Оптимизация налогообложения малого предприятия в строительной индустрии и ее влияние на финансовый результат
А.
А. ГришинБиблиографическое описание статьи для цитирования:
Гришин
А.
А. Оптимизация налогообложения малого предприятия в строительной индустрии и ее влияние на финансовый результат // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2016. – Т. 11. – С.
3981–3985. – URL:
http://e-koncept.ru/2016/86835.htm.
Аннотация. Статья раскрывает возможности оптимизации налогообложения для малого предприятия, функционирующего в строительной индустрии, в виде перехода на специальный режим налогообложения. На примере конкретной организации просчитана эффективность перехода на упрощенную систему налогообложения в виде уменьшения налоговой нагрузки, сделаны прогнозные оценки. Доказано, что для строительной организации выгоден режим упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой 15 %. Сделан вывод о том, что переход на упрощенную систему налогообложения позволит строительной фирме увеличить финансовый результат.
Ключевые слова:
специальный режим налогообложения, малое предприятие, упрощенная система налогообложения, строительная индустрия, налоговая оптимизация, финансовые результаты.
Текст статьи
Гришин Алексей Андреевич,студент 3 курса бакалавриата по направлению «Менеджмент» ФГБОУ ВО Российский экономический университет им. В. Г. Плеханова, г. Москваalex123wow@gmail.com
Научный руководитель –РоноваГалина Николаевна,кандидат экономических наук, доценткафедры финансового менеджмента,ФГБОУ ВО Российский экономический университет им. В. Г. Плеханова, г. Москваgnronova@mesi.ru
Оптимизацияналогообложения малого предприятия в строительной индустриии ее влияние на финансовый результат
Аннотация.Статья раскрывает возможности оптимизации налогообложения для малого предприятия, функционирующего в строительной индустрии, в виде перехода на специальный режим налогообложения. На примере конкретной организации просчитана эффективность перехода на упрощенную систему налогообложения в видеуменьшенияналоговой нагрузки,сделаны прогнозные оценки. Доказано, что для строительной организации выгоден режим упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой 15 %.Сделан вывод о том, что переход на упрощенную систему налогообложения позволит строительной фирме увеличить финансовый результат.Ключевые слова:малое предприятие, строительная индустрия, налоговая оптимизация, специальный режим налогообложения, упрощенная система налогообложения, финансовые результаты.
В современных кризисных условиях, санкций и обострения конкуренции на товарных рынках России предприятия малого бизнеса ведут постоянный поиск новых нетрадиционных способов увеличения своих финансовых результатов и повышения своей конкурентоспособности, формируя в долгосрочной перспективе устойчивое конкурентное преимущество [1]. Деятельность любого экономического субъекта определяется конечным финансовым результатом. Ориентация современных компаний на получение и увеличение прибыли является необходимым условием их успешной предпринимательской деятельности, служит критерием выбора перспективных направлений развития. Чтобы в современных условиях экономической нестабильности осуществлять успешную предпринимательскую деятельность, не допустить банкротства компании, важно хорошо владеть инструментами управления финансовыми ресурсамии результатами,методами повышения конкурентоспособности, знаниями и навыками финансового менеджмента. Одним из факторов повышения конкурентоспособности малого предприятия может быть налоговая оптимизация –использование законных методов уменьшения налогового бремени с целью увеличения прибыли хозяйствующего субъекта [2].Впоследние годы российское правительство разработало ряд существенных новаций в области налогообложения субъектов малого бизнеса, понимая какую роль играет малый бизнес и предпринимательство в жизни российского общества и экономике страны. На уровне субъектов Российской Федерации региональные и местные власти также ведут поиск дополнительных способов оптимизации налогообложения для малых предприятий, предлагая им как прямые методы, например, различные налоговые льготы, так и косвенные –налоговые вычеты. Так, вфеврале 2015 года в Пензенской области было решено ввести «налоговые каникулы» на пять лет для субъектов малого предпринимательства, т.к. треть валового регионального продукта в Пензенской области создается именно субъектами малого бизнеса и региональные власти стремятся создать для них благоприятный налоговый климат[3].В данном исследовании была предпринята попытка предложить переход на упрощенную систему налогообложения (УСН)для малого предприятия как способ управления его финансовыми результатами. В качестве объекта исследования выбрано малое предприятие, функционирующее в строительной отрасли.Основные критерии отнесения организаций к субъектам малого и среднего предпринимательстваустановлены Федеральным законом от 24.07.2007 № 209ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и приведены в таблице 1. Таблица 1
Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства [4]
Категории субъектовмалого и среднего предпринимательстваПредельные значения средней численности работниковПредельные значения «выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость» (в случае отсутствия используется значение оборота) организацииМикропредприятияот 1 до 15 человек включительно120млн.рублейМалые предприятияот 16 до 100 человек включительно800 млн. рублей
ООО «ХХХ» –строительная организация, которая является субъектом малогопредпринимательства, согласно критериям, приведенным в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209 –ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»: среднесписочная численность не превышает 100 человек и выручка от продаж меньше 800 млн. руб. На примере этой организации покажем,как можно повысить привлекательность малого бизнеса через налоговую оптимизацию и получить более высокие финансовые результаты. Многие предприятия и не задумываются о том, что можно сократить налоговые платежи,перейти на другой режим налогообложения, специально разработанный для субъектов малого бизнеса, увеличив тем самым прибыль.
