Методический инструментарий для оценки налоговой нагрузки коммерческих предприятий
К.
В. ШпотаБиблиографическое описание статьи для цитирования:
Шпота
К.
В. Методический инструментарий для оценки налоговой нагрузки коммерческих предприятий // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2016. – Т. 11. – С.
2991–2995. – URL:
http://e-koncept.ru/2016/86631.htm.
Аннотация. В статье предложен методический инструментарий оценки налоговой нагрузки, включающий наиболее информативную для руководства предприятий систему показателей. Расчет предложенных показателей налоговой нагрузки позволит оценить эффективность выбранной системы налогообложения.
Ключевые слова:
налоговая нагрузка, анализ налоговых обязательств, снижение налогового бремени, налоговое законодательство
Текст статьи
Шпота Кристина Валерьевна,Студенткакафедры бухгалтерского учета, анализа и аудитаОрского гуманитарнотехнологического института, г. ОрскKristi1994_26@mail.ru
Методический инструментарий
для оценки налоговой нагрузки коммерческих предприятий
Аннотация.В статье предложен методический инструментарий оценки налоговой нагрузки, включающий наиболее информативную для руководства предприятий систему показателей. Расчет предложенных показателейналоговой нагрузки позволит оценить эффективность выбранной системы налогообложения. Ключевые слова:налоговая нагрузка, анализ налоговых обязательств, снижение налогового бремени, налоговое законодательство.
В настоящее время предприятия стали уделять большое внимание анализуналоговой нагрузки, представляющийсобой совокупность приемов и способов, с помощью которых можно охарактеризовать налоговую политику и провести анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени.Проблема выбора оптимальной системы показателей для оценки налоговой нагрузки возникает изза наличия множества официальных и авторских методик. Для руководства любой коммерческой организации необходим готовый универсальный инструментарий оценки налоговых обязательств. В этой связи, сравнительный анализ методического обеспечения анализа налоговой нагрузки и определение оптимальной системы показателей для проведения налогового анализа является весьма актуальной темой исследования в условиях постоянного изменения налогового законодательства.Содержательные положения данной статьи апробированы на примере АО «Рифар», предприятия восточного Оренбуржья, основным видом деятельности которого является производство алюминиевых полуфабрикатов и алюминиевых сплавов, металлических радиаторови конвекторовдля центрального отопления.АО «Рифар» успешно сотрудничает севропейскими и российскимиконтрагентамис целью разработкиновых моделей, применения современных технологийпроизводства радиаторов, а также при совершенствованиисуществующих. Завод «Рифар» оснащён самым передовым автоматизированным оборудованием от ведущих европейских производителей.В соответствии с учетной политикой для целей налогового учета АО «Рифар» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, налога на имущество,транспортного и земельного налогов, ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.Бухгалтерский учет предприятия ведется по журнальноордерной форме учета с компьютерной обработкой данных в программе «1С:Бухгалтерия» методом двойной записи[2].Основные показатели деятельности организации представлены в Таблице 1.
Таблица 1Динамика основных показателей деятельности АО «Рифар» за 2013 –2014 гг.
