Актуальные вопросы организации учёта дебиторской и кредиторской задолженности
ART 85632
Авторы:
О.
А. Блинов, Ю.
А. Лаврищева
О.
А. Блинов, Ю.
А. Лаврищева Библиографическое описание статьи для цитирования:
Блинов
О.
А.,
Лаврищева
Ю.
А. Актуальные вопросы организации учёта дебиторской и кредиторской задолженности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2015. – Т. 13. – С.
3156–3160. – URL:
http://e-koncept.ru/2015/85632.htm.
Аннотация. Настоящая статья посвящена проблемам, связанным с организацией учёта дебиторской и кредиторской задолженности. Не вызывает сомнений тот факт, что устойчивость финансового положения хозяйствующего субъекта в современных условиях рыночных отношений во многом зависит от эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Актуальность темы определяется высокой теоретической и практической значимостью данной проблемы. В целях повышения платежеспособности предприятия авторы предлагают ряд рекомендаций по управлению расчётами с дебиторами и кредиторами.
Текст статьи
Блинов Олег Анатольевич, кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВПО ОмГАУ им.П.А. Столыпина
Лаврищева Юлия Александровна, магистрант ФГБОУ ВПО ОмГАУ им.П.А. Столыпина, г.Омскyuliya.lаv76@mail.ru
Актуальные вопросы организация учёта
дебиторской и кредиторской задолженности
Аннотация.Настоящая статья посвящена проблемам, связанным с организацией учёта дебиторской и кредиторской задолженности. Не вызывает сомнений тот факт, что устойчивость финансового положения хозяйствующего субъекта в современных условиях рыночных отношений во многом зависит от эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Актуальность темы определяется высокой теоретической и практической значимостью данной проблемы.В целях повышения платежеспособности предприятия авторы предлагают рядрекомендацийпо управлению расчётами с дебиторами и кредиторами.Ключевые слова:учёт, кредиторская задолженность, дебиторская задолженность, контроль.
Анализ опыта финансовохозяйственной деятельности предприятий позволяет констатировать, как правило, наличие у большинства из них значительных показателей в части дебиторской и кредиторской задолженностей. В связи с этим, следует признать неоспоримым тот факт, что современное предприятие с целью обеспечения своего динамичного, поступательного развития (особенно, если она функционирует на рынке в условиях высокой конкуренции) должно проводить достаточно гибкую политику в экономической сфере и оперативно реагировать на все изменения ситуации.Всякое предприятие, осуществляя финансовохозяйственную деятельность, зависит не только от рынков сбыта производимой им продукции и оказываемых услуг, но и от поставщиков комплектующих изделий. Поэтому весомое значение имеет надлежащее отражение в бухгалтерских документах дебиторской и кредиторской задолженностей. Это обуславливается, тем, что суммы балансовых остатков по данным видам задолженностей, а также периоды оборота каждой из них, непосредственно влияют на объективность оценки платёжеспособностихозяйствующего субъекта.Кроме того, следует постоянно учитывать, что освоение новых сегментов рынка, а также укрепление позиций на уже освоенных (в том числе, привлечение новых покупателей), требует постоянного повышения эффективности методов работы с ними. Не вызывает сомнений тот факт, что предприятие, имеющее возможность предоставления клиентам более значительного ассортимента товаров (услуг) в кредит, повышает свою конкурентоспособность на рынке и тем самым увеличивает количество партнёров, а также, соответственно, объёмы продаж. С данных позиций, наиболее востребованными формами сбыта производимой продукции и оказываемых услуг являются различные способы реализации на условиях отсрочки или рассрочки платежей. Соответственно и доля отражаемой в бухгалтерском учёт дебиторской задолженности предприятия постоянно растёт.Приведённые выше причины объективно обуславливают ситуацию, при которой всё большие объёмы денежных средств оказываются, как бы «заблокированными», то есть они временно не участвуют в коммерческом обороте, и отражаются в учёте в виде дебиторской задолженности. Данная тенденция, как справедливо отмечает Е. Агеева, вынуждает хозяйствующих субъектов всё больше внимания уделять вопросам повышения эффективности управления дебиторской задолженностью[1]. Поэтому вполне обоснованным и справедливым будет вывод о том, что организация расчётов между предприятием, с одной стороны, и покупателями и поставщиками, с другой стороны, оказывает непосредственное влияние на сокращение интервалов оборачиваемости оборотных средств, а также на обеспечение своевременного поступления денежных средств, от чего непосредственно зависит платёжеспособность предприятия[8].Как известно, наличие дебиторской и кредиторской задолженностей является естественным состоянием системы денежных расчетов между хозяйствующими субъектами. Это объясняется, помимо прочего, тем, что всегда имеется разрыв между временем осуществления платежей и моментом перехода права собственности на товар. Кроме того, задержка платежей, к сожалению, может быть обусловлена и иными «субъективными» причинами. Всё это в некоторых случаях и при определённых условиях может привести к необходимости заимствовать дополнительные средства у кредитных организаций, а иногда –даже к банкротству. Следовательно, значение контроля со стороны самого предприятия за изменением показателей кредиторской и дебиторской задолженностей, несомненно, велико. С помощью данного вида контроля не только обеспечивается качество учёта и достоверность отчетности, но и выявляются (мобилизуются) имеющиеся у хозяйствующего субъекта резервы в сфере финансов и предпринимательской деятельности[12].