Продажа товаров по подарочным сертификатам: особенности бухгалтерского учета
В.
С. КоноваБиблиографическое описание статьи для цитирования:
Конова
В.
С. Продажа товаров по подарочным сертификатам: особенности бухгалтерского учета // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2016. – Т. 11. – С.
3736–3740. – URL:
http://e-koncept.ru/2016/86785.htm.
Аннотация. На сегодняшний день в розничной торговле широкое распространение получило использование подарочных сертификатов, которые гарантируют продавцу получение дохода на указанную в них сумму. Однако в бухгалтерском учете операции по продаже товаров с использованием подарочных сертификатов имеют свою специфику. Статья посвящена вопросам продажи товаров по подарочным сертификатам и определению особенностей бухгалтерского учета таких продаж.
Текст статьи
Конова Валерия Сергеевна,студентка 2 курса факультета Экономики и управления, ЧОУ ВО Южный институт менеджмента, г. Краснодарlera.konova.96@mail.ru
Продажа товаров по подарочным сертификатам: особенности бухгалтерского учета
Аннотация.На сегодняшний день в розничной торговле широкое распространение получило использование подарочных сертификатов, которые гарантируют продавцу получение дохода на указанную в них сумму. Однако в бухгалтерском учете операции по продаже товаров с использованием подарочных сертификатов имеют свою специфику. Статья посвящена вопросам продажи товаров по подарочным сертификатам и определению особенностей бухгалтерского учета таких продаж.Ключевые слова: бухгалтерский учет, розничная торговля, продажи, товар, подарочный сертификат.
Подарочные сертификаты имеют широкое распространение в розничной торговле и сфере услуг.само название говорит о том, что их приобретают в качестве подарка близким, работникам организации и другим лицам.На практике подарочный сертификат представляет собой бланк произвольной формы или пластиковую карту. У него есть свои отличительные признаки: серийный номер, ключ, скетчпанель (у пластиковой карты), номинал, код погашения, статус, срок действия. Подарочный сертификат выдается любому лицу, оплатившему его. Ондает право покупателю приобрести у компании, выпустившей сертификат, товары, работы или услуги на сумму, указанную всертификате. Порядокиспользованиясертификата обычно изложенв самом документе либо в договоре. Стоит отметить, что обмен подарочного сертификата на деньги невозможен. Данная информация должна быть указана либо в самом сертификате, либо продавецдолжен предупредить об этом покупателя при продаже подарочного сертификата. Кроме того, еслирассматривать вопрос с практической точки зрения, возможность обменять сертификат на деньги сводит на нет всю его «прелесть» для продавца. Ведь,при его продаже доход гарантирован, даже если покупатель не обменяет подарочный сертификат на товар.Правила обращения подарочных карт организация, которая их выпускает, может устанавливатьсамостоятельно.Данные правила оказывают непосредственное влияние на порядок отражения операций по продаже товаров с использованием подарочных сертификатов в бухгалтерском учете. Условия продажи, погашения, форма подарочных сертификатов могут быть указаны в локальном акте продавца. При этом организация разрабатывает и утверждаетположение, в котором подробно регламентированы все процессы. Данным положением утверждается форма выпуска сертификатов, их реквизиты, способы защиты от подделки, порядок распространения и обмена сертификатов на товары и т.п. Стоит также закрепить в положении ограниченияпо использованию сертификатов(например,срок действия сертификата).При продаже сертификата покупателю, очевидно, что ему тоже интересно знать правила обращения сертификатов, поэтому при продаже сертификатажелательно, чтобы продавец подготовил письменный документ, содержащий в себе пометку, что покупатель ознакомлен и согласен с указанными в документе правилами.Учет подарочных сертификатов можно разделить на этапы или определенные стадии: изготовление, продажа, обмен (погашение) сертификатов на товары, погашение непредъявленных к погашению сертификатов. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета подарочных сертификатов, в случае если организация применяет общую систему налогообложения.Выпуск подарочных карт. Сертификат может быть изготовлен типографским способомна бумажном бланке, а может быть выпущенным в форме пластиковой карты, имеющей защитный код. Пластиковые карты наиболее распространены, поскольку их труднее подделать.