Особенности оптимизации налога на прибыль организаций на предприятиях аграрной сферы как элемент налогового планирования
ART 86183
Авторы:
И.
В. Оробинская, И.
В. Осипенко
И.
В. Оробинская, И.
В. Осипенко Библиографическое описание статьи для цитирования:
Оробинская
И.
В.,
Осипенко
И.
В. Особенности оптимизации налога на прибыль организаций на предприятиях аграрной сферы как элемент налогового планирования // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2016. – Т. 11. – С.
846–850. – URL:
http://e-koncept.ru/2016/86183.htm.
Аннотация. Объектом исследования выступает налоговое планирование по налогу на прибыль организации, его сущность, виды и формы. Предметом изучения является налоговая концепция организации налогового планирования как механизма обеспечения стабильного и эффективного развития предприятий аграрной сферы. В качестве цели работы выступает анализ теоретических и методических основ налога на прибыль организаций как экономической категории, а также изучение абстрактных и организационных принципов налогового планирования в организациях, что представляется одной из главных составляющих системы управления предприятием в условиях функционирующей системы налогообложения. Методологической основой исследования послужили фундаментальные концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативно-правовые акты государственных органов власти, федеральные законы, указы президента и постановления правительства РФ, материалы научно-практических конференций, затрагивающие вопросы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Новизна исследования заключается в разработке и апробировании методического подхода к оптимизации налогообложения на предприятиях АПК посредством использования приемов учетной политики по налогу на прибыль, позволяющих повысить экономическую эффективность их функционирования.
Ключевые слова:
оптимизация, налогообложение, планирование, налог на прибыль, принципы налогообложения, резервный фонд
Текст статьи
Нрнбзмркая Ирзма Взкснрнбма,Камдздас ькнмнмзцеркзх маук, днцемс кауедры малнвнб з малнвннблнеемзя, Внрнмееркзй внрударрсбеммый аврармый умзберрзсес зм. Имоераснра Оерса I(ФГАНУ ВН Внрнмееркзй ГАУ),в. Внрнмее
orobirina@yandex.ru
Нрзоемкн Ирзма Владзмзрнбма,Лавзрср кауедры малнвнб з малнвннблнеемзя, Внрнмееркзй внрударрсбеммый аврармый умзберрзсес зм. Имоераснра Оерса I(ФГАНУ ВН Внрнмееркзй ГАУ),в. Внрнмее krairvl@gmail.com
Нрнбеммнрсз носзмззацззмалнвама орзбылы нрвамззацзй
ма оредорзясзях аврармнй руерыкак ьлемемсмалнвнбнвн оламзрнбамзя
Аммнсацзя.Нбщекснм зррледнбамзя бырсуоаес малнвнбне оламзрнбамзе он малнву ма орзбылы нрвамззацзз, евн рущмнрсы, бздыз унрмы. Оредмеснмззуцемзя ябляесря малнвнбая кнмцеоцзя нрвамззацзз малнвнбнвн оламзрнбамзя,как мехамззманбероецемзя рсабзлымнвн з ьууексзбмнвн разбзсзя оредорзясзй аврармнй руеры. В кацерсбе целз рабнсы бырсуоаес амалзз сенресзцеркзх з месндзцеркзх нрмнб малнва ма орзбылы нрвамззацзй как ькнмнмзцеркнй касевнрзз, а сакееззуцемзе абрсраксмых з нрвамззацзнммых орзмцзонб малнвнбнвн оламзрнбамзя б нрвамззацзях, цсн оредрсабляесря ндмнй зз влабмых рнрсабляющзх рзрсемы уораблемзя оредорзясзем б урлнбзях уумкцзнмзрующей рзрсемы малнвннблнеемзя. Леснднлнвзцеркнй нрмнбнй зррледнбамзя онрлуезлз уумдамемсалымые кнмцеоцзз, оредрсаблеммые б срудах нсецерсбеммых з зарубеемых уцемых, закнмндаселымые з мнрмасзбмнорабнбые аксы внрударрсбеммых нрвамнб бларсз, уедералымые закнмы, Указы Орезздемса з Онрсамнблемзя Орабзселырсба ПФ, масерзалымауцмнораксзцеркзх кнмуеремцзй, засравзбающзе бнорнры малнвннблнеемзя релыркнхнзяйрсбеммых снбарнорнззбндзселей. Ннбззма зррледнбамзя заклюцаесря б разрабнске з аорнбзрнбамзе месндзцеркнвн ондхнда к носзмззацзз малнвннблнеемзя ма оредорзясзях АОК онрредрсбнм зронлызнбамзя орземнб уцесмнй онлзсзкз он малнву ма орзбылы, онзбнляющзе онбырзсы ькнмнмзцеркую ьууексзбмнрсы зх уумкцзнмзрнбамзя.Клюцебые рлнба:малнвннблнеемзе, оламзрнбамзе, малнв ма орзбылы, носзмззацзя, резербмый унмд, орзмцзоы малнвннблнеемзе.
Налнвнбне оламзрнбамзе –ьсн менсщемлемая царсы уораблемзя узмамрнбнхнзяйрсбеммнй деяселымнрсыю оредорзясзя б рамках едзмнй рсрасевзз ькнмнмзцеркнвн разбзсзя, оредрсабляющая рнбнй орнцерр рзрсеммнвн зронлызнбамзя носзмалымых закнммых малнвнбых ронрнбнб з меснднб для урсамнблемзя еелаемнвн будущевн узмамрнбнвн рнрснямзя нбщекса б урлнбзях нврамзцеммнрсз реруррнб з бнзмнемнрсз зх алысермасзбмнвн зронлызнбамзя.Следуес нсмесзсы, цсн орнцерр малнвнбнвн оламзрнбамзя оредрсабляес рнбнй нцемку малнвнбнвн онсемцзала з онрсуолемзй малнвнб з рбнрнб б бюдеесмую рзрсему (кнмрнлздзрнбаммый, уедералымый з серрзснрзалымые бюдеесы) [9]. Анлее мавлядмн малнвнбые онрсуолемзя б бюдеесы разлзцмых урнбмей бюдеес ПФ за 20112014 вв. оредрсаблемы б саблзце 1.
Саблзца 1Амалзз онрсуолемзя малнвнбых днхнднб б бюдеесы разлзцмых урнбмей ПФ б целнм он ькнмнмзке за 20112014 вв. (млрд. руб.)Взд бюдеесаГнды2011201220132014Федералымый бюдеес ПФ111111111111111111114477516248406152Кнмрнлздзрнбаммый бюдеес рубщекса:5237579153656453зз мевн б днхнды мерсмых бюдееснб853933921943Иснвн малнвнбых онрсуолемзй9714109531020512605
Орз раррмнсремзз даммых орзбедеммых б саблзце 1 мнемн рделасы быбнд, цсн б оерзнд р 2011 внда он 2014 внд днхнды уедералымнвн бюдееса ПФ убелзцзлзры ма 1675 мзллзарднб рублей.Орз ьснм бкнмрнлздзрнбаммый бюдеес ПФб 2014 внду онрсуолемзя рнрсабзлз 12605,2млрд. рублей, цсн ма 11,3% бнлыше, цем б 2013 в.Днхнды кнмрнлздзрнбаммнвн бюдееса рубщекснб ПФ б оерзнд р 2011 –2014 вв. онрсуолемзя убелзцзлзры ма 1216 мзллзарднб рублей, зз мзх 90 мзллзарднб рублей рнрсабзлз убелзцемзе мерсмых бюдееснб [10]. Уделымый бер з рсруксура малнвнбых быолас б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес ПФ б целнм он ькнмнмзке за 20112014 вв. оредрсаблема б саблзце 2.