Все мероприятия, которые систематически и регулярно проводятся руководством и собственниками предприятия в рамках осуществления данного вида контроля, позволяют им своевременно получать информацию о недостатках, имеющихся в данном сфере финансовоэкономической и хозяйственной деятельности соответствующего субъекта. Кроме того, данные мероприятия позволяют объективно оценить фактическое состояние и результаты использования материальных и денежных ресурсов предприятия, состояние бухгалтерского и налогового учётов и отчётности. В силу указанных выше причин, осуществление контроля за динамикой дебиторской и кредиторской задолженностей объективно необходимо для укрепления расчётноплатёжной дисциплины и, соответственно, является важным фактором контроля за оборотом кредиторской и дебиторской задолженностей.Не вызывает дискуссий и тот факт, что основной целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Поэтому перед руководством предприятия и его службами, осуществляющими контрольные функции в сфере финансовохозяйственной деятельности, всегда стоит задача по снижению дебиторской и кредиторской задолженностей, так как высокий уровень хотя бы однойиз них может отрицательно сказаться на финансовой устойчивости предприятия[2]. Следовательно, современнаясистемабухгалтерского учёта должна включать как оценки показателей дебиторской и кредиторской задолженностей, так и совокупность методов анализа, способствующих достижению более высокой эффективности использования денежных средств.В целях анализа практики реализации мероприятий по организации учёта дебиторской и кредиторской задолженностей, в рамках настоящей работы, была использована финансовохозяйственная деятельность ООО «СтройМонтаж5.В соответствии с действующим законодательством и локальными нормативноправовыми актами функции по ведению бухгалтерского учёта осуществляет бухгалтерияпредприятия, которую возглавляет главныйбухгалтер.Главный бухгалтер, в соответствии с должностной инструкцией осуществляет мероприятия: по ведению бухгалтерского учёта, по формированию учётной политики, а также осуществляет контроль за выполнением денежных обязательств как самим предприятием, так и его партнёрами. Он такжеобязан своевременно предоставлятьруководству предприятия и сторонним организациям достоверную и надлежащим образом оформленную бухгалтерскую и налоговую отчетности.Бухгалтерский учёт в ООО «СтройМонтаж5» организован с использованием программ «1С: Предприятие» «Элит. Строительство» и «1 С: Предприятие» «Зарплата и кадры». В целях обеспечения учёта в ООО «СтройМонтаж5» применяютсятиповые формыдокументов, в полной мере соответствующие унифицированным формам первичной учётной документации. Одним из основных документов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учёта является Учётная политика, в которой устанавливается порядок ведения налогового и бухгалтерского учётов, в том числе –порядок расчётов с контрагентами.Организация и ведение расчётов с дебиторами и кредиторами требуют от бухгалтерии постоянного взаимодействия, как со структурными подразделениями самого предприятия, так и с внешними контрагентами. ООО «СтройМонтаж5» оказывает платные услуги. Оказание данного вида услуг оформляется, в основном, договорами возмездного оказания услуг. Соответственно и расчёты с контрагентами производятся либо по договору в целом, либо по отдельным платёжнорасчётным документам. Способ осуществления расчётов в каждом конкретном случае определяется соответствующим договором.Обычно обусловленные договором услуги оказываются в течение определённого периода времени. В силу этого при формировании себестоимости услуг расходы, понесённые предприятием в отчётном периоде, распределяются между договорами,по которым уже подписан акт сдачиприёмки оказанных услуг, и договорами, по которым работы ещё ведутся.Дебиторская и кредиторская задолженности неразрывно связаны с таким понятием, как обязательство. Обязательство предполагает наличие отношений, в силу которых одна сторона обязуется совершить в пользу другой стороны определённые действия. Дебиторская и кредиторская задолженности возникают, как отмечалось выше, в результате несовпадения момента возникновения соответствующих обязательств с датой осуществления платежей по ним.Помимо этого в ООО «СтройМонтаж5» всю имеющуюся задолженность подразделяют на два вида: долгосрочную и краткосрочную.Следовательно, основными задачами учёта дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СтройМонтаж5» являются:
распределение всей задолженности организациипо конкретным видам задолженностей, в зависимостиотсрокових погашения;
оперативный учёт движения денежных средств по расчётным операциям;
определение состава и объёмов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженностей, обусловленных расчётами по авансам, страхованию, претензиями и другими видами расчётов;
определение объёмов непогашенных дебиторской и кредиторской задолженностей по расчётам с работниками предприятия –материальноответственными и подотчётнымилицами;
определение объёмов непогашенных дебиторской и кредиторской задолженностей, а также своевременное выявление расчётных документов, своевременно неоплаченных контрагентами предприятия или самим предприятием, в том числе –непогашенных коммерческих ииных кредитов.Согласно используемому в ООО «СтройМонтаж5» Плану счетов бухгалтерского учёта финансовохозяйственной деятельности дебиторская и кредиторская задолженности отражается на следующих счетах:
счет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
счет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;
счет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;
счет 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
счет 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
счет70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
счет 71 «Расчёты с подотчетными лицами»;
счет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;
счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».Не рассматривая движение по всем названным счетам, ниже приведён анализ оборотов лишь по двум из них –счетам: 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». При этом динамика данных взята за период с 2012 по 2014 годы.