Таблица 2Основные экономические показатели деятельностиООО «ХХХ» за 2013 –2015 гг.
Наименование показателя2013г.2014г.2015г.Отклонение(+/–)2015/2014
Темпы роста, %2015/2014Отклонение (+/–) 2015/2013Темпы роста, % 2015/2013
1. Выручка от продаж, тыс. руб.4 8987 3896 65373690,01 755135,82. Себестоимость продаж, тыс. руб.3 8155 9205 27264889,11 457138,23. Валовая прибыль, тыс. руб.1 0831 4691 3818894,0298127,54. Прибыль от продаж, тыс. руб.50275565210386,4150129,95. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.49070657213481,082116,76. Чистая прибыль, тыс. руб.39256544911679,557114,57. Рентабельность продаж, % (п.4 / п.1*100%)10,210,29,8096,1095,610.Среднесписочная численность персонала, чел.1717181105,91105,911.Производительность труда, тыс. руб./чел.288,1434,6369,66585,081,5128,312.Среднемесячная заработная плата, руб.16 21017 02118 008987105,81 798111,1
2014 год для строительной фирмы был успешным по причине сформированного внушительного портфеля заказов.В 2015году в связи с ухудшением экономической обстановки в стране и регионе, когда в экономике реально не хватало денег, происходит сокращение производства, инвестиций по причине запредельных ставок по кредиту, снижение платежеспособности населения и предприятий, и в строительном бизнесе сказались все перечисленные обстоятельства.В таблице 3проведен анализ структуры выручки от продаж по видам выполняемых работ.
Таблица 3
Структура выручки от продаж ООО «XXX» за 2013 –2015 гг., тыс. руб.
Наименование показателя2013 г.2014 г.2015 г.Изменение за 20132015 гг. Тыс. руб.Уд. вес, %Тыс. руб.Уд. вес, %Тыс. руб.Уд. вес, %Тыс. руб.Уд. вес, %Выручка от продаж, всего, в т.ч.4 8981007 3891006 6531001 755
от выполнения общестроительных работ2 12443,44 19356,74 13162,12 00718,7
от работ по внутренней отделке помещения1 24025,31 14015,497314,626710,7
выполнение дизайнпроектов помещения2384,92583,52243,4141,5
от выполнения разводки внутренних коммуникаций79316,21 12115,279211,914,3
установка натяжных потолков1803,71742,41372,1431,6
установка пластиковых окон2054,23785,13004,5950,3
установка дверей1182,41251,7961,4221,0
Расчеты показывают, что, в основном, выручка от продаж поступает от выполнения общестроительных работ. Также весомый вклад в общую выручку вносят работы по внутренней отделке помещений и разводке внутренних коммуникаций.Таблица 4Показатели финансовых результатов деятельности ООО «ХХХ»
за 2013 –2015 годы, тыс. руб.
Показатели, тыс. руб.2013 г.2014 г2015 г.Темпы роста2015/2013 г., %1. Выручка от продаж4 8987 3896 653135,82. Себестоимость продаж 3 8155 9205 272138,23. Валовая прибыль всего (п.1п.2)1 08314691 381127,54. Управленческие расходы581714729125,55. Прибыль от продаж (п.3п.4) 502755652129,96. Сальдо прочих доходов и расходов с учетом процентов к уплате124980666,77. Прибыль до налогообложения (п.5+п.6)490706572116,78. Текущий налог на прибыль98141123125,59. Чистая прибыль (п.7п.8)392565449114,5
Строительная компания находится на общей системе налогообложения. После уплаты налога на прибыль в распоряжении собственника остается чистая прибыль. Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась на 57 тыс. руб. илина 14,5%.Рассмотрим выгодность варианта перехода компаниис общей системы налогообложения (ОСН) на упрощенную систему налогообложения (УСН). Необходимо отметить, что общества с ограниченной ответственностью имеют полное право применять УСН при соблюдении всех условий, которые установлены гл. 26.2 НК РФ.Проведем процедуры налогового планирования, которые заключаются в определении на альтернативной основе таких условий налогообложения, которые сформируют максимальный положительный финансовый результат.В настоящее время современные предпринимателей в силу сложившихся негативных тенденций в российской экономике имеют высокую степень неопределенности и рисков. Это означает, в частности, что именно сейчас важно использовать ситуационный подход в планировании. Именно метод оптимизации и предполагает разработку нескольких вариантов плановых решений и выбор из них наиболее адекватного. Конкретный инструмент –налоговая оптимизация.Вначалерассмотримсобытия, принаступлениикоторых компанияналогоплательщиктеряетправо на применение УСН.Важно отметить, что ониидентичны темусловиям,которые позволяют перейти на указанныйрежим.1.Превышениелимитавыручки.