Саблзца 2Ссруксура малнвнбых оласееей б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес ПФ б целнм он ькнмнмзке за 20112014 вв., (млрд. руб.)Назмемнбамзе онказаселя2011 в.2012 в.2013 в.2014 в.млрд. руб.%млрд. руб.%млрд. руб.%млрд. руб.%Налнв ма орзбылы нрвамззацзй192726235521207118237219Налнв ма днхнды узззцеркзх лзц199427226021249722268821НДС196226198818197717230018Акцззы37257857958810108Налнвз ма змущерсбн6779785790089558Друвзе малнвнбые днхнды2673248623258723286423Вревн малнвнбых онрсуолемзй9714100109531001020510012605100
Как бздмн зз саблзцы 2, нрмнбмымз зрснцмзкамз унрмзрнбамзя днхнднб кнмрнлздзрнбаммнвн бюдееса ябляесря НДФЛ з малнв ма орзбылы нрвамззацзз. Уделымый бер малнвнбых онрсуолемзй б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес за 2014 внд оредрсаблем ма рзрумке 1.Следуес нсмесзсы, цсн унрмзрнбамзе брех днхнднб б 2014 внду ма 80% нбероецемн за рцес онрсуолемзя НДОИ –23%, НДФЛ –21%, малнва ма орзбылы –19%, НДС –17%. В 2013 внду рнбнкуомая днля указаммых малнвнб рнрсабляла 79%.
Пзр.1. Уделымый бер малнвнбых онрсуолемзй б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес за 20132014 вв.В рбязз р сем, цсн мацзрлеммые руммы днхнднб р каедым внднм убелзцзбаюсря, онбышаесря з румма заднлееммнрсз оеред бюдеесамз разлзцмых урнбмей. В саблзце 3 оредрсаблема заднлееммнрсы б бюдеесы разлзцмых урнбмей он малнвам з рбнрам. Сак, б оерзнд р 2011 –2014 вв. заднлееммнрсы он малнву ма орзбылы нрвамззацзз убелзцзлары ма 21 мзллзард рублей.
Саблзца 3Заднлееммнрсы б бюдеесы разлзцмых урнбмей он малнвам з рбнрам б ПФ б 20112014 вв., млрд. руб.ЗаднлееммнрсыГнды2011 2012 2013 2014Нбщая румма заднлееммнрсз672725767802б снм цзрле:Он малнву ма орзбылы нрвамззацзй160175165137Он малнвума днбаблеммую рснзмнрсы305319333368Он оласееам за онлызнбамзе орзрндмымз реруррамз5444Он нрсалымым уедералымым малнвам з рбнрам8292106104Он ревзнмалымым малнвам з рбнрам778396133Он мерсмым малнвам з рбнрам26323949Он малнвам рн роецзалымым малнвнбым реезмнм17202425
Нрнбый змсерер оредрсабляес онрсуолемзе малнвнбых оласееей ма урнбме рубщекснб, сак бкнмрнлздзрнбаммые бюдеесы рубщекснб ПФб 2014 внду онрсуозлн 6455,6 млрд. рублей, злз ма 8,3% бнлыше, цем б 2013 внду.Иррледнбамзе орзказалн, цсн унрмзрнбамзе днхнднб кнмрнлздзрнбаммых бюдееснб рубщекснб Пнррззб 2014 внду ма 94% нбероецзлз НДФЛ –42%, малнв ма орзбылы –30%, змущерсбеммые малнвз –15% з акцззы он ондакцззмым снбарам (орндукцзз), орнззбндзмым ма серрзснрзз Пнррзйркнй Федерацзз –7%. В 2013 внду рнбнкуомая днля указаммых малнвнб сакее рнрсабляла 94% (рзрумнк 2).Нбмод нб ррйбымь2 072 млрд. рублей18%НДПИ2 576 млрд. рублей23%НДС1 868 млрд. рублей16%НДФЛ2 498 млрд. рублей22%Алцйзы952 млрд. рублей8%Имущесувенныенбмодй901 млрд. рублей8%Осубмьные нбмодй460 млрд. рублей5%Пзр.2.Уделымый бер малнвнбых онрсуолемзй б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес рубщекснб ПФ за 20132014 вв.
Лы рцзсаем целерннбразмым раррмасрзбасы разбзсзе аврармнвн рекснра ма урнбме хнзяйрсбующзх рубщекснб, кнснрые замзмаюс лздзрующее мерсн б Пнррзз он орнззбндрсбу релыркнхнзяйрсбеммнй орндукцзз, рредз кнснрых замзмаес Внрнмееркая нбларсы. Сак, малнвнбые онрсуолемзя б бюдеесы разлзцмых урнбмей он Внрнмееркнй нбларсз оредрсаблемы ма рзрумке 3.
Пзр. 3.Налнвнбые онрсуолемзя б бюдеесы разлзцмых урнбмей он Внрнмееркнй нбларсз за 20122014вв. (млрд. руб.)
Амалзззруя даммые орзбедеммые ма рзрумке, мнемн рделасы быбнд н снм, цсн за оерзнд р 2012внда он 2014 внд онрсуолемзя б бюдеесы брех урнбмей б разрезе рубщекснб ПФ (Внрнмееркнй нбларсз) убелзцзлзры. Уделымый бер з рсруксура малнвнбых оласееей б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес ПФ онказама б саблзце 4.
Нбмод нб ррйбымь1 719 млрд. рублей29%НДФЛ2 498 млрд. рублей42%Имущесувенные нбмодй901 млрд.рублей15%Алцйзы491 млрд. рублей8%НДПИ41 млрд. рублей1%Осубмьныенбмодй309 млрд рублей5%201220132014В федеральный бюджет94151151913728В консолидированный бюджет субъекта428265267157743В местные бюджеты132351316814506010000200003000040000500006000070000млдр. руб.Саблзца 4
Уделымый бер з рсруксура малнвнбых оласееей б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес ПФ он Внрнмееркнй нбларсз за 20112014вв. (млрд. руб.)
Назмемнбамзеонказаселя2011в.%2012в.%2013в.%2014в.%Налнв ма орзбылы нрвамззацзй1306124,91571624,51540621,51505619,7НДФЛ1914636,52233334,82489534,72715535,6НДС951418,21213518,91559621,81705422,3Налнвз ма змущерсбн746314,2976515,21121415,61188315,6Срамронрсмый малнв15102,916872,619662,721352,8Земелымый малнв16303,122443,525073,529373,8Друвзе малнвнбые онрсуолемзя820,23100,51130,21040,1Вревн малнвнб з рбнрнб52406100641901007169710076324100
На нрмнбамзз даммых оредрсаблеммыхб саблзце 2, мнемн рделасы быбнд н снм, цсн мазбнлышзй уделымый бер б рсруксуре малнвнбых оласееей Внрнмееркнй нбларсз замзмаюсНДФЛ з малнв ма орзбылы нрвамззацзй [13].Анлее ондрнбмн рсруксурамалнвнбых оласееей он малнву ма орзбылы нрвамззацзй б Внрнмееркнй нбларсз ззнбраеема б саблзце 5.
Саблзца 5
Ссруксуру малнвнбых оласееей он малнву ма орзбылы нрвамззацзй б Внрнмееркнй нбларсз за 20112014вв. (млрд. руб.)