Дебет Счет 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" КредитСальдо на 01.01.2012г. 13 631 571,63
Д 62 К 51 40 Возврат переплаты согласно письма
Д 62 К 90 448 506 645,89 Выполнение этапа работ, реализация товаровД 62 К 91 27 710,95 Курсовые разницыД 51 К 62 413 433 571,11 Поступления на расчетный счетД 52 К 62 3 895 678.71 Поступления на расчетный счет Евро транзит СбербанкД 60 К 62 814 748,96 Ремонт офиса, взаимозачет с подрядчикомД 91 К 62 77 440,87 Курсовые разницыОбороты 516 322 054,79Обороты 486 009 097,6Сальдо на 31.12.2014 г. 43 944 528,82
Рис. 1. Схема бухгалтерских записей по счету 62
"Расчёты с покупателями и заказчиками"
Дебет Счет 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кредит
Сальдо на 01.01 2012 г. 5 733 985,98
Д 08 К 60
5 669 946,49 приобретение основных средствД 10 К 60
40 464 393,31 поступление материаловД 19 К 60
31 196 593,81 принят НДС от поставщиковД 20 К 60
233 945 351,87 затраты на основное производствоД 25 К 60
3 693 915,04 общепроизводственные затратыД 26 К 60
6 222 056,48 общехозяйственные затратыД 41 К 60–16 146 197,02 приобретение товаровД 44 К 60–10 000 вывескаД 51 К 60
493 224,44 возврат денег от поставщиковД 73 К 60
319 897,55 услуги связиД 76 К 60 1 709 корректировка долгаД 90 К 60
(1 800,11) корректировка поступленияД 91 К 60
1 339 205,47 прочие расходыД 97 К 60
1 023 315,98 приняты расходы будущих периодовД 60 К 10
9 435,59 возврат товаров поставщикуД 60 К 51
334 374 593,08 оплата поставщикамД 60 К 52
70 582,12 оплата в валюте поставщикамД 60 К 62
814 748,96 ремонт офиса, взаимозачет с подрядчикомД 60К 68
1 698,41 возврат НДС Д 60 К 71
364 345,96 авансовые отчетыД 60 К 76
1 590 корректировка долгаД 60 К 91
38 023,17 прочие доходы
Обороты 530 030 023,17Обороты 534 879 012,23
Сальдо на 31.12.2014г. 10 582 975,04Рис. 2. Схема бухгалтерских записей по счету 62
"Расчёты с покупателями и заказчиками"
Проведённый анализ состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженностей ООО «СтройМонтаж5» позволяет сделать вывод о том, что в целом, ситуация, сложившаясяв сфере платёжнорасчетных отношений предприятия с его контрагентами, указывает на определённую стабильность финансового состояния. Отмечаемый рост как дебиторской, так и кредиторской задолженностей свидетельствует о необходимости особенноговнимания, в том числе –систематического и регулярного контроля со стороны руководства, к платёжнорасчётным отношениями предприятия со сторонними организациями.В целом ситуация с кредиторской и дебиторской задолженностями в ООО «СтройМонтаж5» благополучна –с точки зрения незначительности доли просроченных дебиторской и кредиторской задолженностей. Однако некоторый рост объёмов тойи другой задолженностей свидетельствует о необходимости пристального внимания к данному аспекту финансовохозяйственной деятельности [4].Состав и динамика дебиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщики ООО «СтройМонтаж5», получая своевременно услуги, как правило, задерживают их оплату. Причём объём просроченной дебиторской задолженности в общем объёме дебиторской задолженности на начало каждого финансового года позволяет сделать вывод, что ООО «СтройМонтаж5» в большей мере дает "кредиты" своимконтрагентам. А это, в свою очередь, создаёт определённые трудности в исполнении его собственных обязательств по погашениюсвоей задолженности.Так, например, ООО «СтройМонтаж5» оказывает услуги ОАО «САН ИнБев», по договору с которым срок оплаты за выполненные работы с 90 дней в 2008 году увеличился до 140145 календарных дней в 2014 году. Это, конечно же, не может ни сказаться при взаиморасчётах с поставщиками комплектующих материалов для проведения договорных работ, что приводит к необходимости либо договариваться на отсрочку платежей по поставленным материалам, либо привлекать дополнительные заёмные средства.Поставщики материалов, в свою очередь, допускают отсрочку платежей на срок не более 3060 дней.В целях повышения финансовой устойчивости предприятия необходимо провести комплекс мероприятий, призванных остановить дальнейший рост доли дебиторской задолженности в общем объёме оборотных активов ООО «СтройМонтаж5». В противном случае, имеющая место ситуация может привести к снижению таких финансовых показателей, как: оборот ресурсов; простои вследствие влияния внешних факторов; надлежащаяоплатасвоих обязательств перед кредиторами[9].Наблюдаемый рост кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах свидетельствует о сокращении источников и снижении объёмов формирования оборотных активов, а также о понижении текущей ликвидности ООО «СтройМонтаж5». Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности, несомненно, будет уменьшать текущую ликвидность ООО «СтройМонтаж5».Подводя итоги анализа организации и обеспечения учёта дебиторской и кредиторской задолженностей, в целях улучшения состояния расчётов в ООО «СтройМонтаж5», можно порекомендовать осуществление целого комплекса мероприятий.