С.
А. МуллиноваМетодологические аспекты учета основных средств продвинулись дальше других бухгалтерских вопросов, следовательно, сокращается общее количество нерешенных вопросов и проблем. Однако представленная нами тематика остается актуальной в свете сближения РСБУ и МСФО [9, 11].
Так, по требованиям МСФО (IAS) 16 Основные средства – это материальные активы, которые принадлежат организации и отвечают следующим требованиям:
- предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам;
- предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного периода [6].
Стандарт предусматривает две модели учета основных средств: первая модель (по первоначальной стоимости), вторая (по переоцененной стоимости). При выборе второй модели необходимо учесть следующие ограничения:
- переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью;
- переоценка проводится по всем классам основных средств, к которым
относятся активы, требующие переоценки;
- объекты основных средств оцениваются по справедливой стоимости на
дату проведения такой переоценки [2].
Регулярные переоценки проводятся во избежание существенного отличия балансовой стоимости основных средств от их справедливой стоимости на конец отчетного периода. При этом переоценка может проводиться ежегодно, если их справедливая стоимость значительно колеблется. Переоценка основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости может проводиться реже, например один раз в три года. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, то требуется дополнительная переоценка [2, 5, 11].
При принятии решения о проведении переоценки следует руководствоваться критерием существенности, значение которого определяется организацией самостоятельно и может составлять от 5 до 10 %. Например, в учетной политике организации может быть предусмотрено проведение обязательной переоценки, если балансовая стоимость однородных групп основных средств отличается от справедливой стоимости более чем на 5 %.
Переоценка всех основных средств, принадлежащих к одному классу, производится во избежание избирательной переоценки таких активов.
Основные средства должны быть оценены по справедливой стоимости, методы определения которой зависят от оцениваемых объектов. При проведении переоценки основных средств накопленная амортизация должна быть скорректирована [1, 10].
Стандарт предусматривает два способа корректировки накопленной амортизации на дату проведения переоценки.
Первый способ используется в случае, когда актив переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем индексирования. В этом случае величина накопленной амортизации пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива так, чтобы после переоценки балансовая стоимость равнялась его переоцененной стоимости.
Второй способ корректировки накопленной амортизации чаще применяется при проведении переоценки зданий и сооружений. В этом случае накопленная амортизация элиминируется против балансовой стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины основного средства [1, 12].
Увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки отражается в прочем совокупном доходе и накапливается на счете добавочного капитала «Прирост от переоценки». Если балансовая стоимость основного средства уменьшается в результате переоценки, то такое уменьшение должно быть признано в отчетности как убыток. При этом необходимо руководствоваться требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» [12].
Рассмотрим на примере расчет амортизационных отчислений в соответствии с требованиями МСФО с использованием пропорционального метода (при уценке основных средств):
В ООО «Заря» первоначальная стоимость основного средства составила 360000 руб. Накопленная амортизация – 72000 руб. После уценки основного средства его балансовая стоимость составила 270000 руб.
Расчет:
Балансовая стоимость = 288000 руб. (360000 руб. – 72000 руб.).
Коэффициент уценки = 0, 9375 (270000 руб. / 288000 руб.).
После уценки:
Первоначальная стоимость = 3375000 руб. (360000 руб. х 0,9375).
Накопленная амортизация = 67500 руб. (72000 руб. х 0,9375).
Балансовая стоимость = 270000 руб. (по условию).
В бухгалтерском учете представленные ФХЖ будут отражаться следующим образом:
Дебет «Накопленная амортизация» - 4500 руб.
Дебет «Расходы организации» - 18000 руб.
Кредит «Основные средства» - 22500 руб.
В окончании нам хотелось бы отметить следующее: одним из существенных критериев признания основных средств в МСФО – наличие их стоимостной оценки. При этом немаловажным фактором служит разделение оценки основных средств на «до» и «после» их признания.