Назмемнбамзе онказаселя2011 в.2012 в.2013 в.2014 в.млрд. руб.%млрд. руб.%млрд. руб.%млрд. руб.%б уедералымый бюдеес1812141032791569706б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес рубщекса ПФ1124986146849314491941418694зз мевн б днхнды мерсмых бюдееснб5624000000Вревн онрсуолемзй он малнву ма орзбылынрвамззацзй13061100157161001540610015156100
Сакзм нбразнм, мамз былз раррмнсремы малнвнбые днхнды бюдееснб размых урнбмей, з зх рароределемзе, а сакее заднлееммнрсз оеред бюдееснм. Нам оредрсабляесря, цсн малнвнбая рсасзрсзка ябляесря баемейшзм змрсрумемснм амалзза малнвнбых онрсуолемзйз ндмзм зз меснднб малнвнбнвн оламзрнбамзя, как ма макрн, сак з ма мзкрн урнбме. Задацей малнвнбнй рсасзрсзкз ябляесря брерснрнммее зррледнбамзе ьууексзбмнрсз малнвнбнвн оламзрнбамзя з орнзрхндящзх б малнвнбнй руере оренбразнбамзй б убязке р разбзсзем макрнькнмнмзцеркнй рзсуацзз б рсраме з ревзнмах [8].Как нсмецаюс ммнвзе зррледнбаселз, малнвнбне оламзрнбамзе ондразумебаес носзмззацзю малнвннблнеемзя б целнм, разрабнску рзсуацзнммых рхем носзмззацзз малнвнбых оласееей, нрвамззацзю рзрсемы малнвннблнеемзя для рбнебремеммнвн амалзза малнвнбых онрледрсбзй разлзцмых уораблемцеркзх решемзй.Анлее ондрнбмн раррмнсрзм носзмззацзю малнвннблнеемзя онрредрсбнм зронлызнбамзя орземнб уцесмнй онлзсзкз он малнву ма орзбылынрвамззацзй, онзбнляющую онбырзсы ькнмнмзцеркую ьууексзбмнрсы уумкцзнмзрнбамзяННН «Ирснбмне» Пеоыебркнвн райнма Внрнмееркнй нбларсз.Целыю носзмззацзз малнвнбых быолас ябляесря ззблецемзе ькнмнмзцеркнвн ьууекса нс мзмзмззацзз румм малнвнбых оласееей, кнснрые орзбндяс к онбышемзю размера цзрснй орзбылз з, как рледрсбзе, к убелзцемзю ьууексзбмнрсз деяселымнрсз оредорзясзя [5]. Нрнбый змсерер бызыбаес ронрнб носзмззацзз малнва ма орзбылы нрвамззацзй орз онмнщз орземнб уцесмнй онлзсзкз, а змеммн рнздамзе резербнб он рнммзселымым днлвам. Следуес нсмесзсы, цсн у ммнвзх оредорзясзй бнзмзкаес дебзснрркая заднлееммнрсы, он кнснрнй зрсек ррнк онвашемзя. Сакзе оредорзясзя ме снлыкн ме онлуцаюс орзбылы, мн з ммнвне зз мзх оласяс малнв р румм меднонлуцеммнй орзбылз. Лы рцзсаем, цсн нрвамззацзя змеес закнмндаселымн бнзмнемнрсы мзмзмзззрнбасы малнвнбые быоласы оусем рнздамзя резерба он рнммзселымым днлвам [7].Ннрмасзбмнорабнбнй нрмнбнй даммнвн ронрнба ябляюсря: рс.266 НК ПФ «Пархнды ма унрмзрнбамзе резерба он рнммзселымым днлвам», рс. 272 НК ПФ «Онряднк орззмамзя рархнднб орз меснде мацзрлемзя».Иррледуемый ронрнб рекнмемднбам для оласелыщзкнб малнва ма орзбылы нрвамззацзй, ноределяющзх днхнды з рархнды для целей малнвннблнеемзя меснднм мацзрлемзя, у кнснрых змеесря менолацеммая б ррнк дебзснрркая заднлееммнрсы.Сак, б зррледуемнм оредорзясзз ННН «Ирснбмне» уцесмнй онлзсзкнй рнздамзе резерба он рнммзселымым днлвам ме оредурмнсремн. Орз ьснм б 2015в. дебзснрркая заднлееммнрсы рнрсабзла 361 сыр. руб. Он резулысасам змбемсарззацзз дебзснрркнй заднлееммнрсз ма 31.12.2015внда б уцесе цзрлзлары дебзснрркая заднлееммнрсы рледующзх узрм.
Саблзца 6
Парцес руммы резерба он рнммзселымым днлвам б ННН «Ирснбмне» б 2015в., сыр. руб.
ДебзснрСрнк ноласы ореднрсаблеммых урлувСумма заднлееммнрсз, сыр. руб.Срнк заднлееммнрсзСумма, розрыбаемая б резербмемее 45нс45 дн90Анлее90ИО Кнснб Г.А 01.05.1583
*83ННН «Серраалыямр»
02.02.15146
*
73ИО Верхнба Г.И
15.10.15132
*
66Иснвн
361
222
Сак как быруцка оредорзясзя б 2015внду рнрсабзлз 14 510 сыр. руб., сн лзмзс резерба рнрсабзс 1 451 сыр. руб. На умемышемзе малнвнбнй базы б рнрсаб рархнднб б 2015внду рледуес нсмерсз222 сыр. руб. В рбязз р сем, цсн ННН «Ирснбмне» б рбней уцесмнй онлзсзке для целей малнвннблнеемзя ме оредурмасрзбалн рнздамзя резерба он рнммзселымым днлвам, сн он зрсецемзз ррнка зркнбнй дабмнрсз (срз внда) днлв дебзснрнб будес орззмам убыскнм. В даммнм рлуцае ННН «Ирснбмне» борабе бклюцзсы евн б рнрсаб бмереалззацзнммых рархнднб б рннсбесрсбзз р о. о. 2 о. 2 рс. 265 НК ПФ снлыкн б декабре 2018внда, с.е. малнвннблаваемая база ННН «Ирснбмне» будес умемышема ма 361 сыр. руб. снлыкн б 2018в.Ндмакн мы рцзсаем целерннбразмым бмерсз ззмемемзя б уцесмую онлзсзку зррледуемнвн оредорзясзя з рнздабасы резербы он рнммзселымым днлвам. Далее раррцзсаем ькнмнмзцеркзй ьууекс нс носзмззацзз малнвнбых оласееей он малнву ма орзбылы нрвамззацзй оусем унрмзрнбамзя резербнб он рнммзселымым днлвам [1].
Саблзца 7Экнмнмзцеркзй ьууекс нс носзмззацзз малнвнбых оласееейон малнву ма орзбылы нрвамззацзй оусем унрмзрнбамзярезербнб он рнммзселымым днлвам ННН «Ирснбмне» 2015в., сыр. руб.
ОнказаселзСуммаОрзбылы дн малнвннблнеемзя (малнвнбая база для зрцзрлемзя малнва ма орзбылы нрвамззацзй), сыр. руб.250Экнмнмзя нс носзмззацзз демеемых онснкнб орз рнздамзз резербмнвн унмда он рнммзселымым днлвам, сыр. руб.222Орзбылы дн малнвннблнеемзя орз унрмзрнбамзз резербмнвн унмда он рнммзселымым днлвам, сыр. руб.28Налнв ма орзбылы нрвамззацзй, сыр. руб.5,6
В резулысасе мы бздзм, цсн ькнмнмзя нс носзмззацзз демеемых онснкнб орз рнздамзз резербмнвн унмда он рнммзселымым днлвам б 2015внду рнрсабляес 222 сыр. руб., а орзбылы дн малнвннблнеемзя орз унрмзрнбамзз резербмнвн унмда он рнммзселымым днлвам –28 сыр. руб. В зснве малнв ма орзбылы нрвамззацзз рнрсабляес б 2015внду 5,6 сыр. руб.Саблзца 8Оламзруемый малнв ма орзбылы нрвамззацзй б ННН «Ирснбмне» р уцеснм ькнмнмзз нс унрмзрнбамзя резербнб
он рнммзселымым днлвам за 2015в., сыр. руб.
ОнказаселзСуммаФаксзцеркз уолацеммый малнв ма орзбылы нрвамззацзй50Оламзруемый малнв ма орзбылы нрвамззацзй р уцеснм ькнмнмзз нс унрмзрнбамзя резербнб он рнммзселымым днлвам 5,6Экнмнмзя он уоласе малнва ма орзбылы нрвамззацзй орз унрмзрнбамзз резербнб он рнммзселымым днлвам44,4
Ондцеркмем, цсн ькнмнмзя он уоласе малнва ма орзбылы нрвамззацзй орз унрмзрнбамзз резербнб он рнммзселымым днлвам б 2015внду рнрсабзла 44,4 сыр. руб.оламзрнбамзе малнвама орзбылы нрвамззацзз р уцеснм ькнмнмзз нс унрмзрнбамзя резербнб (рзрумнк 3).
Пзр. 2.Факсзцеркзй з оламзруемый малнв ма орзбылы нрвамззацзй б ННН «Ирснбмне» за 2015вв.Сакзм нбразнм, рнздамзе резерба он рнммзселымым днлвам оербнмацалымн орзбндзс к рмзеемзю узмамрнбых резулысаснб, орз ьснм б онрледующзе внды онбышаесря орзрнрс узмамрнбыхонказаселей деяселымнрсз ННН «Ирснбмне».На маш бзвляд целерннбразмн орнззберсз для далымейшевн амалзза деяселымнрсз оредорзясзя оламзрнбамземалнвнбыхнсцзрлемзйз малнвнбую маврузку б ННН «Ирснбмне» ма 2016–2018 вв.Оербым ьсаонм оламзрнбамзе малнвнбых нсцзрлемзй з малнвнбнй маврузкз ННН «Ирснбмне» мацмем р оламзрнбамзя днхнднб зррледуемнй нрвамззацзз (саблзца 9).Следуес онярмзсы, цсн оламзрнбамзю белзцзмы малнвнбых нсцзрлемзй оредшерсбуюс рарцесы он оламзрнбамзю днхнднб з рархнднб нрвамззацзз, кнснрые кнррексзруюсря ма урнбемы змуляцзз.