Необходимо разработать и внедрить систему регулярного контроля за соотношением между дебиторской и кредиторской задолженностями. При этом необходимо учитывать тот факт, что превышение дебиторской задолженности создаёт угрозу финансовой устойчивости предприятия, вызывая потребность в привлечении дополнительных финансовых средств. Значительное преобладание кредиторской задолженности над дебиторской, в свою очередь, может привести к снижению уровня платёжеспособности предприятия.Необходимо систематически и своевременно осуществлять контроль за состоянием расчётов по просроченным обязательствам, в целях надлежащего погашения задолженностей.В рамках осуществления реализации услуг следует ориентироваться на увеличение (расширение спектра) количества дебиторов с целью уменьшения степени риска неуплаты (несвоевременной оплаты) одним или несколькими из них по обязательствам.Следует разработать и внедрить обоснованную классификацию покупателей (потребителей услуг, оказываемых предприятием) в зависимости от их платежеспособности, а также от предлагаемых объёмов работ и условий (порядка) их оплаты.Систематически совершенствовать имеющиеся и разрабатывать новые модели используемых договоров на оказание услуг с гибкими условиями оплаты. В частности, в них необходимо предусмотреть предоставление покупателями скидок при досрочной оплате.Необходимо повысить качество претензионной работы, направленной на погашение контрагентами их просроченной задолженности перед ООО «СтройМонтаж5».Кроме того, проведённый анализ показал, что ООО «СтройМонтаж5» обладает достаточной материальной базой и значительным финансовым потенциалом для надлежащего и эффективного осуществления хозяйственной деятельности. При этом, основной проблемой в сфере финансовохозяйственной деятельности предприятия является поиск потенциальных клиентов. Поэтому для того, чтобы обеспечить и увеличить объёмы реализации оказываемых услуг, ООО «СтройМонтаж5» необходимо, в обязательном порядке, пересмотреть свою политику в сфере ценообразования. При формировании себестоимости надлежит учитывать, что снижение цен (даже незначительное) обязательно вызовет ответную реакцию потребителей. Руководству предприятия следуетвыработать собственную методику оптимального ценообразования посредством изучения цен на рынке соответствующих услуг.В заключение можно отметить, что в случае разработки и внедрения руководством предприятия тактики и стратегии планирования, а также надлежащего использования других основополагающих элементов системы управления финансовохозяйственной деятельностью, предприятие будет иметь неплохие шансы не только сохранить основную долю объёмов производства (оказания услуг), но и улучшить финансовые результаты свое хозяйственной деятельности.Подводя итог приведённому выше анализу, руководству ООО «СтройМонтаж5», в рамках повышения эффективности управления и учёта дебиторской и кредиторской задолженностями, можно дать следующие рекомендации.1) Для работы с дебиторской и кредиторской задолженностями необходимо создать рабочую группу и возложить на неё обязанности по систематическому контролю состояния расчётной дисциплины, в том числе –по регулярному проведению сверок расчётов с покупателями услуг предприятия.2) Провести детальный анализ существующей на предприятии системырасчётов со сторонними организациями и на его основе разработать более совершенные модели расчётов, в части их видов и порядка проведения.3) Осуществлять постоянный, систематический контроль за соотношением между дебиторской и кредиторской задолженностями.4) Регулярно контролировать обороты дебиторской и кредиторской задолженностей, а также состояние расчётов по просроченным задолженностям.5) Систематически проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженностей по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или срокам их погашения. Это должно обеспечить своевременное выявление фактов просрочки погашения задолженностей и принятие мер к её надлежащему взысканию.6) Разработать мероприятия по эффективному воздействию на недобросовестных контрагентов (вплоть до обращение в суд).Таким образом, системная реализация всего комплекса приведённых выше предложений должна способствовать совершенствованию организации расчётов иих учёта, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «СтройМонтаж5», в том числе –повышению уровня его платёжеспособности.
Ссылки на источники1. Агеева Е. Правильный выбор должников // Консультант. 2008. –№ 5. –С. 2428.2. Барышникова Е.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей в «1С: Бухгалтерии 7.7» // БУХ.1С. 2005. –№ 12. –С. 69.3. Бычкова С.М., Фомина Т. Ю Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами // Аудиторские ведомости. –2007. –№ 9. С. 33.4. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. –М.: Вершина, 2006. –184 с.5. Зубец А. Внутрифирменное планирование // Риск. –2007. –№ 1. –С. 2631.6. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. –М.: Бухгалтерский учет, 2005. –С. 192.7. Ризванова Ф.Ф., Блинов О.А. Принципы организации системы управленческого учета строительномонтажных работ // Экономические проблемы модернизации и инновационного развития агропромышленного производства и сельских территорий: материалы III Международной научнопрактической конференции. –Омск: Омский государственный аграрный университет им. П.А. Столыпина. 2012. С. 275278.
