетноаналитической этиологии, факторы институциональноэкономической этиологии, а также информационнотехнологические факторы. Характеристика данных таксономических групп представлена в таблице 1.
Разработанная нами классификационная решетка факторов развития управленческого учета расширяет теоретические представления относительно историкоэволюционных аспектов становления его инструментария. На наш взгляд, работа по идентификации и изучению влияния данных факторов сделает процесс эволюции управленческого учета более прогнозируемым и управляемым, позволит воздействовать на внутреннюю логику его развития как вида практической деятельности, а в концептуальном аспекте создаст основу для его еще более явственной самоидентификации как самостоятельной науки.Как показали результаты генезиса учетноаналитической мысли, в настоящее время функции бухгалтерских служб, а также роль учета и отчетности в системе управления экономическими субъектами видоизменяется ввиду обострения глобальных проблем современной цивилизации. К таковым проблемам чаще всего относят: ограниченность ресурсов, экологическую ситуацию в мире, депрессивные и стагнационные процессы в отдельных секторах экономики, социальную несправедливость, вызванную высокой асимметрией в развитии различных социальноэкономических систем, инфляционные процессы и т.д. Необходимость изменения методологии бухгалтерского учета и модификации инструментария управленческого учета в соответствии с явственными глобальными выводами продиктована еще и тем обстоятельством, что решать проблемы двадцать первого века невозможно инструментами двадцатого века, поскольку динамика экономических укладов и трансформация законов развития экономики нивелирует эффективность парадигмального методологического инструментария на всех уровнях управления. В этом контексте, очевидно, что помимо самостоятельного эволюционного процесса развития учетной методологии, на который влияет в основном профессиональное и научное сообщество, а также макрорегулятор в лице государственных органов, существенное влияние на данные процессы оказывает и сама конфигурация постиндустриальной экономики, то есть процессы зачастую неконтролируемые и связанные с макроэкономическими закономерностями.Глобализационные процессы в экономике повышают актуальность выработки эффективных инструментов научнопрактического обеспечения устойчивого роста экономических систем, ставя их в ранг наиболее важных задач, как в системе государственной власти, так и в научном сообществе. Сегодня экономические системы становятся все более открытыми и неравновесными, что требует проведения дополнительных исследований в области мониторинга экономических процессов экзои эндогенной среды, воздействующих на устойчивость как отдельных субъектов экономических отношений, так и социальноэкономических систем в целом.
Таблица 1 –Дополнительная таксономическая группировка факторов эволюции управленческого учетаЭволюционноустойчивые факторы1.1; 1.2; 1.3; 1.8; 1.10; 1.12; 1.22; 1.23; 1.24; 1.25; 1.26; 1.28; 1.30; 1.31; 1.37; 1.38; 1.39;2.5; 2.8; 2.10; 2.11; 2.12; 2.13; 2.14; 2.18; 2.20; 2.22; 2.24; 2.25; 2.30; 2.32; 2.34; 3.1; 3.2; 3.3; 3.4;3.5; 3.7; 3.8.Управляемые факторыНеуправляемые факторы («потенциальные ингибиторы»)1.2; 1.3; 1.4; 1.5; 1.9; 1.10; 1.11; 1.12; 1.14; 1.15; 1.16;1.17; 1.18; 1.19; 1.21; 1.22; 1.23; 1.25; 1.26; 1.27; 1.28; 1.29; 1.31; 1.32; 1.33; 1.34; 1.35; 2.1; 2.3; 2.6; 2.9; 2.12; 2.13; 2.20; 2.21; 2.22; 2.23; 2.24; 2.27; 2.29; 2.30; 2.31; 2.33; 2.35; 2.36; 2.37; 3.1; 3.2; 3.3; 3.4;3.5; 3.7; 3.8.1.2; 1.4; 1.12; 1.37; 1.38; 1.39; 2.2; 2.4; 2.6; 2.8; 2.9; 2.10; 2.11; 2.13; 2.17.Факторы латентные в эволюционном аспекте1.6; 1.8; 1.11; 1.14; 1.15; 1.18; 1.22; 1.30; 1.31; 1.36; 1.37; 1.38; 1.39; 2.5; 2.20; 2.21; 2.24; 2.26; 2.31; 2.32; 2.36; 3.3; 3.5; 3.6; 3.7.