ПоказателиЕдиница измерения2013 г.2014г.Абсолютное отклонениеТемп прироста, %1 Выручка от продажи продукции без НДСтыс. руб.1905479226810436262519,032 Себестоимость проданнойпродукциитыс. руб.1450444168687123642716,30Продолжение Таблицы 13 Издержкоемкость продукциируб.0,7610,7440,0172,234 Прибыль от продажтыс. руб.45503558123312619827,735 Рентабельность продукции%31,3734,453,08
6 Среднесписочная численность работниковчел.544564203,687 Среднегодовая выработка одного работникатыс. руб./чел.3502,724021,46518,7414,818 Фонд заработной платытыс. руб.2056242269342131010,369 Среднемесячная заработная плата одного работникаруб.314983353020326,4510 Среднегодовая стоимость основных средствтыс. руб.3506094306588004922,8311 Фондоотдача руб./руб.5,4355,2670,1683,09
По данным таблицы1видно, что выручка от продажи продукции в 2014г. равна 2268104тыс. руб., что больше 2013 г. на 362625тыс. руб., темп прироста составил 19,03%. Увеличение данного показателя положительно влияет на экономическое развитие предприятия.Увеличение себестоимости продукции в 2014г. на 236427тыс. руб., что в относительном выражении составило 16,3 %,связано с ростом объема производимой продукции. Так как темп прироста выручки опережает темп прироста себестоимости, то это и объясняет увеличение прибыли в 2014 г.Издержкоемкость показываетпрямую связь между себестоимостью и выручкой. Издержкоемкость продукции в 2013г. равна0,761руб., в 2014г.–0,744руб. Таккак показатель за анализируемый период меньше единицы, это говорит о рентабельности производимой продукции. Отмечается снижение издержкоемкости в 2014г. на 2,23 %, что указывает на увеличение доли прибыли.Рентабельность продукции с 2013по 2014гг. увеличилась с 31,37% до 34,45 %. Рост рентабельности продукции свидетельствует о повышении эффективности производственной деятельности, улучшениииспользования материальных и трудовых ресурсов и снижениипотерь.Среднесписочная численность в 2013г. составляла 544человек, в 2014 г. –564 человек. Увеличение численности работников в 2014 г. на 20человек связано с открытием на предприятии новой производственной площадки, в которой разместится современное окрасочное производство, упаковочные линии, новый склад.Среднегодовая выработка продукции одного работника в 2013г. равна 3502,72тыс. руб. В 2014г. этотпоказатель увеличился на 518,74тыс. руб. и составил 4021,46 тыс. руб.Рост производительности труда связан с улучшением условий труда дляработников цеха, а также с совершенствованием технологии покраски радиаторов отопления.Фонд заработной платы за 20132014 гг. увеличился в относительном выражении на 10,36 %., в абсолютном выражении на21310 тыс. руб. Рост фонда заработной платы связан с увеличением среднемесячной заработной платы одного работника.
Фондоотдача основных производственных фондов за2013г. указывает нато, что на 1 рубль основных производственных фондов приходится 5,43 руб.выручки от продажи продукции. В 2014 г. показатель снизился, что свидетельствует о снижении эффективности использованияосновных средств предприятия.Так как финансовохозяйственная деятельность коммерческих предприятийосуществляется с целью получения прибыли, в этой связи управленческий персонал стремится оптимизировать общий уровень налоговых издержек, и как следствие, снизить свою налоговую нагрузку.Основными задачамианализаналоговой нагрузкиявляются: 1) oценкадинамики, сoстава и структуры oбязательствпредприятияперед бюджетом по налогам и сборам;2) oценка динамики, сocтава и структуры oбязательств предприятияперед государственными внебюджетными фoндами пoстраховым взносам;3) анализ налoговой нагрузки организации;4) контроль за соблюдением налоговой дисциплины. Источникамиинформации для анализаналоговой нагрузки выступают:регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства»,09 «Отложенные налоговые активы», бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, налоговые декларации, расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФ РФ, ФФОМС РФ и ФСС РФ.Систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации.Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование регулируетФедеральный закон от 24.07.2009 г. № 212ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»[1].В таблице 2 представлены показатели налоговой нагрузки АО «Рифар».
Таблица 2Показатели налоговой нагрузки предприятия АО «Рифар» за 20132014 гг.