Внастоящеевремяонсоставляет 60 млн. руб. Здесь очень важно отметить, что согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФлимит выручки подлежит индексации на коэффициент –дефлятор, который применяется с целью учета изменений потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. Таким образом, на 2015 год предельный размер дохода, ограничивающий право на применение УСН, составляет 68,8 млн. руб., на 2016 год –79,74 млн. руб. [5].2. Компании,имеющие обособленные подразделения, не являющиеся филиаламиипредставительствамиинеуказанныевкачестветаковых в учредительныхдокументахкомпаний, ихсоздавших,вправе применять УСНнаобщихоснованиях. 3. Превышениедолиучастиядругихорганизацийворганизации болеечем на 25% [1, пп. 14 п. 3 ст. 346.12].4. Превышение (более 100 человек)средней численности сотрудниковза отчетный период.5. Превышение (свыше 100 млн. руб.) остаточной стоимости ОС и НМА, которая определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете [1, пп. 16 п. 3 ст. 346.12].Все приведенные ограничения, связанные с предполагаемым переходом на УСН, в ООО«ХХХ» соблюдаются.Проанализируем оптимизацию налоговых обязательств компании при переходе на УСН.Как уже было отмечено, ООО «ХХХ», находясь на общей системе налогообложения, является плательщиком следующих налогов: налога на прибыль, налога на имуществоорганизации, налога на добавленную стоимость, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, НДФЛ (как налоговый агент), транспортного и земельного налогов, поскольку на балансе предприятия числятся транспортные средства и земельный участок под зданием офиса.Рассмотрим суммы налогов по общей системе налогообложения, которые ООО «ХХХ» уплатилоза 2014год. Начислено налога на прибыль –141 тыс. руб., страховых взносов во внебюджетные фонды (18,008 тыс. руб. х 18 чел х 12 мес.) = 3889,7 тыс. руб. х 30% = 1166,9 тыс. руб., НДС –1 241 тыс. руб. Налог на имущество, транспортный и земельный налоги не начисляются, потому что отсутствует налоговая база, все оборудование предприятие берет в аренду у другой крупной строительной организации. Итого сумма налогов при общей системе налогообложения составила 2548,9 тыс. руб. тыс. руб. (141 + 1166,9 + 1241).При переходенаУСН компания будетуплачиватьединый налог,которыйзаменит налогнаприбыль,налог на имуществоорганизации,НДС,транспортный, земельныйналоги. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование компания должна уплачивать при УСН, только ставки при данном режиме налогообложения составляют 20% отФОТ, причемтарифы, по которым подлежат уплате страховые взносы составляют: 20 процентов –в ПФР, 0 процентов –в ФСС, 0 процентов –в ФОМС. Произведем расчет единого налога при УСН, если объектом налогообложения являются доходы, ставка налога 6%.Так, доходы организации за 2014 год составили6 653 тыс. руб.. Величинаединого налога по УСН равна 6 653 х 6% = 399,1 тыс. руб. руб. Отчисления во внебюджетные фонды 20% отФОТ –711,9 тыс. руб.(3889,7 х 20%).Сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов в ПФ и на выплату пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%. Будем исходить из того, что пособий по временной нетрудоспособности за этот период не выплачивалось, т. е. сумму налога не уменьшаем и учитываем ее по максимуму. Тогда в бюджет надо уплатить: 399,1 + 711,9 = 1 111тыс. руб.Произведем расчет единого налога при УСН при объекте налогообложения –«доходы минус расходы», ставка налога 15%: При доходах6 653 тыс. руб. и расходах–6 000 тыс. руб., рассчитаем и вычтемсумму страховых взносов и получаем 5288,1 тыс. руб. (6000 –711,9). От доходов вычитаем полученные расходы: 6653 –5288,1 = 1364,9 тыс. руб. Отчисления во внебюджетные фонды составляют 20% от ФОТ –711,9 тыс. руб. Сумма единого налога при данном режиме налогообложения равна 1364,9 х 15% = 204,7 тыс. руб. Полученную сумму налога (204,7 тыс. руб.) сравним с минимальным налогом равным 1% от доходов. В нашем случае это составит 6 653 х 1% = 66,53 тыс. руб. В бюджет уплачивается большая из данных сумм. В нашем случае сумма к уплате составит204,7 тыс. руб. Итого налоговых платежей 204,7 + 711,9 = 916,6 тыс. руб.Результаты сравнения налоговой нагрузки в условиях общей и упрощенной системы налогообложения приведены в таблице 5.Таблица 5Изменение налоговых платежей ООО «ХХХ» на 2015 год при применении разных режимов налогообложения и прогноз на 2016 год применения УСН, тыс. руб.