Главные факторы эволюции (генеральноэволюционные)1.1;1.3; 1.6; 1.7: 1.8; 1.9; 1.13; 1.221; 1.29; 1.33; 2.1; 2.5; 2.7; 2.10; 2.12; 2.15; 2.19; 2.24; 2.29; 2.31; 2.34; 3.1; 3.2; 3.3.Факторы единичного проявления1.33; 2.9; 2.10; 2.23; 2.25; 3.6.Факторы национальной специфики1.1; 1.2; 1.3; 1.4; 1.5; 1.10; 1.11; 1.12; 1.15; 1.20; 1.21; 1.23; 1.25; 1.26; 1.28; 1.31; 1.32; 1.37; 1.38; 1.39; 2.1; 2.2; 2.3; 2.4; 2.6; 2.8; 2.9; 2.10; 2.11; 2.13; 2.14; 2.16; 2.17; 2.22; 2.27; 2.33; 3.2; 3.3; 3.5.1.101.71.81.91.161.332.92.82.72.3418801925 гг.19702005 гг.2000 –н.в.1.81.101.151.191.201.211.221.231.241.261.292.92.102.112.152.172.182.192.202.212.223.13.23.33.82.272.282.292.302.331.81.101.151.211.251.271.281.291.301.312.12.22.92.102.112.132.232.242.252.263.43.53.63.72.272.282.302.333.81.111.321.342.132.3519401975 гг.1.81.101.151.171.181.231.262.92.132.142.152.162.392.3519201945 гг.1.81.102.92.101.121.131.141.162.112.132.311.332.352.362.361.352.371.362.381.371.381.391.371.381.39
Рис.1.2.Классификация компонентов факторной среды генезиса управленческого учета1 1Семантика условных обозначений приведена в таблице 2.
Таблица 2Семантика условных обозначений факторов генезиса управленческого учета1.Факторы учетноаналитической этиологии22. Факторы институциональноэкономической этиологии3. Информационнотехнологические1.1 Уровень технологий и организации производственного процесса и его учетноаналитическое сопровождение;1.2 Государственная политика в области учета;1.3 Деятельность профессиональных сообществ;1.4 Изменение законодательства в области учета;1.5 Уровень методического обеспечения учетной работы, научное обеспечение методологии учета;1.6 Трансформация информационных запросов основных категорий пользователей бухгалтерской отчетности;1.7 Разработка методов отличных от инструментария финансового учета: калькулирование, распределение затрат, контроль, планирование;1.8 Появление новых объектов учета;1.9 Усиление внимания к себестоимости и методам ее исчисления;1.10 Моделирование как научный метод бухгалтерского учета;1.11 Специализация учета (развитие социального, макроэкономического, экологического учетов);1.12 Унификация (стандартизация) учетных процедур (на национальном уровне);1.13 Необходимость сохранения коммерческой тайны вследствие чего выделился калькуляционный учет;1.14 Преобладание юридического или экономического подхода к интерпретации учета;1.15 Консолидация и трансформация отчетности;1.16 Высокая роль производственного счетоводства;1.17 Распространение оперативного учета;1.18 Возникновение и распространение аудиторства и усиление контрольных функций учета;1.19 Развитие аналитического учета затрат и результатов;1.20 Расширение видового разнообразия калькулируемых единиц и калькуляционных объектов;1.21 Усиление информационных связей между оперативным, бухгалтерским и статистическим учетом;1.22 Повышение роли прогностической функции управленческого учета;2.1 Диверсификация деятельности на микроуровне;2.2 Отраслевая структура экономики, уровень ее специализации;2.3 Изменения в структуре затрат экономических субъектов;2.4 Состояние (избыток / достаточность / дефицит) ресурсного потенциала;2.5 Эволюция управленческих задач;2.6 Роль государства в управлении экономическими процессами на макроуровне;2.7 Усложнение процесса формирования капитала;2.8 Степень стабильности внешней деловой среды;2.9 Корректировка системных элементов рыночных отношений;2.10 Воздействие и последствия кризисных явлений в экономике;2.11 Инфляционные процессы в экономике;2.12 Появление классических и неоклассических школ научного управления;2.13 Глобальные институциональные трансформации в экономике;2.14 Интенсивность экономических событий, усиление динамизма вделовой среде;2.15 Потребность экономики в прогнозной информации;2.16 Интеграционные процессы в экономике (появление крупных корпораций, ТНК и др.);2.17 Повышение нестабильности деловой среды;2.18 Возникновение новых видов экономической деятельности;2.19 Глобализация рынков;2.20 Развитие и актуализация неценовых способов конкурентной борьбы;2.21 Ориентация на стратегию конкуренции –как фактор развития;3.1 Техническая модернизация производства;3.2 Применение вычислительной техники в учетноаналитической работе;3.3 Информатизация общества;3.4 Техническая модернизация производства;3.5 Развитие облачных и сетевых технологий, интернета, открытых спецификаций, корпоративных хранилищ данных и применение их в учетноаналитической работе;3.6 Информатизация общества;3.7 Автоматизация учета, совершенствование и усложнение программ в области автоматизации учетноаналитической работы;3.8 Применение дорогостоящего оборудования,информационных систем и техноло 2Характеристика классификационных групп факторов приведена в таблице 1.4
1.23 Формирование и распространение международных стандартов учета;1.24 Распространение нематериальных (неосязаемых) активов;1.25 Усиление внимание к экологической составляющей деятельности предприятия;1.26 Разработка новых приемов бухгалтерского анализа, повышающих аналитичность учета;1.27 Распространение учета на макроуровне;1.28 Развитие аутсорсинга, бенчмаркинга, систем стратегического и оперативного менеджмента;1.29 Использование нефинансовых показателей для оценки деятельности фирмы;1.30 Усложнение объектов учета (инновации, знания и др.);1.31 Интеграция учетноаналитических дисциплин с методами и инструментами из смежных наук;1.32 Распространение концепции устойчивого развития, предполагающей раскрытие информации в интегрированной корпоративной отчетности или отчетности об устойчивом развитии, отражающей не толькофинансовые, но и социальные и экологические показатели;1.33 Разделение бухгалтерии на производственную и торговую;1.34 Все большая ориентация учетноаналитических процедур на внешнюю среду экономического субъекта;1.35 Бизнесмодель организации как новый объект учета;1.36 Полиаспектное видение дальнейшего развития учета (данные о прошлом, настоящем и будущем, внутренние и внешние данные, финансовые и нефинансовые данные);1.37 Инертность бизнессообществав применении инструментов управленческого учета;1.38 Дефицит кадров и технических средств применения технологий управленческого учета;1.39 Идейное отторжение и не восприятие инструментов управленческого учета.2.22 Общественное воздействие на рыночное поведение фирмы;2.23 Возникновение процессного, системного и ситуационного подходов;2.24 Усиление стратегической составляющей учета и управления;2.25 Глобальные изменения в технологиях и системах управления;2.26 Клиентоориентированный характер современной экономики;2.27 Развитие и распространение интрапренерства;2.28 Географическая и отраслевая диверсификация деятельности крупных корпораций; 2.29 Распространение технологий, базирующихся на факторе «экономия на масштабах»;2.30 Необходимость выполнения обязательств по качеству продукции и развитие соответствующего направления в учете;2.31 Ориентация бизнеса на увеличение капитализации фирмы, а не на максимизацию прибыли;2.32 Усложнение структуры бизнеса;2.33 Интеграционные процессы межрегионального типа. Кооперация предприятий. Кластерообразование.2.34 Возникновение и распространение акционерного капитала, возникновение нового типа собственников;2.35 Потребность в организации системы внутренних ревизий на предприятии;2.36 Распространение системы планирования, ориентированной не вовнутрь предприятия, а во внешнюю среду.2.37 Раскрытие для пользователей основных аспектов социальноответственного поведения бизнеса;2.38 Рост заинтересованности пользователей в информации о том, как компания создает стоимость.гий, требующих изменения норм учета, контроля и управления.