8. Коптелов А., Беркович В. Как построить эффективную систему внутреннего контроля // Рискменеджмент. –2007. –№ 56.9. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учёт. –2007. –№ 2. С. 5460.10. Блинов О.А. Теоретическиеосновы международных стандартов финансовой отчетности: учебное пособие / О. А. Блинов, Ю. И. Новиков. –Омск: Федеральное гос. учреждение высш. проф. образования "Омский гос. аграрный унт", Инт экономики и финансов. 2006. –68 с.11. Ржаницына В.С. Учет кредиторской задолженности: оценка, признание и погашение // Бухгалтерский учет. –2008. –№17. –С. 816.12. Тепляков А.Б. Взаиморасчёты коммерческих организаций. –М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. –309 с.
Лаврищева Юлия Александровна, магистрант ФГБОУ ВПО ОмГАУ им.П.А. Столыпина, г.Омскyuliya.lаv76@mail.ru
Актуальные вопросы организация учёта
дебиторской и кредиторской задолженности
Аннотация.Настоящая статья посвящена проблемам, связанным с организацией учёта дебиторской и кредиторской задолженности. Не вызывает сомнений тот факт, что устойчивость финансового положения хозяйствующего субъекта в современных условиях рыночных отношений во многом зависит от эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Актуальность темы определяется высокой теоретической и практической значимостью данной проблемы.В целях повышения платежеспособности предприятия авторы предлагают рядрекомендацийпо управлению расчётами с дебиторами и кредиторами.Ключевые слова:учёт, кредиторская задолженность, дебиторская задолженность, контроль.
Анализ опыта финансовохозяйственной деятельности предприятий позволяет констатировать, как правило, наличие у большинства из них значительных показателей в части дебиторской и кредиторской задолженностей. В связи с этим, следует признать неоспоримым тот факт, что современное предприятие с целью обеспечения своего динамичного, поступательного развития (особенно, если она функционирует на рынке в условиях высокой конкуренции) должно проводить достаточно гибкую политику в экономической сфере и оперативно реагировать на все изменения ситуации.Всякое предприятие, осуществляя финансовохозяйственную деятельность, зависит не только от рынков сбыта производимой им продукции и оказываемых услуг, но и от поставщиков комплектующих изделий. Поэтому весомое значение имеет надлежащее отражение в бухгалтерских документах дебиторской и кредиторской задолженностей. Это обуславливается, тем, что суммы балансовых остатков по данным видам задолженностей, а также периоды оборота каждой из них, непосредственно влияют на объективность оценки платёжеспособностихозяйствующего субъекта.Кроме того, следует постоянно учитывать, что освоение новых сегментов рынка, а также укрепление позиций на уже освоенных (в том числе, привлечение новых покупателей), требует постоянного повышения эффективности методов работы с ними. Не вызывает сомнений тот факт, что предприятие, имеющее возможность предоставления клиентам более значительного ассортимента товаров (услуг) в кредит, повышает свою конкурентоспособность на рынке и тем самым увеличивает количество партнёров, а также, соответственно, объёмы продаж. С данных позиций, наиболее востребованными формами сбыта производимой продукции и оказываемых услуг являются различные способы реализации на условиях отсрочки или рассрочки платежей. Соответственно и доля отражаемой в бухгалтерском учёт дебиторской задолженности предприятия постоянно растёт.Приведённые выше причины объективно обуславливают ситуацию, при которой всё большие объёмы денежных средств оказываются, как бы «заблокированными», то есть они временно не участвуют в коммерческом обороте, и отражаются в учёте в виде дебиторской задолженности. Данная тенденция, как справедливо отмечает Е. Агеева, вынуждает хозяйствующих субъектов всё больше внимания уделять вопросам повышения эффективности управления дебиторской задолженностью[1]. Поэтому вполне обоснованным и справедливым будет вывод о том, что организация расчётов между предприятием, с одной стороны, и покупателями и поставщиками, с другой стороны, оказывает непосредственное влияние на сокращение интервалов оборачиваемости оборотных средств, а также на обеспечение своевременного поступления денежных средств, от чего непосредственно зависит платёжеспособность предприятия[8].Как известно, наличие дебиторской и кредиторской задолженностей является естественным состоянием системы денежных расчетов между хозяйствующими субъектами. Это объясняется, помимо прочего, тем, что всегда имеется разрыв между временем осуществления платежей и моментом перехода права собственности на товар. Кроме того, задержка платежей, к сожалению, может быть обусловлена и иными «субъективными» причинами. Всё это в некоторых случаях и при определённых условиях может привести к необходимости заимствовать дополнительные средства у кредитных организаций, а иногда –даже к банкротству. Следовательно, значение контроля со стороны самого предприятия за изменением показателей кредиторской и дебиторской задолженностей, несомненно, велико. С помощью данного вида контроля не только обеспечивается качество учёта и достоверность отчетности, но и выявляются (мобилизуются) имеющиеся у хозяйствующего субъекта резервы в сфере финансов и предпринимательской деятельности[12].Все мероприятия, которые систематически и регулярно проводятся руководством и собственниками предприятия в рамках осуществления данного вида контроля, позволяют им своевременно получать информацию о недостатках, имеющихся в данном сфере финансовоэкономической и хозяйственной деятельности соответствующего субъекта. Кроме того, данные мероприятия позволяют объективно оценить фактическое состояние и результаты использования материальных и денежных ресурсов предприятия, состояние бухгалтерского и налогового учётов и отчётности. В силу указанных выше причин, осуществление контроля за динамикой дебиторской и кредиторской задолженностей объективно необходимо для укрепления расчётноплатёжной дисциплины и, соответственно, является важным фактором контроля за оборотом кредиторской и дебиторской задолженностей.