Изготовление подарочных карт поручается специализированной организации. Расходы по их изготовлению относятся к расходам пообычным видам деятельности, посколькуэто связано с приобретением и продажей товаров. Расходы на изготовление подарочных карт отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредита счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Как правило, подарочные картысоответствуютпризнакам бланков строгой отчетности, поскольку имеют номер и номинал. Бланки строгой отчетности учитываются за балансом на счете 006 в условной оценке (в сумме фактических затрат на их изготовление без учета НДС или 1 руб.).При внутреннемперемещениибланков строгой отчетности необходимо оформлять такой первичный учетный документ как приходный ордер (форма№ М4), где указываютсяномера или сериикарт. Выдача сертификатов под отчетпроизводится на основании требованиянакладной (форма № М11),которая содержит номера выдаваемых сертификатов. Кроме этого при передаче сертификатов материальноответственному лицу, необходимо сделать запись в книге по учету подарочных сертификатов. Данная книга является регистром аналитического учета по счету 006, к которому можно открыть субсчета такие, например, как«Бланки строгой отчетности на хранении», «Бланки строгой отчетности у материально ответственного лица», «Использованные бланки строгой отчетности».При реализацииподарочных сертификатов, их стоимость списывается со счета 006.В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» полученнаясумма предоплаты за проданные сертификаты доходомв бухгалтерском учетене является, поскольку не выполняются условия, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99.В соответствии с п.12 ПБУ 9/99, выручка в бухгалтерском учете продавца признается при одновременном выполнении следующих условий[3]:1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;2) сумма выручки может быть определена;3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.Этасумма в соответствиис Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, отражаться обособленно в составе кредиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»[4].При получении от покупателей денежных средств в оплату сертификатов в учете у организациипродавца по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражается возникновение обязательств, связанных с выдачей подарочного сертификата. В соответствии с Планом счетов и инструкции по его применению счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Запись по дебету счета 009 делается на номинальную стоимость выданныхсертификатов. В этот же момент бланки сертификатов списываются со счета 006.При передаче товара (выполнении работы, оказании услуги) предъявителю подарочного сертификата организацияпродавец признает в бухгалтерском учете выручку от продажи товара (работы, услуги), так как только в этот момент выполняются все условия, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99. Одновременно организацияпродавец списывает суммы обеспечения по кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».При обмене сертификата на товары, сертификат погашается. Желательно на самом сертификате сделать пометку: надорвать или поставить на них штамп «Погашено».Погашенные сертификатылучше хранить вместе с кассовыми документами, чтобы в случае проверки можно было ими подтвердитьоплату товара.
Стоит отметить, что передача товара в обмен на сертификат является реализацией. Выручка от их реализации включается в состав доходов от обычных видов деятельности с одновременным списанием себестоимости проданных товаров.Поскольку вначалепри реализации сертификата была признана предоплата, теперь ее необходимо зачесть в счет оплаты проданного товара. Кроме этого необходимо исчислить НДС с продажной стоимостии принять к вычету НДС, исчисленный ранее с предоплаты.В случае, если цена товара превышает номиналсертификата, держатель сертификата доплачивает разницу в стоимости. Доплата признается выручкой с начислением НДС.Если держатель сертификатав установленный срок не обменял его на товар, сумма, полученная за сертификат, включается в состав прочих доходов торговой организации. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:–стоимость сертификата списана в доходы: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;–сумма НДС, оплаченногопри реализации сертификата, отнесена напрочиерасходы: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с полученных авансов».Рассмотрим особенности налогообложения операций по продаже товаров с использованием подарочных сертификатов.Моментом определения налоговой базы по НДС, согласно статье 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат[1]:1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Следовательно, в момент продажи подарочного сертификата организацияпродавец начисляет НДС со всей суммы предоплаты по расчетной ставке (18/118) и в срок не позднее пяти календарных дней выставляет счетфактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).