Саблзца 9Оламзрнбамзе малнва ма орзбылы нрвамззацзй б ННН «Ирснбмне»
ма 2016–2017 вв., сыр. руб.
ОнказаселыГнды201520162017Днхнды, сыр. руб.127801432016325Пархнды, сыр. руб.125301404016005Орзбылы дн малнвннблнеемзя, сыр. руб.250280320Налнв ма орзбылы нрвамззацзй, сыр. руб.505664Чзрсая орзбылы нрвамззацзй, сыр. руб.200224256
Амалзззруя даммые орзбедеммые б саблзце 9 мнемн рделасы быбнд н снм, цсн б 2016внду нбщем днхнднб орнвмнззруесря ма 1 540 сыр. руб. бнлыше, цем внднм рамее. Ласерзалымые засрасы убелзцасря он ррабмемзю р орншлым внднм з рнрсабяс 14 040 сыр. руб., цсн орзбедес к убелзцемзю нездаемнй орзбылз дн 280 сыр. руб. В сн ее бремя оламзруемая цзрсая орзбылы днлема рнрсабзсы 224 сыр. руб. за мзмурнм малнва ма орзбылы белзцзма кнснрнвн рнрсабзс 56 сыр. руб.
01020304050Фактический налог на прибыль организаций Планируемый налог на прибыль организаций Саблзца 10
Оламзруемый ькнмнмзцеркзй ьууекс нс носзмззацзз малнвнбых оласееей он малнву ма орзбылы нрвамззацзй оусем унрмзрнбамзя резербнб он рнммзселымым днлвам ННН «Ирснбмне» ма 2015
2017в., сыр. руб.
Онказаселз2015в.2016в.2017в.Орзбылы дн малнвннблнеемзя (малнвнбая база для зрцзрлемзя малнва ма орзбылы нрвамззацзй), сыр. руб.250280320Экнмнмзя нс носзмззацзз демеемых онснкнб орз рнздамзз резербмнвн унмда он рнммзселымым днлвам, сыр. руб.222250285Орзбылы дн малнвннблнеемзя орз унрмзрнбамзз резербмнвн унмда он рнммзселымым днлвам, сыр. руб.283035Налнв ма орзбылы нрвамззацзй, сыр. руб.5,667
В саблзце 10 оредрсаблем рарцес оламзруемнвн малнва ма орзбылы нрвамззацзй р уцеснм ькнмнмзз нс носзмззацзз. Сак б 2017внду малнв ма орзбылы нрвамззацзй нрсабзс 7 сыр. руб.
Саблзца 11 Оламзруемый малнв ма орзбылы нрвамззацзй б ННН «Ирснбмне» р уцеснм ькнмнмзз нс унрмзрнбамзя резербнб
он рнммзселымым днлвам за 2015
2017вв., сыр. руб.Онказаселз2015в.2016в.2017в.Оламзруемый малнв ма орзбылы нрвамззацзй505664Оламзруемый малнв ма орзбылы нрвамззацзй р уцеснм ькнмнмзз нс унрмзрнбамзя резербнб он рнммзселымым днлвам 5,667Экнмнмзя он уоласе малнва ма орзбылы нрвамззацзй орз унрмзрнбамзз резербнб он рнммзселымым днлвам44,45057
Даммые орзбедеммые б саблзце 11 онказыбаюс, цсн ькнмнмзя нс носзмззацзз за рцес рнздамзя резерба он рнммзселымым днлвам б 2017внду рнрсабзс 57 сыр. руб.Сакзм нбразнм, мнбззма машевн зррледнбамзя заклюцающаяряб разрабнскез аорнбзрнбамззмесндзцеркнвнондхндак носзмззацзз малнвннблнеемзя ма оредорзясзях АОК онрредрсбнм зронлызнбамзя орземнб уцесмнй онлзсзкз он малнву ма орзбылы, онзбнляющаяонбырзсы ькнмнмзцеркую ьууексзбмнрсы зх уумкцзнмзрнбамзя, днказала, цснрнздамзе резерба он рнммзселымым днлвам онзбнлзс оредорзясзю ННН «Ирснбмне» орз мезмацзселымнм ухудшемзз мекнснрых онказаселей узмамрнбнвн рнрснямзя рнхрамзсы нбнрнсмые рредрсба б 2015–2017 в.
Срылкз ма зрснцмзкз1.Ааблемкнба И.И. Орнвмнззрнбамзе з оламзрнбамзе б малнвннблнеемзз: Уцебмзк / И.И. Ааблемкнба з др. –Л.:Экнмнмзка, 2009. –350 р.2.Арызвалзм А.В. Имсерермые уаксы н малнвах з малнвннблнеемзз // Налнвз з узмамрнбне орабн. 2011. № 2. // [Элексрнммый рерурр] –Сорабнцмнорабнбая рзрсема Кнмрулысамс Олюр. Л.: ЗАН «Кнмрулысамс Олюр». –Пеезмднрсуоа: http://www.co№sulta№t.ru3.Казымзм А.Г. Налнвннблнеемзе релыркнхнзяйрсбеммых снбарнорнззбндзселей Пнррзз / А.Г. Казымзм, И.В.Нрнбзмркая // оерроексзбы. 2013.
№9(2). С. 5672.4.Казымзм А.Г., Нрнбзмркая, И.В. Самнееммне ревулзрнбамзе б Пнррзз онрле орзрнедзмемзя к ВСН / А.Г. Казымзм, И.В. Нрнбзмркая // Фзмамры з кредзс. –2013. –№ 48 (576). –C. 46555.Лукаш Ю.А. Носзмззацзя малнвнб. Леснды з рхемы: онлмне ораксзцеркне рукнбндрсбн / Ю.А. Лукаш. –Л.: ГрнррЛедза: ПНСАУФ, 2008. –432 р.6.Налнвнбый кндекр Пнррзйркнй Федерацзз (царсы бснрая) нс 31.07.1998 № 146ФЗ (ред. нс 01.01.2016) [Элексрнммый рерурр] –Сорабнцмнорабнбая рзрсема Кнмрулысамс Олюр. –Л.: ЗАН «Кнмрулысамс Олюр». –Пеезм днрсуоа: http://www.consultant.ru7.Нрнбзмркая И.В. Измемемзе бмешмей з бмусреммей онлзсзкз Пнррзйркнй Федерацзз б нсмншемзз релыхнзснбарнорнззбндзселейб урлнбзях брсуолемзя б ВСН / И.В. Нрнбзмркая, А.В. Аурыка // Налнвз з малнвннблнеемзе. 2012.
№910. С. 30338.Нрнбзмркая И.В. Лесндзцеркзе рекнмемдацзз он носзмззацзз малнвннблнеемзя внрззнмсалымн змсеврзрнбаммых нбщедзмемзй АОК / И.В. Нрнбзмркая // Налнвз з малнвннблнеемзе Лнркба, № 10 2013. 730741 р.9.Нрнбзмркая И.В. Нрнбеммнрсз з амалзз орзмемемзя разлзцмых реезмнб малнвннблнеемзя для релыркнхнзяйрсбеммых снбарнорнззбндзселей б Пнррзз / И.В. Нрнбзмркая // Налнвз з малнвннблнеемзе. 2013.