При этом устойчивость функционирования территорий, регионов и государств обуславливается устойчивостью развития отдельных хозяйственных единиц, функционирующих внутри этих социальноэкономических систем, базовой закономерностью развития которых является циклический характер функционирования. Нестабильность внешней экономической среды, растущая конкуренция, волатильность спроса и другие, не зависящие от экономического субъекта, параметры макроэкономического равновесия повышают риски сохранения их устойчивости и финансовой стабильности даже в условиях рентабельной деятельности и высокой платежеспособности, сохраняющейся на протяжении длительного периода. В условиях, когда в глобальной системе разделения труда задействовано большое количество контрагентов и транснациональных компаний, банкротство группы предприятий в одном из звеньев такой цепочки может привести к нарушению устойчивости всей системы, которая в конечном итоге приведет к ухудшению финансового состояния даже стабильно функционирующих компаний. Современная система учетноаналитического обеспечения сфокусирована на учете и анализе внутренней информации, тогда как внешняя информация, которая не зависит от деятельности экономического субъекта, выпадает из сферы учета, что детерминирует неготовность экономического субъекта к глобальным или локальным кризисным ситуациям. В этих условиях особую важность приобретают исследования в области изучения влияния внешней среды на механизм принятия управленческих решений на разных стадиях жизненного цикла экономического субъекта. Очевидно, что на стадии депрессии или глобального экономического роста социальноэкономической системы, принципы и инструменты управления предпринимательскими структурами будут различаться. Соответствующим образом будет происходить трансформация методов учетноаналитического обеспечения деятельности высшего управленческого персонала релевантной информацией для принятия эффективных решений в условиях нестабильной внешней среды. Изучение генезиса учетноаналитического инструментария позволило классифицировать эффекты кризисных процессов в экономике на развитие инструментария управленческого учета (таблица 3). Отметим, что на данном этапе исследования нами не ставилась цель идентификации исчерпывающего перечня эффектов от кризисных явлений в экономике на становление и развитие учетноаналитического инструментария. Гораздо важнее на наш взгляд было сформировать авторскую позицию в отношении формирования стратегии антикризисного развития предприятия, базирующейся на инструментарии антикризисного управленческого учета.Перспективой дальнейших исследований в данной области на наш взгляд может являться формирование теоретическоймодели антикризисного управленческого учета, как нового научного направления.
Таблица 3 Классификация эффектов кризисных процессов в экономике на учетноаналитический инструментарий принятия управленческих решенийПоложительные эффектыОтрицательные эффектыКонцептуальные1. Подобно тому, как кризисные процессы «очищают» рыночную экономику от неэффективных субъектов, кризис указывает на неэффективность применяемых инструментов, приемов и способов выработки информации для принятия управленческих решений. Заставляет пересматривать теоретические и методические подходы в управлении, учете, контроле, анализе.1. Само по себе ужесточение правил применения тех или иных учетных приемов как ответная реакция на кризисные процессы в экономике не всегда положительно сказывалось на развитии методологии управленческого учета и контроллинга. К тому же унификация часто нивелировала факторы национальной учетной специфики, применявшиеся в системе внутреннего учета.2. Практически любой серьезный кризис обострял вопросы достоверности данныхотчетности и приводил к ее реформированию и совершенствованию для пользователей.2 Реформы в области изменения данных отчетности и всей учетной методологии не всегда приводили к достижению целей ключевых пользователей, а на развитие управленческого учета они зачастую оказывали либо нейтральное, либо отрицательное воздействие. При этом процессы реформирования отчетности не всегда синхронизируются с другими науками, предполагающими использование отчетных данных, что в конечном итоге приводит к выработке нерелевантной информации в системе экономического анализа, управленческого учета, стратегического анализа и т.д. 3. Кризис усиливает роль учетной инфраструктуры (принимаются новые законы, концепции, программы, учреждаются специализированные профессиональные организации и т.