На дату передачи товара (выполнения работы, оказания услуги) в обмен на подарочный сертификат у организациипродавца возникает объект налогообложения по НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ. Одновременно организация вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную ранее с предоплаты при продаже подарочного сертификата покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ)[1].К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от продажитоваров (работ, услуг) и имущественных прав, а также прочиедоходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы от продажопределяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.На основании пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от продажопределяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданныетовары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за проданныетовары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 НК РФ (метод начисления) или статьей 273 НК РФ (кассовый метод). Если организацияпродавец определяет доходы и расходы методом начисления, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров (работ, услуг), которые будут приобретаться в будущем. Реализацией товара (работы, услуги) признается обмен подарочного сертификата на эти товары (работы, услуги).Таким образом, суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организациейпродавцом от покупателей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), учитываются как прочие доходыдля целей налогообложения прибыли на дату непосредственной продажитоваров (работ, услуг). Основаниемявляетсястатья 271 НК РФ. В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54ФЗ «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг должны в обязательном порядке применять контрольнокассовую технику, включенную в государственный реестр[2].Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольнокассовую технику, обязаны выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольнокассовой техникой кассовые чеки. Как уже отмечалось, подарочный сертификат не является товаром, а дает право предъявителю приобрести у продавца товары (работы, услуги) на сумму, указанную в сертификате. Поэтому сумма, полученная организацией за сертификат, является предварительной оплатой в счет розничной продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены (оказаны, выполнены) в будущем.Стоит отметить, что Закон № 54ФЗ не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товаров (работ, услуг) до их предоставления покупателю. Таким образом, организацияпродавец выдает чек ККТ дважды:первый раз –в день продажи подарочного сертификата покупателю;второй раз –в день обмена подарочного сертификата на товар.Организациям, решившим работать с подарочными сертификатами, необходимо обеспечить раздельный учет по кассе тех чеков, которые пробиваются на суммы, поступающие от реализации сертификата, и чеков, которые пробиваются за товар (работу, услугу), продаваемый по данному сертификату. Это возможно сделать путем закрепления за сертификатами отдельной секции на кассовом аппарате.В заключении отметим, что, несмотря на кажущуюся простоту и ясность продаж по подарочным сертификатам, в бухгалтерском учете и налогообложении существует достаточно много нюансов. требующих от бухгалтера торговой организации особого внимания.
Ссылки на источники1. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.// Собрание законодательства РФ. –2000. –№ 32. –Ст. 3340.2. Федеральный закон от 22 мая 2003 г.№ 54ФЗ. О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт // Собрание законодательства РФ. –2003. –№ 21. –Ст. 1957.3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) // Российская газета. –1999. –22 июня.4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению // Экономика и жизнь. –2000. –№ 46. –С. 5278.
Продажа товаров по подарочным сертификатам: особенности бухгалтерского учета
Аннотация.На сегодняшний день в розничной торговле широкое распространение получило использование подарочных сертификатов, которые гарантируют продавцу получение дохода на указанную в них сумму. Однако в бухгалтерском учете операции по продаже товаров с использованием подарочных сертификатов имеют свою специфику. Статья посвящена вопросам продажи товаров по подарочным сертификатам и определению особенностей бухгалтерского учета таких продаж.Ключевые слова: бухгалтерский учет, розничная торговля, продажи, товар, подарочный сертификат.