№2. С. 8595.10.Нрнбзмркая И.В. Фараксерзрсзка малнвнбнвн онсемцзала рубщекснб аврармнвн рекснра Пнррзз ма орзмере нбларсей ЦЧП/ И.В. Нрнбзмркая // Налнвз з малнвннблнеемзе. –2014. –№ 6. –С. 579 587.11.Нрнбзмркая И.В., Казымзм А.Г. Орнблеммые ароексы орзмемемзя НДС оредорзясзямз АОК Пнррзз/И.В. Нрнбзмркая,А.Г. Казымзм//Налнвз з узмамрнбне орабн.2014.№12. С.7984 12.Нрнбзмркая,И.В. Налнвнбые змрсрумемсы нбероецемзя рсабзлымнвн разбзсзя нсрарлей АОК / И.В. Нрнбзмркая // Налнвз з малнвннблнеемзе. –2014. –№ 4. –C. 50150813.Оылыцзма Л.В. И.С. Онрншкнб н реунрмзрнбамзз малнвнбнй рзрсемы б Пнррзз / Л.В. Оылыцзма. –Фзмамрнбый берсмзк. –№ 1(19). –Внрнмее: ФГНУ ВОН ВГАУ, 2009. –С. 156158.14.Соецзалымые малнвнбые реезмы: уцебмне онрнбзе: для роецзалымнрсз 080107 «Налнвз з малнвннблнеемзе»/рнрс.Н.В. Феднрзк,А.Г. Казымзм,И.В. Нрнбзмркая; Внрнмее. внр. аврар. умс; . Внрнмее: ВГАУ, 2012. 311 р.
orobirina@yandex.ru
Нрзоемкн Ирзма Владзмзрнбма,Лавзрср кауедры малнвнб з малнвннблнеемзя, Внрнмееркзй внрударрсбеммый аврармый умзберрзсес зм. Имоераснра Оерса I(ФГАНУ ВН Внрнмееркзй ГАУ),в. Внрнмее krairvl@gmail.com
Нрнбеммнрсз носзмззацззмалнвама орзбылы нрвамззацзй
ма оредорзясзях аврармнй руерыкак ьлемемсмалнвнбнвн оламзрнбамзя
Аммнсацзя.Нбщекснм зррледнбамзя бырсуоаес малнвнбне оламзрнбамзе он малнву ма орзбылы нрвамззацзз, евн рущмнрсы, бздыз унрмы. Оредмеснмззуцемзя ябляесря малнвнбая кнмцеоцзя нрвамззацзз малнвнбнвн оламзрнбамзя,как мехамззманбероецемзя рсабзлымнвн з ьууексзбмнвн разбзсзя оредорзясзй аврармнй руеры. В кацерсбе целз рабнсы бырсуоаес амалзз сенресзцеркзх з месндзцеркзх нрмнб малнва ма орзбылы нрвамззацзй как ькнмнмзцеркнй касевнрзз, а сакееззуцемзе абрсраксмых з нрвамззацзнммых орзмцзонб малнвнбнвн оламзрнбамзя б нрвамззацзях, цсн оредрсабляесря ндмнй зз влабмых рнрсабляющзх рзрсемы уораблемзя оредорзясзем б урлнбзях уумкцзнмзрующей рзрсемы малнвннблнеемзя. Леснднлнвзцеркнй нрмнбнй зррледнбамзя онрлуезлз уумдамемсалымые кнмцеоцзз, оредрсаблеммые б срудах нсецерсбеммых з зарубеемых уцемых, закнмндаселымые з мнрмасзбмнорабнбые аксы внрударрсбеммых нрвамнб бларсз, уедералымые закнмы, Указы Орезздемса з Онрсамнблемзя Орабзселырсба ПФ, масерзалымауцмнораксзцеркзх кнмуеремцзй, засравзбающзе бнорнры малнвннблнеемзя релыркнхнзяйрсбеммых снбарнорнззбндзселей. Ннбззма зррледнбамзя заклюцаесря б разрабнске з аорнбзрнбамзе месндзцеркнвн ондхнда к носзмззацзз малнвннблнеемзя ма оредорзясзях АОК онрредрсбнм зронлызнбамзя орземнб уцесмнй онлзсзкз он малнву ма орзбылы, онзбнляющзе онбырзсы ькнмнмзцеркую ьууексзбмнрсы зх уумкцзнмзрнбамзя.Клюцебые рлнба:малнвннблнеемзе, оламзрнбамзе, малнв ма орзбылы, носзмззацзя, резербмый унмд, орзмцзоы малнвннблнеемзе.
Налнвнбне оламзрнбамзе –ьсн менсщемлемая царсы уораблемзя узмамрнбнхнзяйрсбеммнй деяселымнрсыю оредорзясзя б рамках едзмнй рсрасевзз ькнмнмзцеркнвн разбзсзя, оредрсабляющая рнбнй орнцерр рзрсеммнвн зронлызнбамзя носзмалымых закнммых малнвнбых ронрнбнб з меснднб для урсамнблемзя еелаемнвн будущевн узмамрнбнвн рнрснямзя нбщекса б урлнбзях нврамзцеммнрсз реруррнб з бнзмнемнрсз зх алысермасзбмнвн зронлызнбамзя.Следуес нсмесзсы, цсн орнцерр малнвнбнвн оламзрнбамзя оредрсабляес рнбнй нцемку малнвнбнвн онсемцзала з онрсуолемзй малнвнб з рбнрнб б бюдеесмую рзрсему (кнмрнлздзрнбаммый, уедералымый з серрзснрзалымые бюдеесы) [9]. Анлее мавлядмн малнвнбые онрсуолемзя б бюдеесы разлзцмых урнбмей бюдеес ПФ за 20112014 вв. оредрсаблемы б саблзце 1.
Саблзца 1Амалзз онрсуолемзя малнвнбых днхнднб б бюдеесы разлзцмых урнбмей ПФ б целнм он ькнмнмзке за 20112014 вв. (млрд. руб.)Взд бюдеесаГнды2011201220132014Федералымый бюдеес ПФ111111111111111111114477516248406152Кнмрнлздзрнбаммый бюдеес рубщекса:5237579153656453зз мевн б днхнды мерсмых бюдееснб853933921943Иснвн малнвнбых онрсуолемзй9714109531020512605
Орз раррмнсремзз даммых орзбедеммых б саблзце 1 мнемн рделасы быбнд, цсн б оерзнд р 2011 внда он 2014 внд днхнды уедералымнвн бюдееса ПФ убелзцзлзры ма 1675 мзллзарднб рублей.Орз ьснм бкнмрнлздзрнбаммый бюдеес ПФб 2014 внду онрсуолемзя рнрсабзлз 12605,2млрд. рублей, цсн ма 11,3% бнлыше, цем б 2013 в.Днхнды кнмрнлздзрнбаммнвн бюдееса рубщекснб ПФ б оерзнд р 2011 –2014 вв. онрсуолемзя убелзцзлзры ма 1216 мзллзарднб рублей, зз мзх 90 мзллзарднб рублей рнрсабзлз убелзцемзе мерсмых бюдееснб [10]. Уделымый бер з рсруксура малнвнбых быолас б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес ПФ б целнм он ькнмнмзке за 20112014 вв. оредрсаблема б саблзце 2.
Саблзца 2Ссруксура малнвнбых оласееей б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес ПФ б целнм он ькнмнмзке за 20112014 вв., (млрд. руб.)Назмемнбамзе онказаселя2011 в.2012 в.2013 в.2014 в.млрд. руб.%млрд. руб.%млрд. руб.%млрд. руб.%Налнв ма орзбылы нрвамззацзй192726235521207118237219Налнв ма днхнды узззцеркзх лзц199427226021249722268821НДС196226198818197717230018Акцззы37257857958810108Налнвз ма змущерсбн6779785790089558Друвзе малнвнбые днхнды2673248623258723286423Вревн малнвнбых онрсуолемзй9714100109531001020510012605100
Как бздмн зз саблзцы 2, нрмнбмымз зрснцмзкамз унрмзрнбамзя днхнднб кнмрнлздзрнбаммнвн бюдееса ябляесря НДФЛ з малнв ма орзбылы нрвамззацзз. Уделымый бер малнвнбых онрсуолемзй б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес за 2014 внд оредрсаблем ма рзрумке 1.Следуес нсмесзсы, цсн унрмзрнбамзе брех днхнднб б 2014 внду ма 80% нбероецемн за рцес онрсуолемзя НДОИ –23%, НДФЛ –21%, малнва ма орзбылы –19%, НДС –17%. В 2013 внду рнбнкуомая днля указаммых малнвнб рнрсабляла 79%.