ПоказательНа 31.12.2013На 31.12.2014Абсолютное отклонение1 Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Департамента налоговой политики Минфина Российской Федерации, %25,1927,081,892 Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике ФНС Российской Федерации, %27,5830,152,573 Налоговая нагрузка на выручку (брутто), %26,0328,172,144 Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, %74,0366,967,075 Налоговая нагрузка на себестоимость продаж, %4,834,690,146 Налоговая нагрузка на расчетную прибыль, %63,9364,540,617 Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, %60,0955,854,248 Налоговая нагрузка на собственный капитал, %95,3788,766,619 Налоговая нагрузка на оплату труда, %49,8850,390,5110 Налоговая нагрузка на доходы организации, %25,1927,081,8911 Налоговая нагрузка на расходы организации, %38,9441,912,9712 Рентабельность налоговых затрат, %70,6569,291,3613 Эффективность налогообложения, %56,4154,941,4714 Коэффициент налоговой оборачиваемости, в оборотах96,2198,21215 Коэффициент налоговой платежеспособности0,0440,3770,33316 Средний срок погашения задолженности фискальной системе, месяц0,2250,0550,17
Исходя из данных таблицы2 видно, что налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Департамента налоговой политики Минфина Российской Федерации, в 2014 г. увеличилась на 1,89 %., то есть чуть больше четверти доходов предприятие направляет на погашение обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.Показатель «Налоговая нагрузка на доходы организации» используется для расчета налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики Минфина Российской Федерации. Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике ФНС Российской Федерации, показывает, что в 2014 г. показатель увеличился на 2,57 % и составил 30,15 %. Отметим,что данный метод расчета налоговой нагрузки является наиболее предпочтительным для самостоятельнойоценки рисков налогоплательщиков в соответствии с Приказом ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ306/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» [1].
По данному предприятию стоит сказать о том, что оно не попадает в число «рисковых» налогоплательщиков, так как для предприятий, производящих готовые металлические изделия,уровень налоговой нагрузки на 2014 г. установлен в 3,8 %.Налоговая нагрузка на выручку (брутто) показывает, сколько копеек налоговых платежей приходится наодин рубль выручки с НДС, так в 2013 г. на 1 руб.приходилось 26 копеек налоговых платежей, а 2014 г. –28 копеек.Налоговая нагрузка на добавленную стоимость за 20132014 гг. снизилась на 7,07 %, то есть на 1 рубль вновь созданной организацией стоимости в 2014 г. приходится 67 копеек налоговых платежей.Налоговая нагрузка на себестоимость продаж отражает долю затратных налогов, включаемых в себестоимость, в полной себестоимости проданной продукции. В 2013 г. данный показатель составил 4,83 %, ав 2014 г. снизился на 0,14 %.Налоговая нагрузка на расчетную прибыль в 2013 г. составила 63,93 %, а в 2014 г. –64,54 %. Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы снизилась за анализируемый периодна 4,24 %, что объясняется уменьшением доли налоговых платежей, которые приходятсяна величину совокупных финансовых ресурсов организации.Налоговая нагрузка на собственный капитал оценивает способность предприятия за счет собственных средств осуществлятьпогашениеобязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами. Так,АО «Рифар» сможет погасить 88,76 % налоговых обязательств за счет собственных средств, что меньше уровня 2013 г. на 6,61 %.Налоговая нагрузка на оплату труда составила в отчетном году 50,39 %.Налоговая нагрузка на расходы организации за исследуемый период увеличилась на 2,97 %. Если в 2013 г. доля обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды в общей величине расходов организации, признаваемых для целей налогообложения,была равна38,94 %, то в 2014 г. –41,91 %.
Рентабельность налоговых затрат составляет около 70 %, что характеризует эффективность налоговой политики АО «Рифар» и оптимальность выбранной системы налогообложения.Показатель эффективности налогообложения в 2014 г. снизился на 1,5 %, что свидетельствуетоб увеличении суммы налоговых платежей и недостаточном росте величины чистой прибыли.Коэффициент налоговой оборачиваемости увеличился с 96,21 оборотов в 2013 г. до 98,21 оборотов в 2014 г. Это, в первую очередь, связано с увеличением выручки предприятия в отчетном году.Коэффициент налоговой платежеспособности показывает, что исследуемое предприятие способно покрывать свои обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами наличными денежными средствами лишь на 37,7 %.Средний срок погашения задолженности фискальной системе сократился по отношению к предыдущему году на 0,17 месяца, что свидетельствует об ускорении погашения обязательств фискальной системе.Следует отметить, что введениеналоговой системой России новых налогов и сборовили изменения процентных ставок и порядка их уплаты непосредственно влияет на налоговое бремяорганизацийналогоплательщиков. Поэтому следует рассмотреть какие показатели для оценки налоговой нагрузки, представленные в таблице 2, наиболее полно и точно даютпредставление о целесообразности и эффективности выбранной предприятием налоговой политики.