Аудит собственного капитала и его особенности
ART 86772
Автор:
М.
Н. Толчинская
М.
Н. Толчинская Библиографическое описание статьи для цитирования:
Толчинская
М.
Н. Аудит собственного капитала и его особенности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2016. – Т. 11. – С.
3671–3675. – URL:
http://e-koncept.ru/2016/86772.htm.
Аннотация. Статья посвящена вопросам аудита собственного капитала. Рассматриваются методы получения аудиторской информации и аудиторские процедуры.
Ключевые слова:
уставный капитал, аудит собственного капитала, аудит резервного капитала, аудит нераспределенной прибыли
Текст статьи
Альдеров Мукаил Исрафилович,Магистрант2го года обучения кафедры аудит иэкономический анализ ФГБОУ ВПО «Дагестанскийгосударственныйуниверситет», г.Махачкала89034237314@mail.ru
Научный руководитель–Толчинская Маргарита Николаевна,кандидат экономических наук, доцент кафедры аудит и экономический анализ ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», г.Махачкалаmargulja3@rambler.ru
Аудит собственного капитала и его особенности
Аннотация.Статья посвящена вопросамаудита собственного капитала. Рассматриваются методы получения аудиторской информации и аудиторские процедуры.Ключевые слова: аудит собственного капитала, уставный капитал, аудит резервного капитала, аудит нераспределенной прибыли.
Цельюаудита собственного капитала являетсяподтверждениезаконных оснований деятельности экономическихсубъектов, правильности формирования и изменения собственного капитала и достоверности (реальности) соответствующих показателей собственного капитала в бухгалтерской финансовой отчетности.Рассматриваемый вид аудита состоит изпроверкипо четырем основным направлениям:
особенности функционирования организации, учредительных документовиосуществляемыхвидов деятельностиэкономического субъекта;
расчеты с учредителями повыплате доходови по взносам в уставный капитал;
формирование и изменение уставного капиталаорганизации;
состояние и движение прочих видов капитала и резервов.Аудит собственногокапиталавключает проверки:
проверка законности функционирования экономического субъекта и соответствие ее учредительным документам;
проверка законности внесенных изменений в Уставный капиталорганизации;
проверка реальности и достаточности расчетов акционеров по формированию Уставного капитала;
проверка формирования и использования резервного и добавочного капитала;
проверка распределения и отражения полученного финансового результата.Аудитсобственного капитала, как и любой другой вид аудитаневозможен без проведения процедуры планирования. С нее и нужноначинать проверку собственного капитала экономического субъекта[4].Планирование аудита –это процесс,которыйпозволяетнаиболее рационально проводитьпроверку и одновременно уменьшать риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности.Аудиторская проверка формирования и использования собственного капитала начинается с формирования плана проверки,составленногов соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита», план проверки способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое количество времени и внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и проверка была выполнена своевременно и качественно.
На этапе планирования устанавливаются сроки и стадии работы; создается рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита,которые имеютнаибольшее значение для формирования мнения аудиторапо окончанию аудита; распределяются обязанности между специалистами; оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта.Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала экономического субъектаявляется выбор приемлемого уровня существенности. Он определяется в соответствии с Федеральным стандартом (правилом) N 4 "Существенность в аудите", которая утвержденаПостановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Это связано прежде всего с необходимостью представления и формирования аудитором в определенной форме заключения по результатам проведенной проверки, содержащеймнение о достоверности данных отчетности экономического субъекта [2].Аудитору необходимо учитывать то, что составляющие собственного капитала отображаются в бухгалтерском учете одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к изменению структуры собственного капитала.При аудиторской проверке особенное внимание нужно уделять изучению поэлементной расшифровки остатков собственного капитала.В ходе проверки аудитору необходимо следующие вопросы.1. Проверка формирования уставного капитала в учредительных документах экономического субъекта.Такая проверка осуществляется в следующем порядке:
проверка формы и наличия учредительных документов и установления соответствия содержания требованиям нормативных и законодательных актов;
проверка денежной оценки стоимости имущества, внесенного основателями в оплату акций при создании акционерного общества;
изучение полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;
проверка правильности налогообложения средств, которые переданы в уставный капитал субъекта его основателями;
установление законности видов деятельности;определение соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и действующему законодательству;
проверка полноты и правильности формирования уставного капитала;
установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
определение обоснованности изменений величины уставного капитала.Аудиторам необходимо установить наличие соответствующих документов и соблюдения процедуры утверждения и государственной регистрации субъекта.2. Проверка правильности расчетов с основателямиПроверка операций по расчетам с основателями предусматривает изучение следующих вопросов:
своевременно ли и в каком размере основатели внесли своюдолюв уставной капитал предприятия;
в каком виде внесены участников в уставной капитал и правильно ли оформлены документы по этим операциям;
правильно ли проводится начисление доходов от участия в капитале предприятия;3. Проверка наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с основателями.Реальность уставного капитала аудитор определяет путем исследования наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с основателями.В этих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения –обоснованиеправильности применения льгот по налогам.По некоторыми видами необоротных средств, внесенных в счет взносов в уставной капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности на такоеимущество (земельные участки,недвижимость, интеллектуальнуюсобственность,транспортные средства).4. Проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала.Объем документов,которыеподлежатпроверке и необходимые аудиторские процедуры определяются аудиторами самостоятельно с соблюдением требования –они должны представлять достаточно информации для профессионального аудиторского суждения и быть надежными.