Вид налога
Сумма налоговых платежей при общей системе налогообложения
Сумма налоговых платежей при УСН (объект нал. доходы)
Сумма налоговых платежей при УСН (объект нал.доходырасходы)Прогнозная сумма налоговых платежей при УСН (объект нал.доходырасходы) на 2016 годНалог на прибыль123
Страховые взносы (30% от ФОТ при общей системе, 20% от ФОТ при УСН)1 166,90711,9711,9711,9Единый налог
399,1204,7215,5НДС1 241
Итого за год2 548,901 111916,6927,4Налоговая нагрузка, %38,3116,6913,7712,56
Из таблицы видно, что при переходе организации на УСН «доходы –расходы» –сумма налоговых платежей будет минимальной. Таким образом, общество сэкономит 1632,3 тыс. руб. (2548,9 –916,6).Произведем расчет налоговой нагрузки: НН = (сумма налоговых платежей/доходы)х100%. Для ООО «ХХХ» при общей системе налогообложения: НН = 2548,9/6653х100 = 38,31%, при УСН «Доходы» НН = 1111/6653х100 = 16,69%, при УСН «Доходы –расходы» НН = 916,6/6653х100% = 13,77%.Самым выгоднымспециальным режимомналогообложения в рассматриваемой ситуации следует признать УСН «Доходы –расходы». В этом случае налоговая нагрузка будет минимальной и уменьшится по сравнению с общим режимом налогообложения на 24,54% (38,31 –13,77).В соответствии с теорией финансового менеджмента [6], выполним прогнозные значения финансового результата в 2016 году при условии, что руководством строительной организации запланировано увеличение выручки от продаж на 11%, рост себестоимости и всех иных расходов составит также 11%.Прогнозное значение доходов за 2016 = 6653 х 1,11 = 7 385 тыс. руб., прогнозное значение совокупных расходов = 6000 х 1,11 = 6 660 тыс. руб. Из расходов вычитаем сумму страховых взносов и получаем 5948,1 тыс. руб. (6660 –711,9). От доходов вычитаем полученные расходы: 7385 –5 948,1 = 1 436,9 тыс. руб. Отчисления в во внебюджетные фонды составляют 20% от ФОТ –711,9 тыс. руб. Сумма единого налога при УСН «Доходы расходы» равна 1436,9 х 15% = 215,5 тыс. руб. Сумма к уплате составит215,5 тыс. руб. Итого различныхплатежей 215,5 + 711,9 = 927,4 тыс. руб.Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения позволит ООО «ХХХ» получить больший положительный финансовый результат, так необходимый в условиях экономического кризиса и финансовой нестабильности для развития и расширения бизнеса.В предпринятом исследовании установлено, что УСН –достаточно комфортный режим налогообложения, причем учитывает интересы и тех, кто имеет бизнес с высокой долей затрат (производство и торговля), и тех, кто занимается деятельностью с высокой долей прибыли (аренда и некоторые услуги). Для первых выгоден режим УСНО «доходы минус расходы» со ставкой налога 15 %, для вторых —УСНО «доходы» со ставкой 6 %, что подтверждает выводы, сделанные другими исследователямипо поводу эффективности специальных режимов налогообложения[89].Считаем, что налоговые органы должны быть заинтересованы в оптимальном налогообложении субъектов малого бизнеса, понимая его важную роль для экономики страны в целом и регионав частности, поэтому именно они должны вести просветительскую и разъяснительную работус налогоплательщиками, показывая на конкретных расчетах эффективность СНР.
Ссылки на источники1.Медушевская, И. Е. Резервы увеличения прибыли предприятия деревообработки как фактор его конкурентоустойчивости / И. Е. Медушевская // Известия Пензенского государственного педагогического университета имени В. Г. Белинского. –2012.–№28. 2.Медушевская, И.Е. Налоговая оптимизация как фактор повышения конкурентоспособности предприятия малого бизнеса / И. Е. Медушевская, Д. В. Родионова// Современное общество и экономика: анализ состояния и перспективы развития в условиях экономической турбулентности / под общ.ред. В. В. Бондаренко, П. Г. Яновой, М. А. Таниной, В. А. Юдиной, С. В. Самуйлова. Пенза, 2015. С. 333–350.3.Медушевская, И. Е. Практика применения специальных режимов налогообложения в Пензенском регионе / И. Е. Медушевская //Сборник материалов Всероссийской межвузовской научнопрактической конференции преподавателей и студентов «Социальноэкономическое развитие региона в условиях модернизации». –Владикавказ, 2015.4.О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон от 24.07.2007 N 209 –ФЗ (ред. от 29.12.2015)–URL: http://www.pravo.gov.ru(Дата обращения 10.02.2016).5.Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772.6.Ронова, Г.Н. Финансовый менеджмент: учебное пособие, руководство по изучению дисциплины, практикум, учебная программа/ Г. Н. Ронова, Л.А. Ронова. –Москва, Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2008.7.Ронова, Г.Н. Финансовый менеджмент малого предприятия как составная часть управления предприятием / Г. Н. Ронова, Э.Т. Алиева, К.А. Бухтуев, А.А. Луковникова //Международная научнопрактическая конференция «Экономика и современный менеджмент: теория и практика», Изд.АНС «СибАК», Новосибирск, ноябрь,2015, №54552. С. 3035.8.Медушевская, И. Е. Оценка эффективности специального режима налогообложения в виде ЕНВД: региональная практика / И. Е. Медушевская, Д. В. Родионова// Концепт. –2015. –Т. 13. –С. 146150.9.Медушевская, И. Е. Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД: преимущества и примеры оппортунистического поведения / И. Е. Медушевская, Д. В. Родионова// Налогижурнал. –2015. –№ 1.–С. 4548.