Не вызывает дискуссий и тот факт, что основной целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Поэтому перед руководством предприятия и его службами, осуществляющими контрольные функции в сфере финансовохозяйственной деятельности, всегда стоит задача по снижению дебиторской и кредиторской задолженностей, так как высокий уровень хотя бы однойиз них может отрицательно сказаться на финансовой устойчивости предприятия[2]. Следовательно, современнаясистемабухгалтерского учёта должна включать как оценки показателей дебиторской и кредиторской задолженностей, так и совокупность методов анализа, способствующих достижению более высокой эффективности использования денежных средств.В целях анализа практики реализации мероприятий по организации учёта дебиторской и кредиторской задолженностей, в рамках настоящей работы, была использована финансовохозяйственная деятельность ООО «СтройМонтаж5.В соответствии с действующим законодательством и локальными нормативноправовыми актами функции по ведению бухгалтерского учёта осуществляет бухгалтерияпредприятия, которую возглавляет главныйбухгалтер.Главный бухгалтер, в соответствии с должностной инструкцией осуществляет мероприятия: по ведению бухгалтерского учёта, по формированию учётной политики, а также осуществляет контроль за выполнением денежных обязательств как самим предприятием, так и его партнёрами. Он такжеобязан своевременно предоставлятьруководству предприятия и сторонним организациям достоверную и надлежащим образом оформленную бухгалтерскую и налоговую отчетности.Бухгалтерский учёт в ООО «СтройМонтаж5» организован с использованием программ «1С: Предприятие» «Элит. Строительство» и «1 С: Предприятие» «Зарплата и кадры». В целях обеспечения учёта в ООО «СтройМонтаж5» применяютсятиповые формыдокументов, в полной мере соответствующие унифицированным формам первичной учётной документации. Одним из основных документов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учёта является Учётная политика, в которой устанавливается порядок ведения налогового и бухгалтерского учётов, в том числе –порядок расчётов с контрагентами.Организация и ведение расчётов с дебиторами и кредиторами требуют от бухгалтерии постоянного взаимодействия, как со структурными подразделениями самого предприятия, так и с внешними контрагентами. ООО «СтройМонтаж5» оказывает платные услуги. Оказание данного вида услуг оформляется, в основном, договорами возмездного оказания услуг. Соответственно и расчёты с контрагентами производятся либо по договору в целом, либо по отдельным платёжнорасчётным документам. Способ осуществления расчётов в каждом конкретном случае определяется соответствующим договором.Обычно обусловленные договором услуги оказываются в течение определённого периода времени. В силу этого при формировании себестоимости услуг расходы, понесённые предприятием в отчётном периоде, распределяются между договорами,по которым уже подписан акт сдачиприёмки оказанных услуг, и договорами, по которым работы ещё ведутся.Дебиторская и кредиторская задолженности неразрывно связаны с таким понятием, как обязательство. Обязательство предполагает наличие отношений, в силу которых одна сторона обязуется совершить в пользу другой стороны определённые действия. Дебиторская и кредиторская задолженности возникают, как отмечалось выше, в результате несовпадения момента возникновения соответствующих обязательств с датой осуществления платежей по ним.Помимо этого в ООО «СтройМонтаж5» всю имеющуюся задолженность подразделяют на два вида: долгосрочную и краткосрочную.Следовательно, основными задачами учёта дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СтройМонтаж5» являются:
распределение всей задолженности организациипо конкретным видам задолженностей, в зависимостиотсрокових погашения;
оперативный учёт движения денежных средств по расчётным операциям;
определение состава и объёмов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженностей, обусловленных расчётами по авансам, страхованию, претензиями и другими видами расчётов;
определение объёмов непогашенных дебиторской и кредиторской задолженностей по расчётам с работниками предприятия –материальноответственными и подотчётнымилицами;
определение объёмов непогашенных дебиторской и кредиторской задолженностей, а также своевременное выявление расчётных документов, своевременно неоплаченных контрагентами предприятия или самим предприятием, в том числе –непогашенных коммерческих ииных кредитов.Согласно используемому в ООО «СтройМонтаж5» Плану счетов бухгалтерского учёта финансовохозяйственной деятельности дебиторская и кредиторская задолженности отражается на следующих счетах:
счет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
счет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;
счет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;
счет 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
счет 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
счет70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
счет 71 «Расчёты с подотчетными лицами»;
счет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;
счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».Не рассматривая движение по всем названным счетам, ниже приведён анализ оборотов лишь по двум из них –счетам: 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». При этом динамика данных взята за период с 2012 по 2014 годы.