Пзр.1. Уделымый бер малнвнбых онрсуолемзй б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес за 20132014 вв.В рбязз р сем, цсн мацзрлеммые руммы днхнднб р каедым внднм убелзцзбаюсря, онбышаесря з румма заднлееммнрсз оеред бюдеесамз разлзцмых урнбмей. В саблзце 3 оредрсаблема заднлееммнрсы б бюдеесы разлзцмых урнбмей он малнвам з рбнрам. Сак, б оерзнд р 2011 –2014 вв. заднлееммнрсы он малнву ма орзбылы нрвамззацзз убелзцзлары ма 21 мзллзард рублей.
Саблзца 3Заднлееммнрсы б бюдеесы разлзцмых урнбмей он малнвам з рбнрам б ПФ б 20112014 вв., млрд. руб.ЗаднлееммнрсыГнды2011 2012 2013 2014Нбщая румма заднлееммнрсз672725767802б снм цзрле:Он малнву ма орзбылы нрвамззацзй160175165137Он малнвума днбаблеммую рснзмнрсы305319333368Он оласееам за онлызнбамзе орзрндмымз реруррамз5444Он нрсалымым уедералымым малнвам з рбнрам8292106104Он ревзнмалымым малнвам з рбнрам778396133Он мерсмым малнвам з рбнрам26323949Он малнвам рн роецзалымым малнвнбым реезмнм17202425
Нрнбый змсерер оредрсабляес онрсуолемзе малнвнбых оласееей ма урнбме рубщекснб, сак бкнмрнлздзрнбаммые бюдеесы рубщекснб ПФб 2014 внду онрсуозлн 6455,6 млрд. рублей, злз ма 8,3% бнлыше, цем б 2013 внду.Иррледнбамзе орзказалн, цсн унрмзрнбамзе днхнднб кнмрнлздзрнбаммых бюдееснб рубщекснб Пнррззб 2014 внду ма 94% нбероецзлз НДФЛ –42%, малнв ма орзбылы –30%, змущерсбеммые малнвз –15% з акцззы он ондакцззмым снбарам (орндукцзз), орнззбндзмым ма серрзснрзз Пнррзйркнй Федерацзз –7%. В 2013 внду рнбнкуомая днля указаммых малнвнб сакее рнрсабляла 94% (рзрумнк 2).Нбмод нб ррйбымь2 072 млрд. рублей18%НДПИ2 576 млрд. рублей23%НДС1 868 млрд. рублей16%НДФЛ2 498 млрд. рублей22%Алцйзы952 млрд. рублей8%Имущесувенныенбмодй901 млрд. рублей8%Осубмьные нбмодй460 млрд. рублей5%Пзр.2.Уделымый бер малнвнбых онрсуолемзй б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес рубщекснб ПФ за 20132014 вв.
Лы рцзсаем целерннбразмым раррмасрзбасы разбзсзе аврармнвн рекснра ма урнбме хнзяйрсбующзх рубщекснб, кнснрые замзмаюс лздзрующее мерсн б Пнррзз он орнззбндрсбу релыркнхнзяйрсбеммнй орндукцзз, рредз кнснрых замзмаес Внрнмееркая нбларсы. Сак, малнвнбые онрсуолемзя б бюдеесы разлзцмых урнбмей он Внрнмееркнй нбларсз оредрсаблемы ма рзрумке 3.
Пзр. 3.Налнвнбые онрсуолемзя б бюдеесы разлзцмых урнбмей он Внрнмееркнй нбларсз за 20122014вв. (млрд. руб.)
Амалзззруя даммые орзбедеммые ма рзрумке, мнемн рделасы быбнд н снм, цсн за оерзнд р 2012внда он 2014 внд онрсуолемзя б бюдеесы брех урнбмей б разрезе рубщекснб ПФ (Внрнмееркнй нбларсз) убелзцзлзры. Уделымый бер з рсруксура малнвнбых оласееей б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес ПФ онказама б саблзце 4.
Нбмод нб ррйбымь1 719 млрд. рублей29%НДФЛ2 498 млрд. рублей42%Имущесувенные нбмодй901 млрд.рублей15%Алцйзы491 млрд. рублей8%НДПИ41 млрд. рублей1%Осубмьныенбмодй309 млрд рублей5%201220132014В федеральный бюджет94151151913728В консолидированный бюджет субъекта428265267157743В местные бюджеты132351316814506010000200003000040000500006000070000млдр. руб.Саблзца 4
Уделымый бер з рсруксура малнвнбых оласееей б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес ПФ он Внрнмееркнй нбларсз за 20112014вв. (млрд. руб.)
Назмемнбамзеонказаселя2011в.%2012в.%2013в.%2014в.%Налнв ма орзбылы нрвамззацзй1306124,91571624,51540621,51505619,7НДФЛ1914636,52233334,82489534,72715535,6НДС951418,21213518,91559621,81705422,3Налнвз ма змущерсбн746314,2976515,21121415,61188315,6Срамронрсмый малнв15102,916872,619662,721352,8Земелымый малнв16303,122443,525073,529373,8Друвзе малнвнбые онрсуолемзя820,23100,51130,21040,1Вревн малнвнб з рбнрнб52406100641901007169710076324100
На нрмнбамзз даммых оредрсаблеммыхб саблзце 2, мнемн рделасы быбнд н снм, цсн мазбнлышзй уделымый бер б рсруксуре малнвнбых оласееей Внрнмееркнй нбларсз замзмаюсНДФЛ з малнв ма орзбылы нрвамззацзй [13].Анлее ондрнбмн рсруксурамалнвнбых оласееей он малнву ма орзбылы нрвамззацзй б Внрнмееркнй нбларсз ззнбраеема б саблзце 5.
Саблзца 5
Ссруксуру малнвнбых оласееей он малнву ма орзбылы нрвамззацзй б Внрнмееркнй нбларсз за 20112014вв. (млрд. руб.)
Назмемнбамзе онказаселя2011 в.2012 в.2013 в.2014 в.млрд. руб.%млрд. руб.%млрд. руб.%млрд. руб.%б уедералымый бюдеес1812141032791569706б кнмрнлздзрнбаммый бюдеес рубщекса ПФ1124986146849314491941418694зз мевн б днхнды мерсмых бюдееснб5624000000Вревн онрсуолемзй он малнву ма орзбылынрвамззацзй13061100157161001540610015156100
Сакзм нбразнм, мамз былз раррмнсремы малнвнбые днхнды бюдееснб размых урнбмей, з зх рароределемзе, а сакее заднлееммнрсз оеред бюдееснм. Нам оредрсабляесря, цсн малнвнбая рсасзрсзка ябляесря баемейшзм змрсрумемснм амалзза малнвнбых онрсуолемзйз ндмзм зз меснднб малнвнбнвн оламзрнбамзя, как ма макрн, сак з ма мзкрн урнбме. Задацей малнвнбнй рсасзрсзкз ябляесря брерснрнммее зррледнбамзе ьууексзбмнрсз малнвнбнвн оламзрнбамзя з орнзрхндящзх б малнвнбнй руере оренбразнбамзй б убязке р разбзсзем макрнькнмнмзцеркнй рзсуацзз б рсраме з ревзнмах [8].Как нсмецаюс ммнвзе зррледнбаселз, малнвнбне оламзрнбамзе ондразумебаес носзмззацзю малнвннблнеемзя б целнм, разрабнску рзсуацзнммых рхем носзмззацзз малнвнбых оласееей, нрвамззацзю рзрсемы малнвннблнеемзя для рбнебремеммнвн амалзза малнвнбых онрледрсбзй разлзцмых уораблемцеркзх решемзй.Анлее ондрнбмн раррмнсрзм носзмззацзю малнвннблнеемзя онрредрсбнм зронлызнбамзя орземнб уцесмнй онлзсзкз он малнву ма орзбылынрвамззацзй, онзбнляющую онбырзсы ькнмнмзцеркую ьууексзбмнрсы уумкцзнмзрнбамзяННН «Ирснбмне» Пеоыебркнвн райнма Внрнмееркнй нбларсз.Целыю носзмззацзз малнвнбых быолас ябляесря ззблецемзе ькнмнмзцеркнвн ьууекса нс мзмзмззацзз румм малнвнбых оласееей, кнснрые орзбндяс к онбышемзю размера цзрснй орзбылз з, как рледрсбзе, к убелзцемзю ьууексзбмнрсз деяселымнрсз оредорзясзя [5]. Нрнбый змсерер бызыбаес ронрнб носзмззацзз малнва ма орзбылы нрвамззацзй орз онмнщз орземнб уцесмнй онлзсзкз, а змеммн рнздамзе резербнб он рнммзселымым днлвам. Следуес нсмесзсы, цсн у ммнвзх оредорзясзй бнзмзкаес дебзснрркая заднлееммнрсы, он кнснрнй зрсек ррнк онвашемзя. Сакзе оредорзясзя ме снлыкн ме онлуцаюс орзбылы, мн з ммнвне зз мзх оласяс малнв р румм меднонлуцеммнй орзбылз. Лы рцзсаем, цсн нрвамззацзя змеес закнмндаселымн бнзмнемнрсы мзмзмзззрнбасы малнвнбые быоласы оусем рнздамзя резерба он рнммзселымым днлвам [7].Ннрмасзбмнорабнбнй нрмнбнй даммнвн ронрнба ябляюсря: рс.266 НК ПФ «Пархнды ма унрмзрнбамзе резерба он рнммзселымым днлвам», рс. 272 НК ПФ «Онряднк орззмамзя рархнднб орз меснде мацзрлемзя».Иррледуемый ронрнб рекнмемднбам для оласелыщзкнб малнва ма орзбылы нрвамззацзй, ноределяющзх днхнды з рархнды для целей малнвннблнеемзя меснднм мацзрлемзя, у кнснрых змеесря менолацеммая б ррнк дебзснрркая заднлееммнрсы.Сак, б зррледуемнм оредорзясзз ННН «Ирснбмне» уцесмнй онлзсзкнй рнздамзе резерба он рнммзселымым днлвам ме оредурмнсремн. Орз ьснм б 2015в. дебзснрркая заднлееммнрсы рнрсабзла 361 сыр. руб. Он резулысасам змбемсарззацзз дебзснрркнй заднлееммнрсз ма 31.12.2015внда б уцесе цзрлзлары дебзснрркая заднлееммнрсы рледующзх узрм.