Научный руководитель –РоноваГалина Николаевна,кандидат экономических наук, доценткафедры финансового менеджмента,ФГБОУ ВО Российский экономический университет им. В. Г. Плеханова, г. Москваgnronova@mesi.ru
Оптимизацияналогообложения малого предприятия в строительной индустриии ее влияние на финансовый результат
Аннотация.Статья раскрывает возможности оптимизации налогообложения для малого предприятия, функционирующего в строительной индустрии, в виде перехода на специальный режим налогообложения. На примере конкретной организации просчитана эффективность перехода на упрощенную систему налогообложения в видеуменьшенияналоговой нагрузки,сделаны прогнозные оценки. Доказано, что для строительной организации выгоден режим упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой 15 %.Сделан вывод о том, что переход на упрощенную систему налогообложения позволит строительной фирме увеличить финансовый результат.Ключевые слова:малое предприятие, строительная индустрия, налоговая оптимизация, специальный режим налогообложения, упрощенная система налогообложения, финансовые результаты.
В современных кризисных условиях, санкций и обострения конкуренции на товарных рынках России предприятия малого бизнеса ведут постоянный поиск новых нетрадиционных способов увеличения своих финансовых результатов и повышения своей конкурентоспособности, формируя в долгосрочной перспективе устойчивое конкурентное преимущество [1]. Деятельность любого экономического субъекта определяется конечным финансовым результатом. Ориентация современных компаний на получение и увеличение прибыли является необходимым условием их успешной предпринимательской деятельности, служит критерием выбора перспективных направлений развития. Чтобы в современных условиях экономической нестабильности осуществлять успешную предпринимательскую деятельность, не допустить банкротства компании, важно хорошо владеть инструментами управления финансовыми ресурсамии результатами,методами повышения конкурентоспособности, знаниями и навыками финансового менеджмента. Одним из факторов повышения конкурентоспособности малого предприятия может быть налоговая оптимизация –использование законных методов уменьшения налогового бремени с целью увеличения прибыли хозяйствующего субъекта [2].Впоследние годы российское правительство разработало ряд существенных новаций в области налогообложения субъектов малого бизнеса, понимая какую роль играет малый бизнес и предпринимательство в жизни российского общества и экономике страны. На уровне субъектов Российской Федерации региональные и местные власти также ведут поиск дополнительных способов оптимизации налогообложения для малых предприятий, предлагая им как прямые методы, например, различные налоговые льготы, так и косвенные –налоговые вычеты. Так, вфеврале 2015 года в Пензенской области было решено ввести «налоговые каникулы» на пять лет для субъектов малого предпринимательства, т.к. треть валового регионального продукта в Пензенской области создается именно субъектами малого бизнеса и региональные власти стремятся создать для них благоприятный налоговый климат[3].В данном исследовании была предпринята попытка предложить переход на упрощенную систему налогообложения (УСН)для малого предприятия как способ управления его финансовыми результатами. В качестве объекта исследования выбрано малое предприятие, функционирующее в строительной отрасли.Основные критерии отнесения организаций к субъектам малого и среднего предпринимательстваустановлены Федеральным законом от 24.07.2007 № 209ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и приведены в таблице 1. Таблица 1
Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства [4]
Категории субъектовмалого и среднего предпринимательстваПредельные значения средней численности работниковПредельные значения «выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость» (в случае отсутствия используется значение оборота) организацииМикропредприятияот 1 до 15 человек включительно120млн.рублейМалые предприятияот 16 до 100 человек включительно800 млн. рублей
ООО «ХХХ» –строительная организация, которая является субъектом малогопредпринимательства, согласно критериям, приведенным в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209 –ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»: среднесписочная численность не превышает 100 человек и выручка от продаж меньше 800 млн. руб. На примере этой организации покажем,как можно повысить привлекательность малого бизнеса через налоговую оптимизацию и получить более высокие финансовые результаты. Многие предприятия и не задумываются о том, что можно сократить налоговые платежи,перейти на другой режим налогообложения, специально разработанный для субъектов малого бизнеса, увеличив тем самым прибыль.
Таблица 2Основные экономические показатели деятельностиООО «ХХХ» за 2013 –2015 гг.