Дебет Счет 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" КредитСальдо на 01.01.2012г. 13 631 571,63
Д 62 К 51 40 Возврат переплаты согласно письма
Д 62 К 90 448 506 645,89 Выполнение этапа работ, реализация товаровД 62 К 91 27 710,95 Курсовые разницыД 51 К 62 413 433 571,11 Поступления на расчетный счетД 52 К 62 3 895 678.71 Поступления на расчетный счет Евро транзит СбербанкД 60 К 62 814 748,96 Ремонт офиса, взаимозачет с подрядчикомД 91 К 62 77 440,87 Курсовые разницыОбороты 516 322 054,79Обороты 486 009 097,6Сальдо на 31.12.2014 г. 43 944 528,82
Рис. 1. Схема бухгалтерских записей по счету 62
"Расчёты с покупателями и заказчиками"
Дебет Счет 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кредит
Сальдо на 01.01 2012 г. 5 733 985,98
Д 08 К 60
5 669 946,49 приобретение основных средствД 10 К 60
40 464 393,31 поступление материаловД 19 К 60
31 196 593,81 принят НДС от поставщиковД 20 К 60
233 945 351,87 затраты на основное производствоД 25 К 60
3 693 915,04 общепроизводственные затратыД 26 К 60
6 222 056,48 общехозяйственные затратыД 41 К 60–16 146 197,02 приобретение товаровД 44 К 60–10 000 вывескаД 51 К 60
493 224,44 возврат денег от поставщиковД 73 К 60
319 897,55 услуги связиД 76 К 60 1 709 корректировка долгаД 90 К 60
(1 800,11) корректировка поступленияД 91 К 60
1 339 205,47 прочие расходыД 97 К 60
1 023 315,98 приняты расходы будущих периодовД 60 К 10
9 435,59 возврат товаров поставщикуД 60 К 51
334 374 593,08 оплата поставщикамД 60 К 52
70 582,12 оплата в валюте поставщикамД 60 К 62
814 748,96 ремонт офиса, взаимозачет с подрядчикомД 60К 68
1 698,41 возврат НДС Д 60 К 71
364 345,96 авансовые отчетыД 60 К 76
1 590 корректировка долгаД 60 К 91
38 023,17 прочие доходы
Обороты 530 030 023,17Обороты 534 879 012,23
Сальдо на 31.12.2014г. 10 582 975,04Рис. 2. Схема бухгалтерских записей по счету 62
"Расчёты с покупателями и заказчиками"
Проведённый анализ состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженностей ООО «СтройМонтаж5» позволяет сделать вывод о том, что в целом, ситуация, сложившаясяв сфере платёжнорасчетных отношений предприятия с его контрагентами, указывает на определённую стабильность финансового состояния. Отмечаемый рост как дебиторской, так и кредиторской задолженностей свидетельствует о необходимости особенноговнимания, в том числе –систематического и регулярного контроля со стороны руководства, к платёжнорасчётным отношениями предприятия со сторонними организациями.В целом ситуация с кредиторской и дебиторской задолженностями в ООО «СтройМонтаж5» благополучна –с точки зрения незначительности доли просроченных дебиторской и кредиторской задолженностей. Однако некоторый рост объёмов тойи другой задолженностей свидетельствует о необходимости пристального внимания к данному аспекту финансовохозяйственной деятельности [4].Состав и динамика дебиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщики ООО «СтройМонтаж5», получая своевременно услуги, как правило, задерживают их оплату. Причём объём просроченной дебиторской задолженности в общем объёме дебиторской задолженности на начало каждого финансового года позволяет сделать вывод, что ООО «СтройМонтаж5» в большей мере дает "кредиты" своимконтрагентам. А это, в свою очередь, создаёт определённые трудности в исполнении его собственных обязательств по погашениюсвоей задолженности.Так, например, ООО «СтройМонтаж5» оказывает услуги ОАО «САН ИнБев», по договору с которым срок оплаты за выполненные работы с 90 дней в 2008 году увеличился до 140145 календарных дней в 2014 году. Это, конечно же, не может ни сказаться при взаиморасчётах с поставщиками комплектующих материалов для проведения договорных работ, что приводит к необходимости либо договариваться на отсрочку платежей по поставленным материалам, либо привлекать дополнительные заёмные средства.Поставщики материалов, в свою очередь, допускают отсрочку платежей на срок не более 3060 дней.В целях повышения финансовой устойчивости предприятия необходимо провести комплекс мероприятий, призванных остановить дальнейший рост доли дебиторской задолженности в общем объёме оборотных активов ООО «СтройМонтаж5». В противном случае, имеющая место ситуация может привести к снижению таких финансовых показателей, как: оборот ресурсов; простои вследствие влияния внешних факторов; надлежащаяоплатасвоих обязательств перед кредиторами[9].Наблюдаемый рост кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах свидетельствует о сокращении источников и снижении объёмов формирования оборотных активов, а также о понижении текущей ликвидности ООО «СтройМонтаж5». Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности, несомненно, будет уменьшать текущую ликвидность ООО «СтройМонтаж5».Подводя итоги анализа организации и обеспечения учёта дебиторской и кредиторской задолженностей, в целях улучшения состояния расчётов в ООО «СтройМонтаж5», можно порекомендовать осуществление целого комплекса мероприятий.Необходимо разработать и внедрить систему регулярного контроля за соотношением между дебиторской и кредиторской задолженностями. При этом необходимо учитывать тот факт, что превышение дебиторской задолженности создаёт угрозу финансовой устойчивости предприятия, вызывая потребность в привлечении дополнительных финансовых средств. Значительное преобладание кредиторской задолженности над дебиторской, в свою очередь, может привести к снижению уровня платёжеспособности предприятия.Необходимо систематически и своевременно осуществлять контроль за состоянием расчётов по просроченным обязательствам, в целях надлежащего погашения задолженностей.