Аудиторские процедуры и методы получения аудиторской информации представленывтаблице1.Таблица 1Аудиторские процедуры в ходе проверки собственного капиталаорганизацииСоставляющие собственного капиталаПланируемые виды производимых работПланируемые аудиторские процедурыпри аудите собственного капитала.Уставный капиталАудит структуры и состава уставного капитала
Проверка соблюдения величины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капиталеэкономического субъекта.Проверка соответствия видов и количества размещенных долей (акций), объявленных в уставе. Проверка государственной регистрации выпуска акций.Аудит оплаты уставного капитала Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе Аудит размера уставного капиталаПроверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала.Добавочный капиталАудит переоценки имуществаПроверка правильности расчета суммы уценки (дооценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учетаорганизацииАудит добавочного капитала в части средств,образованных в результате расчетов с учредителямиПроверка правильности расчета эмиссионного дохода а такжеего отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности определения курсовых разници их отражения в учете.Аудит инвестиций во внеоборотные активыПроверка правильности определения величины нераспределенной прибыли. Проверка правильности учета целевых средств,которыебыли использованына инвестиционные цели. Резервный капиталАудит резервногокапитала Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств, соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал, порядка отражения операций на бухгалтерских счетах.Нераспределенная прибыльАудит нераспределенной прибыли отчетного годаПроверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года в отчетности и на счетах бухгалтерского учета организации. Проверка обоснованности размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых санкций, и величины прибыли до налогообложения.Аудит нераспределенной прибыли прошлых летПроверка точности отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли прошлых лет и обоснованности использования.Осуществляя аудит уставного капитала, нужнопроследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ,установленный на дату регистрации.
При проведении аудита уставного капитала важнополучить также данные об уменьшении или увеличении размера уставного капитала. В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставеобщества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на пятьдесят процентов. Для проверки соблюдения сроков оплаты рациональновыяснить: дату регистрации общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества[5].Проверкувозможнопроводить как по каждому направлению в отдельности, так и в совокупности по нескольким направлениям,которые касаютсядеятельности организациив части капитала. По итогам аудиторской проверки складываетсямнение аудиторов о достоверности и качественности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о собственном капитале организации. По результатампроведеннойпроверки аудиторы определяютрекомендации по увеличениюэффективности использованиясобственного капитала, которые отражаютсяв аудиторском заключении для внешних пользователей финансовой информации экономического субъекта.Качественно произведенная аудиторская проверка позволяет избежать множества разногласий между работниками предприятия и акционерами, таких как: неправомерное использование резервного капитала (на выплату дивидендов по простым акциям);необоснованное распределение полученной прибыли(без решения собрания акционеров); необоснованное уменьшение или увеличение общей суммы Уставного капитала;несоответствие данных аналитического и синтетического учета собственного капитала; использование средств добавочного капитала на приобретение объектов основных средствэкономического субъекта.