Наименование показателя2013г.2014г.2015г.Отклонение(+/–)2015/2014
Темпы роста, %2015/2014Отклонение (+/–) 2015/2013Темпы роста, % 2015/2013
1. Выручка от продаж, тыс. руб.4 8987 3896 65373690,01 755135,82. Себестоимость продаж, тыс. руб.3 8155 9205 27264889,11 457138,23. Валовая прибыль, тыс. руб.1 0831 4691 3818894,0298127,54. Прибыль от продаж, тыс. руб.50275565210386,4150129,95. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.49070657213481,082116,76. Чистая прибыль, тыс. руб.39256544911679,557114,57. Рентабельность продаж, % (п.4 / п.1*100%)10,210,29,8096,1095,610.Среднесписочная численность персонала, чел.1717181105,91105,911.Производительность труда, тыс. руб./чел.288,1434,6369,66585,081,5128,312.Среднемесячная заработная плата, руб.16 21017 02118 008987105,81 798111,1
2014 год для строительной фирмы был успешным по причине сформированного внушительного портфеля заказов.В 2015году в связи с ухудшением экономической обстановки в стране и регионе, когда в экономике реально не хватало денег, происходит сокращение производства, инвестиций по причине запредельных ставок по кредиту, снижение платежеспособности населения и предприятий, и в строительном бизнесе сказались все перечисленные обстоятельства.В таблице 3проведен анализ структуры выручки от продаж по видам выполняемых работ.
Таблица 3
Структура выручки от продаж ООО «XXX» за 2013 –2015 гг., тыс. руб.
Наименование показателя2013 г.2014 г.2015 г.Изменение за 20132015 гг. Тыс. руб.Уд. вес, %Тыс. руб.Уд. вес, %Тыс. руб.Уд. вес, %Тыс. руб.Уд. вес, %Выручка от продаж, всего, в т.ч.4 8981007 3891006 6531001 755
от выполнения общестроительных работ2 12443,44 19356,74 13162,12 00718,7
от работ по внутренней отделке помещения1 24025,31 14015,497314,626710,7
выполнение дизайнпроектов помещения2384,92583,52243,4141,5
от выполнения разводки внутренних коммуникаций79316,21 12115,279211,914,3
установка натяжных потолков1803,71742,41372,1431,6
установка пластиковых окон2054,23785,13004,5950,3
установка дверей1182,41251,7961,4221,0
Расчеты показывают, что, в основном, выручка от продаж поступает от выполнения общестроительных работ. Также весомый вклад в общую выручку вносят работы по внутренней отделке помещений и разводке внутренних коммуникаций.Таблица 4Показатели финансовых результатов деятельности ООО «ХХХ»
за 2013 –2015 годы, тыс. руб.
Показатели, тыс. руб.2013 г.2014 г2015 г.Темпы роста2015/2013 г., %1. Выручка от продаж4 8987 3896 653135,82. Себестоимость продаж 3 8155 9205 272138,23. Валовая прибыль всего (п.1п.2)1 08314691 381127,54. Управленческие расходы581714729125,55. Прибыль от продаж (п.3п.4) 502755652129,96. Сальдо прочих доходов и расходов с учетом процентов к уплате124980666,77. Прибыль до налогообложения (п.5+п.6)490706572116,78. Текущий налог на прибыль98141123125,59. Чистая прибыль (п.7п.8)392565449114,5
Строительная компания находится на общей системе налогообложения. После уплаты налога на прибыль в распоряжении собственника остается чистая прибыль. Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась на 57 тыс. руб. илина 14,5%.Рассмотрим выгодность варианта перехода компаниис общей системы налогообложения (ОСН) на упрощенную систему налогообложения (УСН). Необходимо отметить, что общества с ограниченной ответственностью имеют полное право применять УСН при соблюдении всех условий, которые установлены гл. 26.2 НК РФ.Проведем процедуры налогового планирования, которые заключаются в определении на альтернативной основе таких условий налогообложения, которые сформируют максимальный положительный финансовый результат.В настоящее время современные предпринимателей в силу сложившихся негативных тенденций в российской экономике имеют высокую степень неопределенности и рисков. Это означает, в частности, что именно сейчас важно использовать ситуационный подход в планировании. Именно метод оптимизации и предполагает разработку нескольких вариантов плановых решений и выбор из них наиболее адекватного. Конкретный инструмент –налоговая оптимизация.Вначалерассмотримсобытия, принаступлениикоторых компанияналогоплательщиктеряетправо на применение УСН.Важно отметить, что ониидентичны темусловиям,которые позволяют перейти на указанныйрежим.1.Превышениелимитавыручки.