В рамках осуществления реализации услуг следует ориентироваться на увеличение (расширение спектра) количества дебиторов с целью уменьшения степени риска неуплаты (несвоевременной оплаты) одним или несколькими из них по обязательствам.Следует разработать и внедрить обоснованную классификацию покупателей (потребителей услуг, оказываемых предприятием) в зависимости от их платежеспособности, а также от предлагаемых объёмов работ и условий (порядка) их оплаты.Систематически совершенствовать имеющиеся и разрабатывать новые модели используемых договоров на оказание услуг с гибкими условиями оплаты. В частности, в них необходимо предусмотреть предоставление покупателями скидок при досрочной оплате.Необходимо повысить качество претензионной работы, направленной на погашение контрагентами их просроченной задолженности перед ООО «СтройМонтаж5».Кроме того, проведённый анализ показал, что ООО «СтройМонтаж5» обладает достаточной материальной базой и значительным финансовым потенциалом для надлежащего и эффективного осуществления хозяйственной деятельности. При этом, основной проблемой в сфере финансовохозяйственной деятельности предприятия является поиск потенциальных клиентов. Поэтому для того, чтобы обеспечить и увеличить объёмы реализации оказываемых услуг, ООО «СтройМонтаж5» необходимо, в обязательном порядке, пересмотреть свою политику в сфере ценообразования. При формировании себестоимости надлежит учитывать, что снижение цен (даже незначительное) обязательно вызовет ответную реакцию потребителей. Руководству предприятия следуетвыработать собственную методику оптимального ценообразования посредством изучения цен на рынке соответствующих услуг.В заключение можно отметить, что в случае разработки и внедрения руководством предприятия тактики и стратегии планирования, а также надлежащего использования других основополагающих элементов системы управления финансовохозяйственной деятельностью, предприятие будет иметь неплохие шансы не только сохранить основную долю объёмов производства (оказания услуг), но и улучшить финансовые результаты свое хозяйственной деятельности.Подводя итог приведённому выше анализу, руководству ООО «СтройМонтаж5», в рамках повышения эффективности управления и учёта дебиторской и кредиторской задолженностями, можно дать следующие рекомендации.1) Для работы с дебиторской и кредиторской задолженностями необходимо создать рабочую группу и возложить на неё обязанности по систематическому контролю состояния расчётной дисциплины, в том числе –по регулярному проведению сверок расчётов с покупателями услуг предприятия.2) Провести детальный анализ существующей на предприятии системырасчётов со сторонними организациями и на его основе разработать более совершенные модели расчётов, в части их видов и порядка проведения.3) Осуществлять постоянный, систематический контроль за соотношением между дебиторской и кредиторской задолженностями.4) Регулярно контролировать обороты дебиторской и кредиторской задолженностей, а также состояние расчётов по просроченным задолженностям.5) Систематически проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженностей по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или срокам их погашения. Это должно обеспечить своевременное выявление фактов просрочки погашения задолженностей и принятие мер к её надлежащему взысканию.6) Разработать мероприятия по эффективному воздействию на недобросовестных контрагентов (вплоть до обращение в суд).Таким образом, системная реализация всего комплекса приведённых выше предложений должна способствовать совершенствованию организации расчётов иих учёта, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «СтройМонтаж5», в том числе –повышению уровня его платёжеспособности.
Ссылки на источники1. Агеева Е. Правильный выбор должников // Консультант. 2008. –№ 5. –С. 2428.2. Барышникова Е.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей в «1С: Бухгалтерии 7.7» // БУХ.1С. 2005. –№ 12. –С. 69.3. Бычкова С.М., Фомина Т. Ю Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами // Аудиторские ведомости. –2007. –№ 9. С. 33.4. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. –М.: Вершина, 2006. –184 с.5. Зубец А. Внутрифирменное планирование // Риск. –2007. –№ 1. –С. 2631.6. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. –М.: Бухгалтерский учет, 2005. –С. 192.7. Ризванова Ф.Ф., Блинов О.А. Принципы организации системы управленческого учета строительномонтажных работ // Экономические проблемы модернизации и инновационного развития агропромышленного производства и сельских территорий: материалы III Международной научнопрактической конференции. –Омск: Омский государственный аграрный университет им. П.А. Столыпина. 2012. С. 275278.
8. Коптелов А., Беркович В. Как построить эффективную систему внутреннего контроля // Рискменеджмент. –2007. –№ 56.9. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учёт. –2007. –№ 2. С. 5460.10. Блинов О.А. Теоретическиеосновы международных стандартов финансовой отчетности: учебное пособие / О. А. Блинов, Ю. И. Новиков. –Омск: Федеральное гос. учреждение высш. проф. образования "Омский гос. аграрный унт", Инт экономики и финансов. 2006. –68 с.11. Ржаницына В.С. Учет кредиторской задолженности: оценка, признание и погашение // Бухгалтерский учет. –2008. –№17. –С. 816.12. Тепляков А.Б. Взаиморасчёты коммерческих организаций. –М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. –309 с.