На данный моментпредприятию в части оценки налоговой нагрузки, предложены следующие показатели, позволяющиеполучить наиболее обобщенную характеристику эффективности выбраннойналоговой политики:1Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике ФНС Российской Федерации;2 Налоговая нагрузка на выручку (брутто);3 Налоговая нагрузка на себестоимость продаж;4 Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы;5 Эффективность налогообложения;6 Коэффициент налоговой оборачиваемости.Указанные показателипозволяют быстро, эффективно и качественно оценить уровень налоговой нагрузки предприятия.Следует отметить, что показатель«Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике ФНС Российской Федерации»рекомендуется рассчитывать всем хозяйствующимсубъектам, так как позволяет их руководству оцениватьриск попадания предприятия в план выездных налоговых проверок.Второй показатель является универсальным, то есть применяется при применении любойиз систем налогообложения. Налоговая нагрузка на себестоимость продажнеобходимадля определения доли затратных налогов, включаемых в себестоимость, а также для поиска возможных резервов снижения сумм транспортного, земельного и других налогов.Четвертый показатель позволяет соотнести налоговую нагрузку с общей стоимостью имущества предприятия, что обеспечит внешнихпользователей дополнительной информацией о результатах развития бизнеса. Показатель «Эффективность налогообложения»позволит дополнить общие сведения по ранее рассчитанным показателям. При этом приростданного показателяв перспективебудет свидетельствовать о наращиванииэффективности налогового планирования и увеличении чистой прибыли на рубль уплачиваемых налогов и взносовв бюджет и внебюджетные фонды.Расчет коэффициентаналоговой оборачиваемостипредоставитруководству предприятия информацию о сроках выплат в бюджет и внебюджетныефонды, а также позволит обратить внимание на скорость погашения долгов перед ними, и при необходимости запланировать мероприятия по устранению чрезмернойзадолженностипо налогам и сборам.Если налогоплательщик рассчитывает работать и в перспективе, то ему необходимо организовать систему налогового планирования как одного из способов управления налогами, одним из элементов которой является анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможных путей ее оптимизации.Таким образом, предложенная в статье система показателей для оценки налоговой нагрузки способнаоперативно обеспечить управленческий персонал предприятия информацией о состоянии налоговой расчетной дисциплины и возникновении рисков внеплановых выездных налоговых проверок.
Ссылки на источники1.Панкова, С. В. Практикум по анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие. –М.: РИОР: ИНФРАМ, 2016. –165 с. –(Высшее образование). –ISBN97853690149122.Учетная политика АО «Рифар»
Методический инструментарий
для оценки налоговой нагрузки коммерческих предприятий
Аннотация.В статье предложен методический инструментарий оценки налоговой нагрузки, включающий наиболее информативную для руководства предприятий систему показателей. Расчет предложенных показателейналоговой нагрузки позволит оценить эффективность выбранной системы налогообложения. Ключевые слова:налоговая нагрузка, анализ налоговых обязательств, снижение налогового бремени, налоговое законодательство.
В настоящее время предприятия стали уделять большое внимание анализуналоговой нагрузки, представляющийсобой совокупность приемов и способов, с помощью которых можно охарактеризовать налоговую политику и провести анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени.Проблема выбора оптимальной системы показателей для оценки налоговой нагрузки возникает изза наличия множества официальных и авторских методик. Для руководства любой коммерческой организации необходим готовый универсальный инструментарий оценки налоговых обязательств. В этой связи, сравнительный анализ методического обеспечения анализа налоговой нагрузки и определение оптимальной системы показателей для проведения налогового анализа является весьма актуальной темой исследования в условиях постоянного изменения налогового законодательства.Содержательные положения данной статьи апробированы на примере АО «Рифар», предприятия восточного Оренбуржья, основным видом деятельности которого является производство алюминиевых полуфабрикатов и алюминиевых сплавов, металлических радиаторови конвекторовдля центрального отопления.АО «Рифар» успешно сотрудничает севропейскими и российскимиконтрагентамис целью разработкиновых моделей, применения современных технологийпроизводства радиаторов, а также при совершенствованиисуществующих. Завод «Рифар» оснащён самым передовым автоматизированным оборудованием от ведущих европейских производителей.В соответствии с учетной политикой для целей налогового учета АО «Рифар» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, налога на имущество,транспортного и земельного налогов, ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.Бухгалтерский учет предприятия ведется по журнальноордерной форме учета с компьютерной обработкой данных в программе «1С:Бухгалтерия» методом двойной записи[2].Основные показатели деятельности организации представлены в Таблице 1.