Ссылки на источники1.ФПСАД № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532).2.Боровяк С.Н. Собственный капитал организации и особенности его аудита//Бизнес в законе, 2013, №4. с.130133.3.Булыга Р.В. Аудит.М.: Юнити –Дана, 2014. –321 с.4.Толчинская М.Н., Гаврилова Э.Н. Финансовый аудит как система контроля качества всего процесса управления организацией // Финансы и кредит, 2015, № 37. –с. 31455.Широков С.И. Внутрифирменный стандарт –методика аудиторской деятельности «Особенности аудита собственного капитала коммерческих организаций» // Аудит и финансовый анализ, 2008, №5, с. 4042.
Научный руководитель–Толчинская Маргарита Николаевна,кандидат экономических наук, доцент кафедры аудит и экономический анализ ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», г.Махачкалаmargulja3@rambler.ru
Аудит собственного капитала и его особенности
Аннотация.Статья посвящена вопросамаудита собственного капитала. Рассматриваются методы получения аудиторской информации и аудиторские процедуры.Ключевые слова: аудит собственного капитала, уставный капитал, аудит резервного капитала, аудит нераспределенной прибыли.
Цельюаудита собственного капитала являетсяподтверждениезаконных оснований деятельности экономическихсубъектов, правильности формирования и изменения собственного капитала и достоверности (реальности) соответствующих показателей собственного капитала в бухгалтерской финансовой отчетности.Рассматриваемый вид аудита состоит изпроверкипо четырем основным направлениям:
особенности функционирования организации, учредительных документовиосуществляемыхвидов деятельностиэкономического субъекта;
расчеты с учредителями повыплате доходови по взносам в уставный капитал;
формирование и изменение уставного капиталаорганизации;
состояние и движение прочих видов капитала и резервов.Аудит собственногокапиталавключает проверки:
проверка законности функционирования экономического субъекта и соответствие ее учредительным документам;
проверка законности внесенных изменений в Уставный капиталорганизации;
проверка реальности и достаточности расчетов акционеров по формированию Уставного капитала;
проверка формирования и использования резервного и добавочного капитала;
проверка распределения и отражения полученного финансового результата.Аудитсобственного капитала, как и любой другой вид аудитаневозможен без проведения процедуры планирования. С нее и нужноначинать проверку собственного капитала экономического субъекта[4].Планирование аудита –это процесс,которыйпозволяетнаиболее рационально проводитьпроверку и одновременно уменьшать риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности.Аудиторская проверка формирования и использования собственного капитала начинается с формирования плана проверки,составленногов соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита», план проверки способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое количество времени и внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и проверка была выполнена своевременно и качественно.
На этапе планирования устанавливаются сроки и стадии работы; создается рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита,которые имеютнаибольшее значение для формирования мнения аудиторапо окончанию аудита; распределяются обязанности между специалистами; оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта.Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала экономического субъектаявляется выбор приемлемого уровня существенности. Он определяется в соответствии с Федеральным стандартом (правилом) N 4 "Существенность в аудите", которая утвержденаПостановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Это связано прежде всего с необходимостью представления и формирования аудитором в определенной форме заключения по результатам проведенной проверки, содержащеймнение о достоверности данных отчетности экономического субъекта [2].Аудитору необходимо учитывать то, что составляющие собственного капитала отображаются в бухгалтерском учете одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к изменению структуры собственного капитала.При аудиторской проверке особенное внимание нужно уделять изучению поэлементной расшифровки остатков собственного капитала.В ходе проверки аудитору необходимо следующие вопросы.1. Проверка формирования уставного капитала в учредительных документах экономического субъекта.Такая проверка осуществляется в следующем порядке:
проверка формы и наличия учредительных документов и установления соответствия содержания требованиям нормативных и законодательных актов;
проверка денежной оценки стоимости имущества, внесенного основателями в оплату акций при создании акционерного общества;
изучение полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;
проверка правильности налогообложения средств, которые переданы в уставный капитал субъекта его основателями;
установление законности видов деятельности;определение соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и действующему законодательству;
проверка полноты и правильности формирования уставного капитала;
установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
определение обоснованности изменений величины уставного капитала.Аудиторам необходимо установить наличие соответствующих документов и соблюдения процедуры утверждения и государственной регистрации субъекта.2. Проверка правильности расчетов с основателямиПроверка операций по расчетам с основателями предусматривает изучение следующих вопросов:
своевременно ли и в каком размере основатели внесли своюдолюв уставной капитал предприятия;
в каком виде внесены участников в уставной капитал и правильно ли оформлены документы по этим операциям;
правильно ли проводится начисление доходов от участия в капитале предприятия;3. Проверка наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с основателями.Реальность уставного капитала аудитор определяет путем исследования наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с основателями.В этих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения –обоснованиеправильности применения льгот по налогам.По некоторыми видами необоротных средств, внесенных в счет взносов в уставной капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности на такоеимущество (земельные участки,недвижимость, интеллектуальнуюсобственность,транспортные средства).4. Проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала.Объем документов,которыеподлежатпроверке и необходимые аудиторские процедуры определяются аудиторами самостоятельно с соблюдением требования –они должны представлять достаточно информации для профессионального аудиторского суждения и быть надежными.