Внастоящеевремяонсоставляет 60 млн. руб. Здесь очень важно отметить, что согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФлимит выручки подлежит индексации на коэффициент –дефлятор, который применяется с целью учета изменений потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. Таким образом, на 2015 год предельный размер дохода, ограничивающий право на применение УСН, составляет 68,8 млн. руб., на 2016 год –79,74 млн. руб. [5].2. Компании,имеющие обособленные подразделения, не являющиеся филиаламиипредставительствамиинеуказанныевкачестветаковых в учредительныхдокументахкомпаний, ихсоздавших,вправе применять УСНнаобщихоснованиях. 3. Превышениедолиучастиядругихорганизацийворганизации болеечем на 25% [1, пп. 14 п. 3 ст. 346.12].4. Превышение (более 100 человек)средней численности сотрудниковза отчетный период.5. Превышение (свыше 100 млн. руб.) остаточной стоимости ОС и НМА, которая определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете [1, пп. 16 п. 3 ст. 346.12].Все приведенные ограничения, связанные с предполагаемым переходом на УСН, в ООО«ХХХ» соблюдаются.Проанализируем оптимизацию налоговых обязательств компании при переходе на УСН.Как уже было отмечено, ООО «ХХХ», находясь на общей системе налогообложения, является плательщиком следующих налогов: налога на прибыль, налога на имуществоорганизации, налога на добавленную стоимость, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, НДФЛ (как налоговый агент), транспортного и земельного налогов, поскольку на балансе предприятия числятся транспортные средства и земельный участок под зданием офиса.Рассмотрим суммы налогов по общей системе налогообложения, которые ООО «ХХХ» уплатилоза 2014год. Начислено налога на прибыль –141 тыс. руб., страховых взносов во внебюджетные фонды (18,008 тыс. руб. х 18 чел х 12 мес.) = 3889,7 тыс. руб. х 30% = 1166,9 тыс. руб., НДС –1 241 тыс. руб. Налог на имущество, транспортный и земельный налоги не начисляются, потому что отсутствует налоговая база, все оборудование предприятие берет в аренду у другой крупной строительной организации. Итого сумма налогов при общей системе налогообложения составила 2548,9 тыс. руб. тыс. руб. (141 + 1166,9 + 1241).При переходенаУСН компания будетуплачиватьединый налог,которыйзаменит налогнаприбыль,налог на имуществоорганизации,НДС,транспортный, земельныйналоги. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование компания должна уплачивать при УСН, только ставки при данном режиме налогообложения составляют 20% отФОТ, причемтарифы, по которым подлежат уплате страховые взносы составляют: 20 процентов –в ПФР, 0 процентов –в ФСС, 0 процентов –в ФОМС. Произведем расчет единого налога при УСН, если объектом налогообложения являются доходы, ставка налога 6%.Так, доходы организации за 2014 год составили6 653 тыс. руб.. Величинаединого налога по УСН равна 6 653 х 6% = 399,1 тыс. руб. руб. Отчисления во внебюджетные фонды 20% отФОТ –711,9 тыс. руб.(3889,7 х 20%).Сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов в ПФ и на выплату пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%. Будем исходить из того, что пособий по временной нетрудоспособности за этот период не выплачивалось, т. е. сумму налога не уменьшаем и учитываем ее по максимуму. Тогда в бюджет надо уплатить: 399,1 + 711,9 = 1 111тыс. руб.Произведем расчет единого налога при УСН при объекте налогообложения –«доходы минус расходы», ставка налога 15%: При доходах6 653 тыс. руб. и расходах–6 000 тыс. руб., рассчитаем и вычтемсумму страховых взносов и получаем 5288,1 тыс. руб. (6000 –711,9). От доходов вычитаем полученные расходы: 6653 –5288,1 = 1364,9 тыс. руб. Отчисления во внебюджетные фонды составляют 20% от ФОТ –711,9 тыс. руб. Сумма единого налога при данном режиме налогообложения равна 1364,9 х 15% = 204,7 тыс. руб. Полученную сумму налога (204,7 тыс. руб.) сравним с минимальным налогом равным 1% от доходов. В нашем случае это составит 6 653 х 1% = 66,53 тыс. руб. В бюджет уплачивается большая из данных сумм. В нашем случае сумма к уплате составит204,7 тыс. руб. Итого налоговых платежей 204,7 + 711,9 = 916,6 тыс. руб.Результаты сравнения налоговой нагрузки в условиях общей и упрощенной системы налогообложения приведены в таблице 5.Таблица 5Изменение налоговых платежей ООО «ХХХ» на 2015 год при применении разных режимов налогообложения и прогноз на 2016 год применения УСН, тыс. руб.