Таблица 1Динамика основных показателей деятельности АО «Рифар» за 2013 –2014 гг.
ПоказателиЕдиница измерения2013 г.2014г.Абсолютное отклонениеТемп прироста, %1 Выручка от продажи продукции без НДСтыс. руб.1905479226810436262519,032 Себестоимость проданнойпродукциитыс. руб.1450444168687123642716,30Продолжение Таблицы 13 Издержкоемкость продукциируб.0,7610,7440,0172,234 Прибыль от продажтыс. руб.45503558123312619827,735 Рентабельность продукции%31,3734,453,08
6 Среднесписочная численность работниковчел.544564203,687 Среднегодовая выработка одного работникатыс. руб./чел.3502,724021,46518,7414,818 Фонд заработной платытыс. руб.2056242269342131010,369 Среднемесячная заработная плата одного работникаруб.314983353020326,4510 Среднегодовая стоимость основных средствтыс. руб.3506094306588004922,8311 Фондоотдача руб./руб.5,4355,2670,1683,09
По данным таблицы1видно, что выручка от продажи продукции в 2014г. равна 2268104тыс. руб., что больше 2013 г. на 362625тыс. руб., темп прироста составил 19,03%. Увеличение данного показателя положительно влияет на экономическое развитие предприятия.Увеличение себестоимости продукции в 2014г. на 236427тыс. руб., что в относительном выражении составило 16,3 %,связано с ростом объема производимой продукции. Так как темп прироста выручки опережает темп прироста себестоимости, то это и объясняет увеличение прибыли в 2014 г.Издержкоемкость показываетпрямую связь между себестоимостью и выручкой. Издержкоемкость продукции в 2013г. равна0,761руб., в 2014г.–0,744руб. Таккак показатель за анализируемый период меньше единицы, это говорит о рентабельности производимой продукции. Отмечается снижение издержкоемкости в 2014г. на 2,23 %, что указывает на увеличение доли прибыли.Рентабельность продукции с 2013по 2014гг. увеличилась с 31,37% до 34,45 %. Рост рентабельности продукции свидетельствует о повышении эффективности производственной деятельности, улучшениииспользования материальных и трудовых ресурсов и снижениипотерь.Среднесписочная численность в 2013г. составляла 544человек, в 2014 г. –564 человек. Увеличение численности работников в 2014 г. на 20человек связано с открытием на предприятии новой производственной площадки, в которой разместится современное окрасочное производство, упаковочные линии, новый склад.Среднегодовая выработка продукции одного работника в 2013г. равна 3502,72тыс. руб. В 2014г. этотпоказатель увеличился на 518,74тыс. руб. и составил 4021,46 тыс. руб.Рост производительности труда связан с улучшением условий труда дляработников цеха, а также с совершенствованием технологии покраски радиаторов отопления.Фонд заработной платы за 20132014 гг. увеличился в относительном выражении на 10,36 %., в абсолютном выражении на21310 тыс. руб. Рост фонда заработной платы связан с увеличением среднемесячной заработной платы одного работника.
Фондоотдача основных производственных фондов за2013г. указывает нато, что на 1 рубль основных производственных фондов приходится 5,43 руб.выручки от продажи продукции. В 2014 г. показатель снизился, что свидетельствует о снижении эффективности использованияосновных средств предприятия.Так как финансовохозяйственная деятельность коммерческих предприятийосуществляется с целью получения прибыли, в этой связи управленческий персонал стремится оптимизировать общий уровень налоговых издержек, и как следствие, снизить свою налоговую нагрузку.Основными задачамианализаналоговой нагрузкиявляются: 1) oценкадинамики, сoстава и структуры oбязательствпредприятияперед бюджетом по налогам и сборам;2) oценка динамики, сocтава и структуры oбязательств предприятияперед государственными внебюджетными фoндами пoстраховым взносам;3) анализ налoговой нагрузки организации;4) контроль за соблюдением налоговой дисциплины. Источникамиинформации для анализаналоговой нагрузки выступают:регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства»,09 «Отложенные налоговые активы», бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, налоговые декларации, расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФ РФ, ФФОМС РФ и ФСС РФ.Систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации.Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование регулируетФедеральный закон от 24.07.2009 г. № 212ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»[1].В таблице 2 представлены показатели налоговой нагрузки АО «Рифар».