Аудиторские процедуры и методы получения аудиторской информации представленывтаблице1.Таблица 1Аудиторские процедуры в ходе проверки собственного капиталаорганизацииСоставляющие собственного капиталаПланируемые виды производимых работПланируемые аудиторские процедурыпри аудите собственного капитала.Уставный капиталАудит структуры и состава уставного капитала
Проверка соблюдения величины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капиталеэкономического субъекта.Проверка соответствия видов и количества размещенных долей (акций), объявленных в уставе. Проверка государственной регистрации выпуска акций.Аудит оплаты уставного капитала Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе Аудит размера уставного капиталаПроверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала.Добавочный капиталАудит переоценки имуществаПроверка правильности расчета суммы уценки (дооценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учетаорганизацииАудит добавочного капитала в части средств,образованных в результате расчетов с учредителямиПроверка правильности расчета эмиссионного дохода а такжеего отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности определения курсовых разници их отражения в учете.Аудит инвестиций во внеоборотные активыПроверка правильности определения величины нераспределенной прибыли. Проверка правильности учета целевых средств,которыебыли использованына инвестиционные цели. Резервный капиталАудит резервногокапитала Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств, соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал, порядка отражения операций на бухгалтерских счетах.Нераспределенная прибыльАудит нераспределенной прибыли отчетного годаПроверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года в отчетности и на счетах бухгалтерского учета организации. Проверка обоснованности размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых санкций, и величины прибыли до налогообложения.Аудит нераспределенной прибыли прошлых летПроверка точности отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли прошлых лет и обоснованности использования.Осуществляя аудит уставного капитала, нужнопроследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ,установленный на дату регистрации.
При проведении аудита уставного капитала важнополучить также данные об уменьшении или увеличении размера уставного капитала. В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставеобщества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на пятьдесят процентов. Для проверки соблюдения сроков оплаты рациональновыяснить: дату регистрации общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества[5].Проверкувозможнопроводить как по каждому направлению в отдельности, так и в совокупности по нескольким направлениям,которые касаютсядеятельности организациив части капитала. По итогам аудиторской проверки складываетсямнение аудиторов о достоверности и качественности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о собственном капитале организации. По результатампроведеннойпроверки аудиторы определяютрекомендации по увеличениюэффективности использованиясобственного капитала, которые отражаютсяв аудиторском заключении для внешних пользователей финансовой информации экономического субъекта.Качественно произведенная аудиторская проверка позволяет избежать множества разногласий между работниками предприятия и акционерами, таких как: неправомерное использование резервного капитала (на выплату дивидендов по простым акциям);необоснованное распределение полученной прибыли(без решения собрания акционеров); необоснованное уменьшение или увеличение общей суммы Уставного капитала;несоответствие данных аналитического и синтетического учета собственного капитала; использование средств добавочного капитала на приобретение объектов основных средствэкономического субъекта.
Ссылки на источники1.ФПСАД № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532).2.Боровяк С.Н. Собственный капитал организации и особенности его аудита//Бизнес в законе, 2013, №4. с.130133.3.Булыга Р.В. Аудит.М.: Юнити –Дана, 2014. –321 с.4.Толчинская М.Н., Гаврилова Э.Н. Финансовый аудит как система контроля качества всего процесса управления организацией // Финансы и кредит, 2015, № 37. –с. 31455.Широков С.И. Внутрифирменный стандарт –методика аудиторской деятельности «Особенности аудита собственного капитала коммерческих организаций» // Аудит и финансовый анализ, 2008, №5, с. 4042.