Саблзца 6
Парцес руммы резерба он рнммзселымым днлвам б ННН «Ирснбмне» б 2015в., сыр. руб.
ДебзснрСрнк ноласы ореднрсаблеммых урлувСумма заднлееммнрсз, сыр. руб.Срнк заднлееммнрсзСумма, розрыбаемая б резербмемее 45нс45 дн90Анлее90ИО Кнснб Г.А 01.05.1583
*83ННН «Серраалыямр»
02.02.15146
*
73ИО Верхнба Г.И
15.10.15132
*
66Иснвн
361
222
Сак как быруцка оредорзясзя б 2015внду рнрсабзлз 14 510 сыр. руб., сн лзмзс резерба рнрсабзс 1 451 сыр. руб. На умемышемзе малнвнбнй базы б рнрсаб рархнднб б 2015внду рледуес нсмерсз222 сыр. руб. В рбязз р сем, цсн ННН «Ирснбмне» б рбней уцесмнй онлзсзке для целей малнвннблнеемзя ме оредурмасрзбалн рнздамзя резерба он рнммзселымым днлвам, сн он зрсецемзз ррнка зркнбнй дабмнрсз (срз внда) днлв дебзснрнб будес орззмам убыскнм. В даммнм рлуцае ННН «Ирснбмне» борабе бклюцзсы евн б рнрсаб бмереалззацзнммых рархнднб б рннсбесрсбзз р о. о. 2 о. 2 рс. 265 НК ПФ снлыкн б декабре 2018внда, с.е. малнвннблаваемая база ННН «Ирснбмне» будес умемышема ма 361 сыр. руб. снлыкн б 2018в.Ндмакн мы рцзсаем целерннбразмым бмерсз ззмемемзя б уцесмую онлзсзку зррледуемнвн оредорзясзя з рнздабасы резербы он рнммзселымым днлвам. Далее раррцзсаем ькнмнмзцеркзй ьууекс нс носзмззацзз малнвнбых оласееей он малнву ма орзбылы нрвамззацзй оусем унрмзрнбамзя резербнб он рнммзселымым днлвам [1].
Саблзца 7Экнмнмзцеркзй ьууекс нс носзмззацзз малнвнбых оласееейон малнву ма орзбылы нрвамззацзй оусем унрмзрнбамзярезербнб он рнммзселымым днлвам ННН «Ирснбмне» 2015в., сыр. руб.
ОнказаселзСуммаОрзбылы дн малнвннблнеемзя (малнвнбая база для зрцзрлемзя малнва ма орзбылы нрвамззацзй), сыр. руб.250Экнмнмзя нс носзмззацзз демеемых онснкнб орз рнздамзз резербмнвн унмда он рнммзселымым днлвам, сыр. руб.222Орзбылы дн малнвннблнеемзя орз унрмзрнбамзз резербмнвн унмда он рнммзселымым днлвам, сыр. руб.28Налнв ма орзбылы нрвамззацзй, сыр. руб.5,6
В резулысасе мы бздзм, цсн ькнмнмзя нс носзмззацзз демеемых онснкнб орз рнздамзз резербмнвн унмда он рнммзселымым днлвам б 2015внду рнрсабляес 222 сыр. руб., а орзбылы дн малнвннблнеемзя орз унрмзрнбамзз резербмнвн унмда он рнммзселымым днлвам –28 сыр. руб. В зснве малнв ма орзбылы нрвамззацзз рнрсабляес б 2015внду 5,6 сыр. руб.Саблзца 8Оламзруемый малнв ма орзбылы нрвамззацзй б ННН «Ирснбмне» р уцеснм ькнмнмзз нс унрмзрнбамзя резербнб
он рнммзселымым днлвам за 2015в., сыр. руб.
ОнказаселзСуммаФаксзцеркз уолацеммый малнв ма орзбылы нрвамззацзй50Оламзруемый малнв ма орзбылы нрвамззацзй р уцеснм ькнмнмзз нс унрмзрнбамзя резербнб он рнммзселымым днлвам 5,6Экнмнмзя он уоласе малнва ма орзбылы нрвамззацзй орз унрмзрнбамзз резербнб он рнммзселымым днлвам44,4
Ондцеркмем, цсн ькнмнмзя он уоласе малнва ма орзбылы нрвамззацзй орз унрмзрнбамзз резербнб он рнммзселымым днлвам б 2015внду рнрсабзла 44,4 сыр. руб.оламзрнбамзе малнвама орзбылы нрвамззацзз р уцеснм ькнмнмзз нс унрмзрнбамзя резербнб (рзрумнк 3).
Пзр. 2.Факсзцеркзй з оламзруемый малнв ма орзбылы нрвамззацзй б ННН «Ирснбмне» за 2015вв.Сакзм нбразнм, рнздамзе резерба он рнммзселымым днлвам оербнмацалымн орзбндзс к рмзеемзю узмамрнбых резулысаснб, орз ьснм б онрледующзе внды онбышаесря орзрнрс узмамрнбыхонказаселей деяселымнрсз ННН «Ирснбмне».На маш бзвляд целерннбразмн орнззберсз для далымейшевн амалзза деяселымнрсз оредорзясзя оламзрнбамземалнвнбыхнсцзрлемзйз малнвнбую маврузку б ННН «Ирснбмне» ма 2016–2018 вв.Оербым ьсаонм оламзрнбамзе малнвнбых нсцзрлемзй з малнвнбнй маврузкз ННН «Ирснбмне» мацмем р оламзрнбамзя днхнднб зррледуемнй нрвамззацзз (саблзца 9).Следуес онярмзсы, цсн оламзрнбамзю белзцзмы малнвнбых нсцзрлемзй оредшерсбуюс рарцесы он оламзрнбамзю днхнднб з рархнднб нрвамззацзз, кнснрые кнррексзруюсря ма урнбемы змуляцзз.
Саблзца 9Оламзрнбамзе малнва ма орзбылы нрвамззацзй б ННН «Ирснбмне»
ма 2016–2017 вв., сыр. руб.