Таблица 2Показатели налоговой нагрузки предприятия АО «Рифар» за 20132014 гг.
ПоказательНа 31.12.2013На 31.12.2014Абсолютное отклонение1 Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Департамента налоговой политики Минфина Российской Федерации, %25,1927,081,892 Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике ФНС Российской Федерации, %27,5830,152,573 Налоговая нагрузка на выручку (брутто), %26,0328,172,144 Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, %74,0366,967,075 Налоговая нагрузка на себестоимость продаж, %4,834,690,146 Налоговая нагрузка на расчетную прибыль, %63,9364,540,617 Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, %60,0955,854,248 Налоговая нагрузка на собственный капитал, %95,3788,766,619 Налоговая нагрузка на оплату труда, %49,8850,390,5110 Налоговая нагрузка на доходы организации, %25,1927,081,8911 Налоговая нагрузка на расходы организации, %38,9441,912,9712 Рентабельность налоговых затрат, %70,6569,291,3613 Эффективность налогообложения, %56,4154,941,4714 Коэффициент налоговой оборачиваемости, в оборотах96,2198,21215 Коэффициент налоговой платежеспособности0,0440,3770,33316 Средний срок погашения задолженности фискальной системе, месяц0,2250,0550,17
Исходя из данных таблицы2 видно, что налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Департамента налоговой политики Минфина Российской Федерации, в 2014 г. увеличилась на 1,89 %., то есть чуть больше четверти доходов предприятие направляет на погашение обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.Показатель «Налоговая нагрузка на доходы организации» используется для расчета налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики Минфина Российской Федерации. Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике ФНС Российской Федерации, показывает, что в 2014 г. показатель увеличился на 2,57 % и составил 30,15 %. Отметим,что данный метод расчета налоговой нагрузки является наиболее предпочтительным для самостоятельнойоценки рисков налогоплательщиков в соответствии с Приказом ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ306/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» [1].
По данному предприятию стоит сказать о том, что оно не попадает в число «рисковых» налогоплательщиков, так как для предприятий, производящих готовые металлические изделия,уровень налоговой нагрузки на 2014 г. установлен в 3,8 %.Налоговая нагрузка на выручку (брутто) показывает, сколько копеек налоговых платежей приходится наодин рубль выручки с НДС, так в 2013 г. на 1 руб.приходилось 26 копеек налоговых платежей, а 2014 г. –28 копеек.Налоговая нагрузка на добавленную стоимость за 20132014 гг. снизилась на 7,07 %, то есть на 1 рубль вновь созданной организацией стоимости в 2014 г. приходится 67 копеек налоговых платежей.Налоговая нагрузка на себестоимость продаж отражает долю затратных налогов, включаемых в себестоимость, в полной себестоимости проданной продукции. В 2013 г. данный показатель составил 4,83 %, ав 2014 г. снизился на 0,14 %.Налоговая нагрузка на расчетную прибыль в 2013 г. составила 63,93 %, а в 2014 г. –64,54 %. Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы снизилась за анализируемый периодна 4,24 %, что объясняется уменьшением доли налоговых платежей, которые приходятсяна величину совокупных финансовых ресурсов организации.Налоговая нагрузка на собственный капитал оценивает способность предприятия за счет собственных средств осуществлятьпогашениеобязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами. Так,АО «Рифар» сможет погасить 88,76 % налоговых обязательств за счет собственных средств, что меньше уровня 2013 г. на 6,61 %.Налоговая нагрузка на оплату труда составила в отчетном году 50,39 %.Налоговая нагрузка на расходы организации за исследуемый период увеличилась на 2,97 %. Если в 2013 г. доля обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды в общей величине расходов организации, признаваемых для целей налогообложения,была равна38,94 %, то в 2014 г. –41,91 %.