д.) и показывает реальную взаимосвязь между учетными процессами и системой управления, способствуя повышению управляемости экономических субъектов.4. Кризисы приводили к внедрению, либо пересмотру стандартов в области учета и отчетности, принципов, правил ведения до этого нерегулируемых участков учета, в которых заложен потенциал обострения кризисных явлений.3. Кризисные процессы повышают недоверие со стороны пользователей ко всем применяемым инструментам выработки информации в системе управленческого учета и контроллинга (даже к тем, которые считаются эффективными и перспективными).5. Первые кризисы окончательно разграничили функции собственника и управленца, открыв дорогу исследованиям в области управленческого учета.4. В результате кризисов ухудшается финансовое положение экономических субъектов, что приводит к сокращению затрат на разработку, внедрение и апробацию новых технологий управленческого учета, автоматизации учета. Сокращение финансирования влияет какна реальный сектор экономики, так и на профессиональное и научное сообщество.6. Кризисные сектора становились объектом внимания специалистов и ученых, что часто приводило к разработке перспективных калькуляционных и управленческих систем в них. 7. В капиталистической экономике кризисные процессы стимулировали ориентацию учетноаналитической мысли в область более широкого использования рационального суждения бухгалтера.5. При реформировании учетных систем регуляторы и профессиональное сообщество ориентируются на потребности внешних пользователей зачастую в ущерб законам постиндустриальной экономики.8. Кризисы выводят из социального, экономического, производственного и управленческого пространства факторы, которые сдерживают экономический рост. Мониторинг наличия данных факторов в будущем является антикризисной мерой.6. Кризисные процессы заставляют менеджмент предприятия менять всю стратегию развития предприятия, что требует пересмотра кадровой, инвестиционной, ценовой, инновационной, производственной, финансовой, маркетинговой и др. видов политики.Методические1. В условиях кризиса общественное внимание фокусируется на поиске и научнопрактическом обосновании применения принципиально новых учетноаналитических приемов и подходов.1. Желая улучшить ситуацию, регуляторы идут на стандартизацию и регламентацию учетных процедур, которые способствуют развитию кризисных ситуаций в экономике, однако такая стандартизация производится без теоретического обоснования и осмысления базовых категорий и инструментов учета, что со временем обостряет проблемы концептуального развития теории бухгалтерского учета как науки.1.1. По итогам кризисов было создано несколько принципиально новых калькуляционных систем.
1.2 Кризис повышает необходимость соблюдения принципа осмотрительности в учете и значимость прогностической функции.2. Разрушительный характер кризисных процессов в экономике несет в себе риск подавления естественных эволюционных процессов в развитии инструментария управленческого учета всоответствии с требованиями постиндустриальной экономики, замещая их выработкой антикризисных подходов, как в теории контроллинга, так и в практике учетноаналитической работы.1.3 Кризисы фокусируют внимание менеджмента на внешних по отношению к экономическому субъекту процессах, то есть расширяет спектр объектов управленческого учета.2. Стагнационные процессы в экономике повышают внимание на эффективности использования ресурсов в экономике, что всегда приводило к фокусированию на величине себестоимости, являющейся важнейшей экономической категорией в системе управленческого учета3. В условиях кризиса многие ключевые свойства экономической системы, а также отдельные процессы внутри хозяйствующих субъектов изменяются. Некоторые модели, экономические законы и инструменты в новых условиях не работают. Нейтральные эффекты1. В условиях экономического роста, как правило, происходило инструментарнопрактическоеразвитие управленческого учета на фоне высокой конкуренции между экономическими субъектами. В условиях же кризиса происходит скорее концептуальнотеоретическое обоснование новых подходов в системе контроллинга, создающих научную основу для новой экономической модели, призванной обеспечить выход из кризиса.2. Все кризисы, как правило, приводили к трансформации информационных запросов пользователей, что являлось стимулом для развития, как бухгалтерского финансового учета, так и контроллинга, управленческого учета и экономического анализа. Причем чем более масштабным был кризис, тем более жесткие требования ставились перед системой учетноаналитического обеспечения деятельности экономического субъекта.3. Кризисы новейшей истории в большинстве своем возникали в условиях «раздувания» и последующего «схлопывания» «финансовых пузырей». Данное обстоятельство указывает на недостоверность отражения операций по учету финансовых вложений и обостряет проблематику оценки активов по справедливой стоимости. Данная проблематика стоит остро и все еще не решена в системе бухгалтерского учета со времен обнаружения влияния инфляции на учетноотчетные данные (началосередина XXвека). 