Вид налога
Сумма налоговых платежей при общей системе налогообложения
Сумма налоговых платежей при УСН (объект нал. доходы)
Сумма налоговых платежей при УСН (объект нал.доходырасходы)Прогнозная сумма налоговых платежей при УСН (объект нал.доходырасходы) на 2016 годНалог на прибыль123
Страховые взносы (30% от ФОТ при общей системе, 20% от ФОТ при УСН)1 166,90711,9711,9711,9Единый налог
399,1204,7215,5НДС1 241
Итого за год2 548,901 111916,6927,4Налоговая нагрузка, %38,3116,6913,7712,56
Из таблицы видно, что при переходе организации на УСН «доходы –расходы» –сумма налоговых платежей будет минимальной. Таким образом, общество сэкономит 1632,3 тыс. руб. (2548,9 –916,6).Произведем расчет налоговой нагрузки: НН = (сумма налоговых платежей/доходы)х100%. Для ООО «ХХХ» при общей системе налогообложения: НН = 2548,9/6653х100 = 38,31%, при УСН «Доходы» НН = 1111/6653х100 = 16,69%, при УСН «Доходы –расходы» НН = 916,6/6653х100% = 13,77%.Самым выгоднымспециальным режимомналогообложения в рассматриваемой ситуации следует признать УСН «Доходы –расходы». В этом случае налоговая нагрузка будет минимальной и уменьшится по сравнению с общим режимом налогообложения на 24,54% (38,31 –13,77).В соответствии с теорией финансового менеджмента [6], выполним прогнозные значения финансового результата в 2016 году при условии, что руководством строительной организации запланировано увеличение выручки от продаж на 11%, рост себестоимости и всех иных расходов составит также 11%.Прогнозное значение доходов за 2016 = 6653 х 1,11 = 7 385 тыс. руб., прогнозное значение совокупных расходов = 6000 х 1,11 = 6 660 тыс. руб. Из расходов вычитаем сумму страховых взносов и получаем 5948,1 тыс. руб. (6660 –711,9). От доходов вычитаем полученные расходы: 7385 –5 948,1 = 1 436,9 тыс. руб. Отчисления в во внебюджетные фонды составляют 20% от ФОТ –711,9 тыс. руб. Сумма единого налога при УСН «Доходы расходы» равна 1436,9 х 15% = 215,5 тыс. руб. Сумма к уплате составит215,5 тыс. руб. Итого различныхплатежей 215,5 + 711,9 = 927,4 тыс. руб.Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения позволит ООО «ХХХ» получить больший положительный финансовый результат, так необходимый в условиях экономического кризиса и финансовой нестабильности для развития и расширения бизнеса.В предпринятом исследовании установлено, что УСН –достаточно комфортный режим налогообложения, причем учитывает интересы и тех, кто имеет бизнес с высокой долей затрат (производство и торговля), и тех, кто занимается деятельностью с высокой долей прибыли (аренда и некоторые услуги). Для первых выгоден режим УСНО «доходы минус расходы» со ставкой налога 15 %, для вторых —УСНО «доходы» со ставкой 6 %, что подтверждает выводы, сделанные другими исследователямипо поводу эффективности специальных режимов налогообложения[89].Считаем, что налоговые органы должны быть заинтересованы в оптимальном налогообложении субъектов малого бизнеса, понимая его важную роль для экономики страны в целом и регионав частности, поэтому именно они должны вести просветительскую и разъяснительную работус налогоплательщиками, показывая на конкретных расчетах эффективность СНР.
Ссылки на источники1.Медушевская, И. Е. Резервы увеличения прибыли предприятия деревообработки как фактор его конкурентоустойчивости / И. Е. Медушевская // Известия Пензенского государственного педагогического университета имени В. Г. Белинского. –2012.–№28. 2.Медушевская, И.Е. Налоговая оптимизация как фактор повышения конкурентоспособности предприятия малого бизнеса / И. Е. Медушевская, Д. В. Родионова// Современное общество и экономика: анализ состояния и перспективы развития в условиях экономической турбулентности / под общ.ред. В. В. Бондаренко, П. Г. Яновой, М. А. Таниной, В. А. Юдиной, С. В. Самуйлова. Пенза, 2015. С. 333–350.3.Медушевская, И. Е. Практика применения специальных режимов налогообложения в Пензенском регионе / И. Е. Медушевская //Сборник материалов Всероссийской межвузовской научнопрактической конференции преподавателей и студентов «Социальноэкономическое развитие региона в условиях модернизации». –Владикавказ, 2015.4.О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон от 24.07.2007 N 209 –ФЗ (ред. от 29.12.2015)–URL: http://www.pravo.gov.ru(Дата обращения 10.02.2016).5.Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772.6.Ронова, Г.Н. Финансовый менеджмент: учебное пособие, руководство по изучению дисциплины, практикум, учебная программа/ Г. Н. Ронова, Л.А. Ронова. –Москва, Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2008.7.Ронова, Г.Н. Финансовый менеджмент малого предприятия как составная часть управления предприятием / Г. Н. Ронова, Э.Т. Алиева, К.А. Бухтуев, А.А. Луковникова //Международная научнопрактическая конференция «Экономика и современный менеджмент: теория и практика», Изд.АНС «СибАК», Новосибирск, ноябрь,2015, №54552. С. 3035.8.Медушевская, И. Е. Оценка эффективности специального режима налогообложения в виде ЕНВД: региональная практика / И. Е. Медушевская, Д. В. Родионова// Концепт. –2015. –Т. 13. –С. 146150.9.Медушевская, И. Е. Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД: преимущества и примеры оппортунистического поведения / И. Е. Медушевская, Д. В. Родионова// Налогижурнал. –2015. –№ 1.–С. 4548.