Подарочные сертификаты имеют широкое распространение в розничной торговле и сфере услуг.само название говорит о том, что их приобретают в качестве подарка близким, работникам организации и другим лицам.На практике подарочный сертификат представляет собой бланк произвольной формы или пластиковую карту. У него есть свои отличительные признаки: серийный номер, ключ, скетчпанель (у пластиковой карты), номинал, код погашения, статус, срок действия. Подарочный сертификат выдается любому лицу, оплатившему его. Ондает право покупателю приобрести у компании, выпустившей сертификат, товары, работы или услуги на сумму, указанную всертификате. Порядокиспользованиясертификата обычно изложенв самом документе либо в договоре. Стоит отметить, что обмен подарочного сертификата на деньги невозможен. Данная информация должна быть указана либо в самом сертификате, либо продавецдолжен предупредить об этом покупателя при продаже подарочного сертификата. Кроме того, еслирассматривать вопрос с практической точки зрения, возможность обменять сертификат на деньги сводит на нет всю его «прелесть» для продавца. Ведь,при его продаже доход гарантирован, даже если покупатель не обменяет подарочный сертификат на товар.Правила обращения подарочных карт организация, которая их выпускает, может устанавливатьсамостоятельно.Данные правила оказывают непосредственное влияние на порядок отражения операций по продаже товаров с использованием подарочных сертификатов в бухгалтерском учете. Условия продажи, погашения, форма подарочных сертификатов могут быть указаны в локальном акте продавца. При этом организация разрабатывает и утверждаетположение, в котором подробно регламентированы все процессы. Данным положением утверждается форма выпуска сертификатов, их реквизиты, способы защиты от подделки, порядок распространения и обмена сертификатов на товары и т.п. Стоит также закрепить в положении ограниченияпо использованию сертификатов(например,срок действия сертификата).При продаже сертификата покупателю, очевидно, что ему тоже интересно знать правила обращения сертификатов, поэтому при продаже сертификатажелательно, чтобы продавец подготовил письменный документ, содержащий в себе пометку, что покупатель ознакомлен и согласен с указанными в документе правилами.Учет подарочных сертификатов можно разделить на этапы или определенные стадии: изготовление, продажа, обмен (погашение) сертификатов на товары, погашение непредъявленных к погашению сертификатов. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета подарочных сертификатов, в случае если организация применяет общую систему налогообложения.Выпуск подарочных карт. Сертификат может быть изготовлен типографским способомна бумажном бланке, а может быть выпущенным в форме пластиковой карты, имеющей защитный код. Пластиковые карты наиболее распространены, поскольку их труднее подделать.Изготовление подарочных карт поручается специализированной организации. Расходы по их изготовлению относятся к расходам пообычным видам деятельности, посколькуэто связано с приобретением и продажей товаров. Расходы на изготовление подарочных карт отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредита счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Как правило, подарочные картысоответствуютпризнакам бланков строгой отчетности, поскольку имеют номер и номинал. Бланки строгой отчетности учитываются за балансом на счете 006 в условной оценке (в сумме фактических затрат на их изготовление без учета НДС или 1 руб.).При внутреннемперемещениибланков строгой отчетности необходимо оформлять такой первичный учетный документ как приходный ордер (форма№ М4), где указываютсяномера или сериикарт. Выдача сертификатов под отчетпроизводится на основании требованиянакладной (форма № М11),которая содержит номера выдаваемых сертификатов. Кроме этого при передаче сертификатов материальноответственному лицу, необходимо сделать запись в книге по учету подарочных сертификатов. Данная книга является регистром аналитического учета по счету 006, к которому можно открыть субсчета такие, например, как«Бланки строгой отчетности на хранении», «Бланки строгой отчетности у материально ответственного лица», «Использованные бланки строгой отчетности».При реализацииподарочных сертификатов, их стоимость списывается со счета 006.В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» полученнаясумма предоплаты за проданные сертификаты доходомв бухгалтерском учетене является, поскольку не выполняются условия, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99.В соответствии с п.12 ПБУ 9/99, выручка в бухгалтерском учете продавца признается при одновременном выполнении следующих условий[3]:1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;2) сумма выручки может быть определена;3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.Этасумма в соответствиис Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, отражаться обособленно в составе кредиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»[4].При получении от покупателей денежных средств в оплату сертификатов в учете у организациипродавца по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражается возникновение обязательств, связанных с выдачей подарочного сертификата. В соответствии с Планом счетов и инструкции по его применению счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Запись по дебету счета 009 делается на номинальную стоимость выданныхсертификатов. В этот же момент бланки сертификатов списываются со счета 006.При передаче товара (выполнении работы, оказании услуги) предъявителю подарочного сертификата организацияпродавец признает в бухгалтерском учете выручку от продажи товара (работы, услуги), так как только в этот момент выполняются все условия, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99. Одновременно организацияпродавец списывает суммы обеспечения по кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».При обмене сертификата на товары, сертификат погашается. Желательно на самом сертификате сделать пометку: надорвать или поставить на них штамп «Погашено».Погашенные сертификатылучше хранить вместе с кассовыми документами, чтобы в случае проверки можно было ими подтвердитьоплату товара.