Рентабельность налоговых затрат составляет около 70 %, что характеризует эффективность налоговой политики АО «Рифар» и оптимальность выбранной системы налогообложения.Показатель эффективности налогообложения в 2014 г. снизился на 1,5 %, что свидетельствуетоб увеличении суммы налоговых платежей и недостаточном росте величины чистой прибыли.Коэффициент налоговой оборачиваемости увеличился с 96,21 оборотов в 2013 г. до 98,21 оборотов в 2014 г. Это, в первую очередь, связано с увеличением выручки предприятия в отчетном году.Коэффициент налоговой платежеспособности показывает, что исследуемое предприятие способно покрывать свои обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами наличными денежными средствами лишь на 37,7 %.Средний срок погашения задолженности фискальной системе сократился по отношению к предыдущему году на 0,17 месяца, что свидетельствует об ускорении погашения обязательств фискальной системе.Следует отметить, что введениеналоговой системой России новых налогов и сборовили изменения процентных ставок и порядка их уплаты непосредственно влияет на налоговое бремяорганизацийналогоплательщиков. Поэтому следует рассмотреть какие показатели для оценки налоговой нагрузки, представленные в таблице 2, наиболее полно и точно даютпредставление о целесообразности и эффективности выбранной предприятием налоговой политики.На данный моментпредприятию в части оценки налоговой нагрузки, предложены следующие показатели, позволяющиеполучить наиболее обобщенную характеристику эффективности выбраннойналоговой политики:1Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике ФНС Российской Федерации;2 Налоговая нагрузка на выручку (брутто);3 Налоговая нагрузка на себестоимость продаж;4 Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы;5 Эффективность налогообложения;6 Коэффициент налоговой оборачиваемости.Указанные показателипозволяют быстро, эффективно и качественно оценить уровень налоговой нагрузки предприятия.Следует отметить, что показатель«Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике ФНС Российской Федерации»рекомендуется рассчитывать всем хозяйствующимсубъектам, так как позволяет их руководству оцениватьриск попадания предприятия в план выездных налоговых проверок.Второй показатель является универсальным, то есть применяется при применении любойиз систем налогообложения. Налоговая нагрузка на себестоимость продажнеобходимадля определения доли затратных налогов, включаемых в себестоимость, а также для поиска возможных резервов снижения сумм транспортного, земельного и других налогов.Четвертый показатель позволяет соотнести налоговую нагрузку с общей стоимостью имущества предприятия, что обеспечит внешнихпользователей дополнительной информацией о результатах развития бизнеса. Показатель «Эффективность налогообложения»позволит дополнить общие сведения по ранее рассчитанным показателям. При этом приростданного показателяв перспективебудет свидетельствовать о наращиванииэффективности налогового планирования и увеличении чистой прибыли на рубль уплачиваемых налогов и взносовв бюджет и внебюджетные фонды.Расчет коэффициентаналоговой оборачиваемостипредоставитруководству предприятия информацию о сроках выплат в бюджет и внебюджетныефонды, а также позволит обратить внимание на скорость погашения долгов перед ними, и при необходимости запланировать мероприятия по устранению чрезмернойзадолженностипо налогам и сборам.Если налогоплательщик рассчитывает работать и в перспективе, то ему необходимо организовать систему налогового планирования как одного из способов управления налогами, одним из элементов которой является анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможных путей ее оптимизации.Таким образом, предложенная в статье система показателей для оценки налоговой нагрузки способнаоперативно обеспечить управленческий персонал предприятия информацией о состоянии налоговой расчетной дисциплины и возникновении рисков внеплановых выездных налоговых проверок.
Ссылки на источники1.Панкова, С. В. Практикум по анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие. –М.: РИОР: ИНФРАМ, 2016. –165 с. –(Высшее образование). –ISBN97853690149122.Учетная политика АО «Рифар»