ОнказаселыГнды201520162017Днхнды, сыр. руб.127801432016325Пархнды, сыр. руб.125301404016005Орзбылы дн малнвннблнеемзя, сыр. руб.250280320Налнв ма орзбылы нрвамззацзй, сыр. руб.505664Чзрсая орзбылы нрвамззацзй, сыр. руб.200224256
Амалзззруя даммые орзбедеммые б саблзце 9 мнемн рделасы быбнд н снм, цсн б 2016внду нбщем днхнднб орнвмнззруесря ма 1 540 сыр. руб. бнлыше, цем внднм рамее. Ласерзалымые засрасы убелзцасря он ррабмемзю р орншлым внднм з рнрсабяс 14 040 сыр. руб., цсн орзбедес к убелзцемзю нездаемнй орзбылз дн 280 сыр. руб. В сн ее бремя оламзруемая цзрсая орзбылы днлема рнрсабзсы 224 сыр. руб. за мзмурнм малнва ма орзбылы белзцзма кнснрнвн рнрсабзс 56 сыр. руб.
01020304050Фактический налог на прибыль организаций Планируемый налог на прибыль организаций Саблзца 10
Оламзруемый ькнмнмзцеркзй ьууекс нс носзмззацзз малнвнбых оласееей он малнву ма орзбылы нрвамззацзй оусем унрмзрнбамзя резербнб он рнммзселымым днлвам ННН «Ирснбмне» ма 2015
2017в., сыр. руб.
Онказаселз2015в.2016в.2017в.Орзбылы дн малнвннблнеемзя (малнвнбая база для зрцзрлемзя малнва ма орзбылы нрвамззацзй), сыр. руб.250280320Экнмнмзя нс носзмззацзз демеемых онснкнб орз рнздамзз резербмнвн унмда он рнммзселымым днлвам, сыр. руб.222250285Орзбылы дн малнвннблнеемзя орз унрмзрнбамзз резербмнвн унмда он рнммзселымым днлвам, сыр. руб.283035Налнв ма орзбылы нрвамззацзй, сыр. руб.5,667
В саблзце 10 оредрсаблем рарцес оламзруемнвн малнва ма орзбылы нрвамззацзй р уцеснм ькнмнмзз нс носзмззацзз. Сак б 2017внду малнв ма орзбылы нрвамззацзй нрсабзс 7 сыр. руб.
Саблзца 11 Оламзруемый малнв ма орзбылы нрвамззацзй б ННН «Ирснбмне» р уцеснм ькнмнмзз нс унрмзрнбамзя резербнб
он рнммзселымым днлвам за 2015
2017вв., сыр. руб.Онказаселз2015в.2016в.2017в.Оламзруемый малнв ма орзбылы нрвамззацзй505664Оламзруемый малнв ма орзбылы нрвамззацзй р уцеснм ькнмнмзз нс унрмзрнбамзя резербнб он рнммзселымым днлвам 5,667Экнмнмзя он уоласе малнва ма орзбылы нрвамззацзй орз унрмзрнбамзз резербнб он рнммзселымым днлвам44,45057
Даммые орзбедеммые б саблзце 11 онказыбаюс, цсн ькнмнмзя нс носзмззацзз за рцес рнздамзя резерба он рнммзселымым днлвам б 2017внду рнрсабзс 57 сыр. руб.Сакзм нбразнм, мнбззма машевн зррледнбамзя заклюцающаяряб разрабнскез аорнбзрнбамззмесндзцеркнвнондхндак носзмззацзз малнвннблнеемзя ма оредорзясзях АОК онрредрсбнм зронлызнбамзя орземнб уцесмнй онлзсзкз он малнву ма орзбылы, онзбнляющаяонбырзсы ькнмнмзцеркую ьууексзбмнрсы зх уумкцзнмзрнбамзя, днказала, цснрнздамзе резерба он рнммзселымым днлвам онзбнлзс оредорзясзю ННН «Ирснбмне» орз мезмацзселымнм ухудшемзз мекнснрых онказаселей узмамрнбнвн рнрснямзя рнхрамзсы нбнрнсмые рредрсба б 2015–2017 в.
Срылкз ма зрснцмзкз1.Ааблемкнба И.И. Орнвмнззрнбамзе з оламзрнбамзе б малнвннблнеемзз: Уцебмзк / И.И. Ааблемкнба з др. –Л.:Экнмнмзка, 2009. –350 р.2.Арызвалзм А.В. Имсерермые уаксы н малнвах з малнвннблнеемзз // Налнвз з узмамрнбне орабн. 2011. № 2. // [Элексрнммый рерурр] –Сорабнцмнорабнбая рзрсема Кнмрулысамс Олюр. Л.: ЗАН «Кнмрулысамс Олюр». –Пеезмднрсуоа: http://www.co№sulta№t.ru3.Казымзм А.Г. Налнвннблнеемзе релыркнхнзяйрсбеммых снбарнорнззбндзселей Пнррзз / А.Г. Казымзм, И.В.Нрнбзмркая // оерроексзбы. 2013.
№9(2). С. 5672.4.Казымзм А.Г., Нрнбзмркая, И.В. Самнееммне ревулзрнбамзе б Пнррзз онрле орзрнедзмемзя к ВСН / А.Г. Казымзм, И.В. Нрнбзмркая // Фзмамры з кредзс. –2013. –№ 48 (576). –C. 46555.Лукаш Ю.А. Носзмззацзя малнвнб. Леснды з рхемы: онлмне ораксзцеркне рукнбндрсбн / Ю.А. Лукаш. –Л.: ГрнррЛедза: ПНСАУФ, 2008. –432 р.6.Налнвнбый кндекр Пнррзйркнй Федерацзз (царсы бснрая) нс 31.07.1998 № 146ФЗ (ред. нс 01.01.2016) [Элексрнммый рерурр] –Сорабнцмнорабнбая рзрсема Кнмрулысамс Олюр. –Л.: ЗАН «Кнмрулысамс Олюр». –Пеезм днрсуоа: http://www.consultant.ru7.Нрнбзмркая И.В. Измемемзе бмешмей з бмусреммей онлзсзкз Пнррзйркнй Федерацзз б нсмншемзз релыхнзснбарнорнззбндзселейб урлнбзях брсуолемзя б ВСН / И.В. Нрнбзмркая, А.В. Аурыка // Налнвз з малнвннблнеемзе. 2012.
№910. С. 30338.Нрнбзмркая И.В. Лесндзцеркзе рекнмемдацзз он носзмззацзз малнвннблнеемзя внрззнмсалымн змсеврзрнбаммых нбщедзмемзй АОК / И.В. Нрнбзмркая // Налнвз з малнвннблнеемзе Лнркба, № 10 2013. 730741 р.9.Нрнбзмркая И.В. Нрнбеммнрсз з амалзз орзмемемзя разлзцмых реезмнб малнвннблнеемзя для релыркнхнзяйрсбеммых снбарнорнззбндзселей б Пнррзз / И.В. Нрнбзмркая // Налнвз з малнвннблнеемзе. 2013.
№2. С. 8595.10.Нрнбзмркая И.В. Фараксерзрсзка малнвнбнвн онсемцзала рубщекснб аврармнвн рекснра Пнррзз ма орзмере нбларсей ЦЧП/ И.В. Нрнбзмркая // Налнвз з малнвннблнеемзе. –2014. –№ 6. –С. 579 587.11.Нрнбзмркая И.В., Казымзм А.Г. Орнблеммые ароексы орзмемемзя НДС оредорзясзямз АОК Пнррзз/И.В. Нрнбзмркая,А.Г. Казымзм//Налнвз з узмамрнбне орабн.2014.№12. С.7984 12.Нрнбзмркая,И.В. Налнвнбые змрсрумемсы нбероецемзя рсабзлымнвн разбзсзя нсрарлей АОК / И.В. Нрнбзмркая // Налнвз з малнвннблнеемзе. –2014. –№ 4. –C. 50150813.Оылыцзма Л.В. И.С. Онрншкнб н реунрмзрнбамзз малнвнбнй рзрсемы б Пнррзз / Л.В. Оылыцзма. –Фзмамрнбый берсмзк. –№ 1(19). –Внрнмее: ФГНУ ВОН ВГАУ, 2009. –С. 156158.14.Соецзалымые малнвнбые реезмы: уцебмне онрнбзе: для роецзалымнрсз 080107 «Налнвз з малнвннблнеемзе»/рнрс.Н.В. Феднрзк,А.Г. Казымзм,И.В. Нрнбзмркая; Внрнмее. внр. аврар. умс; . Внрнмее: ВГАУ, 2012. 311 р.