Стоит отметить, что передача товара в обмен на сертификат является реализацией. Выручка от их реализации включается в состав доходов от обычных видов деятельности с одновременным списанием себестоимости проданных товаров.Поскольку вначалепри реализации сертификата была признана предоплата, теперь ее необходимо зачесть в счет оплаты проданного товара. Кроме этого необходимо исчислить НДС с продажной стоимостии принять к вычету НДС, исчисленный ранее с предоплаты.В случае, если цена товара превышает номиналсертификата, держатель сертификата доплачивает разницу в стоимости. Доплата признается выручкой с начислением НДС.Если держатель сертификатав установленный срок не обменял его на товар, сумма, полученная за сертификат, включается в состав прочих доходов торговой организации. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:–стоимость сертификата списана в доходы: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;–сумма НДС, оплаченногопри реализации сертификата, отнесена напрочиерасходы: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с полученных авансов».Рассмотрим особенности налогообложения операций по продаже товаров с использованием подарочных сертификатов.Моментом определения налоговой базы по НДС, согласно статье 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат[1]:1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Следовательно, в момент продажи подарочного сертификата организацияпродавец начисляет НДС со всей суммы предоплаты по расчетной ставке (18/118) и в срок не позднее пяти календарных дней выставляет счетфактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).На дату передачи товара (выполнения работы, оказания услуги) в обмен на подарочный сертификат у организациипродавца возникает объект налогообложения по НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ. Одновременно организация вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную ранее с предоплаты при продаже подарочного сертификата покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ)[1].К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от продажитоваров (работ, услуг) и имущественных прав, а также прочиедоходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы от продажопределяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.На основании пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от продажопределяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданныетовары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за проданныетовары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 НК РФ (метод начисления) или статьей 273 НК РФ (кассовый метод). Если организацияпродавец определяет доходы и расходы методом начисления, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров (работ, услуг), которые будут приобретаться в будущем. Реализацией товара (работы, услуги) признается обмен подарочного сертификата на эти товары (работы, услуги).Таким образом, суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организациейпродавцом от покупателей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), учитываются как прочие доходыдля целей налогообложения прибыли на дату непосредственной продажитоваров (работ, услуг). Основаниемявляетсястатья 271 НК РФ. В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54ФЗ «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг должны в обязательном порядке применять контрольнокассовую технику, включенную в государственный реестр[2].Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольнокассовую технику, обязаны выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольнокассовой техникой кассовые чеки. Как уже отмечалось, подарочный сертификат не является товаром, а дает право предъявителю приобрести у продавца товары (работы, услуги) на сумму, указанную в сертификате. Поэтому сумма, полученная организацией за сертификат, является предварительной оплатой в счет розничной продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены (оказаны, выполнены) в будущем.Стоит отметить, что Закон № 54ФЗ не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товаров (работ, услуг) до их предоставления покупателю. Таким образом, организацияпродавец выдает чек ККТ дважды:первый раз –в день продажи подарочного сертификата покупателю;второй раз –в день обмена подарочного сертификата на товар.Организациям, решившим работать с подарочными сертификатами, необходимо обеспечить раздельный учет по кассе тех чеков, которые пробиваются на суммы, поступающие от реализации сертификата, и чеков, которые пробиваются за товар (работу, услугу), продаваемый по данному сертификату. Это возможно сделать путем закрепления за сертификатами отдельной секции на кассовом аппарате.В заключении отметим, что, несмотря на кажущуюся простоту и ясность продаж по подарочным сертификатам, в бухгалтерском учете и налогообложении существует достаточно много нюансов. требующих от бухгалтера торговой организации особого внимания.
Ссылки на источники1. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.// Собрание законодательства РФ. –2000. –№ 32. –Ст. 3340.2. Федеральный закон от 22 мая 2003 г.№ 54ФЗ. О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт // Собрание законодательства РФ. –2003. –№ 21. –Ст. 1957.3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) // Российская газета. –1999. –22 июня.4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению // Экономика и жизнь. –2000. –№ 46. –С. 5278.