4. Эскалация внимания и воздействия общества на учетную методологию. В последние десятилетия общество все в большей степени влияет на систему учета и отчетности, посредством этого спектр информации раскрываемой в отчетности постоянно расширяется. Последниеэкономические кризисы усилили требование раскрытия в отчетности не финансовой информации относительно эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, об уровне социальной ответственности собственников и руководителей корпораций.Эффекты длясмежных наук1. Кризисы ускоряют процесс наделения управленческого учета миссией обеспечения новых функций бизнеса. Данная тенденция является не столько эволюционной, сколько инерционной тем явлениям, которые привносит в экономику кризис, заставляя усиливать стратегическую составляющую деятельности в условиях падающих рынков.1. В условиях кризиса интересы государства зачастую смещаются в сторону составления фискальной отчетности в ущерб принципам финансового учета и отчетности и тем более управленческогоучета. При этом налоговый учет в таких условиях исторически получал дополнительные импульсы для развития.2. Превращение внешней среды в объект учета, стимулирует развитие смежных наук для изучения закономерностей циклических процессов и их влияния на развитие экономического субъекта (контроллинг, математическое моделирование, эконометрика, стратегический менеджмент и др.)2. Необходимость обеспечения экономической безопасности на микроуровне, которая, как правило, сводится к менее агрессивной политике в отношении формирования имущества экономического субъекта, фокусирует внимание менеджмента на финансовом состоянии предприятия в ущерб развития кадрового, социального, экологического потенциала и применения соответствующих инструментов в системе управленческого учета и контроллинга.
Ссылки на источники:1. Булгакова С.В. Управленческий учет: проблемы теории : монография / С.В. Булгакова : Воронеж. гос. университет. –Воронеж : Издво Воронеж. гос. университета, 2006. –160 с.2. Вахрушева О.Б. Управленческий учет в современных условиях развития: монография. –Одинцово: АНОО ВПО «Одинцовский гуманитарный институт», 2010. –147 с.3. Вахрушина М.А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета / М.А. Вахрушина// Международный бухгалтерский учет –2014. –№ 33(327). –С. 12234. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник. –М.: ТК Велби, Издво Проспект, 2006.5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник 2е изд., перераб. и доп. –М. Магистр, 2008.6. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. –М.: Финансы и статистика, 2004.7. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. –М.: ЮНИТИДАНА, 2004.8. КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета: Учебное пособие. –М.: Финансы и статистика, 2000.9. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. –М.: Финансы и статистика, 2004. –400 с.10. Мизиковский И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях. –М. : Экономистъ, 2006.11. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет –новое прочтение внутриихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. –2000. –№ 17.12. Шеремет А.Д. Теория управленческого учета / Шеремет А.Д. // Сибирская финансовая школа. –2011. –№3. –С. 61013. Малиновская Н.В. «Интегрированная отчетность –инновационная модель корпоративной отчетности» // Международный бухгалтерский учет. –2013. – № 3814. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа / Когденко В.Г., Мельник М.В. // Международный бухгалтерский учет. –2014.–№10. –С. 215.15. Ивашкевич В.Б. Стратегический контроллинг. –М. : Магистр. –2013. –216 с.16. Ивашкевич В.Б. Оперативный контроллинг. –М. : Магистр: ИнфраМ. –2011. –160 с.17. Юдина Л.Н. Управленческий учет и контроллинг // Финансовый менеджмент. –2005. –№1. –С. 8187.18. Юсупова С.Я. Контроллинг в системе управленческого учета // Бухгалтерский учет. –2008. –№10. –С. 6466.19. Уткин Э.А, Музаев А.А., Юсупова С.Я. Контроллинг и управление персоналом –М.: RichardCashPublishers, 2007.20. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / А.М. Карминский, Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. –2е изд. –М.: Финансы и статистика, 2002. –256 с.21. Карпова Т.В. Управленческий учет: Учебник для вузов. –2е изд., перераб. и доп. –М. : ЮНИТИДАНА, 2004. –351 с.22. Вахрушина М.А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета / М.А. Вахрушина // Международный бухгалтерский учет –2014. –№ 33(327). –С. 122323. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. –М.: Едиториал УРСС, 2003. –304 с.24. МальсаговИ.А. Проблемы развития стратегической управленческой отчетности в области устойчивого развития организаций // Транспортное дело России. 2012. № 6 (часть1). –С. 230234.
