Полный текст статьи
Печать

Концептуальные основы международных стандартов фи­нансовой отчетности изложены в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности» (Framework for the preparation and presentation of financial statements), разработан­ных и опубликованных в 1989 г.  Указанный документ предназна­чен для того, чтобы оказывать помощь:

- Совету по МСФО в разработке новых и пересмотре уже существующих стандартов;

- национальным регулирующим орга­нам в разработке учетных стандартов;

- составителям финансовой отчетности в применении МСФО (аудиторам - при формировании мнения о соответствии финансовой отчетности между­народным стандартам; пользователям - в понимании финансовой отчетности; а также всем лицам, интересую­щимся деятельностью СМСФО) [7, 9].

В нем определены цели финансовой отчетнос­ти, основополагающие допущения, качественные характеристики учетной информации, даны определения элементов фи­нансовой отчетности, описаны критерии их признания и виды оценки, изложены концепции капитала.

Основная цель финансовой отчетности - достоверное представле­ние информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в  финансовом положении организации. Также финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства организации по ведению бизнеса [2, 8].

Международные стандарты финансовой отчетности можно структурировать по следующим признакам:

  1. Концептуальный уровень.
  2. Структурный уровень.
  3. Технологический уровень.
  4. Стандарты, связанные с отражением финансовых результатов и прибыли.
  5. Стандарты, связанные с объединением бизнеса.
  6. Прочие стандарты.

К концептуальному уровню относятся не сами стандарты, а концептуальные основы, включающие:

- принципы МСФО;

- элементы МСФО;

- оценку элементов;

- концепции капитала [7, 11].

Структурный уровень МСФО объединяет стандарты, связанные с правилами составления финансовой отчетности и раскрытия информации, к нему относятся стандарты МСФО (IAS 1)  «Представление финансовой отчетности»,  МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»,  МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» [5, 11].

Стандарты, связанные с подготовкой отчетности в отношении активов, имущества, аренды компаний, а также правилами их оценки и отражения в отчетах убытков от обесценения относятся к технологическому уровню. В этот перечень входят такие стандарты, как МСФО (IAS) 2 «Запасы»,  МСФО (IAS) 16 «Основные средства»,  МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»,  МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» [3, 11].

К уровню стандартов, связанных с отражением финансовых результатов и прибылиотносятся стандарты: МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 33  «Прибыль на акцию» [1, 11].

Следующая группа - это стандарты, связанные с объединением бизнеса, и стандарты по подготовке консолидированной, а также сегментной отчетности. Все это можно увидеть в стандартах: МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия», а также МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнесов», МСФО (IFRS)  8 «Операционные сегменты» [6, 11].

Остальные международные стандарты можно объединить как прочие.

Данная группировка стандартов условна, она полезна для систематизации управленческого и финансового назначения стандартов.

Принципы не являются стандартом и не подменяют их конкретных положений. Обеспечение последовательного и логически выдержанного построения МСФО – это и есть основная цель принципов. Они создают основу для профессиональных суждений. Следует обратить внимание, что концепции служат основой для того, чтобы применялись профессиональные суждения.

Основополагающими допущениями (underlying assumptions), использу­емыми при составлении финансовой отчетности по МСФО, являются:

-  учет по методу начисления;

- метод непрерывности деятельности.

Учет по методу  начисления (accrual basis) предполагает, что факты хозяйственный жизни (ФХЖ) отражаются в отчетности в том периоде, в котором они имели место быть (независимо от факта оплаты).

С методом начисления тесно связан принцип соответствия доходов и расходов. т.е. доходы должны относиться к тому отчетному периоду, в котором продукция была продана, а услуги оказаны;  расходы – к тому периоду когда они были понесены для получения этих доходов [1].

Метод непрерывности деятельности (going concern) означает, что организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем (т.е. в течение 12 месяцев) и у нее нет ни намерения, ни необходи­мости ликвидироваться или существенно сокращать масштабы своей деятельности. Это означает, что организация будет способна в срок погасить все имеющиеся обязательства.

Вся информация, которая будет представлена в финансовой отчетности, должна быть полезной для пользователей. И этому есть обоснование: финансовая отчетность должна быть обеспечена рядом качественных характеристик. Остановимся на них более подробно.

Понятность (understandability) - доступность для понимания информации пользователям, которые имеют достаточные знания в области  бухгалтерского учета и у них есть желание изучать информацию с должным старанием (информация о сложных вопросах не должна исключаться из финансовой отчетности из-за трудности ее понимания отдельными группами пользо­вателей).

Уместность (relevance) - информация умест­на, если она влияет на экономические решения пользователя, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать и корректировать прошлые оценки.

Существенность(materiality) предполагает, что игнорирование или искажение информации способно отразиться на решениях пользователей финансовой отчетнос­ти.

Требования МСФО применяются только к существенным статьям финансовой отчетности. Поскольку международные стандарты не устанавливают количественный критерий сущес­твенности, компании могут определять этот порог самостоя­тельно (например, используя определенный процент от вели­чины валюты баланса).

Надежность (reliability) означает, что в информации представленной в финансовой отчет­ности нет существенных ошибок и искажений.

Правдивость  (faithfulness), отражение всех ФХЖ в течение отчетного периода должно представляться правдиво.

Приоритет содержания над формой (sub­stance over form). Согласно данному принципу при отражении ФХЖ  следует учитывать их экономическую сущность, а не только юридическую форму.

Нейтральность (neutrality) - независимость от интересов какой-либо определенной группы пользователей.

Осмотрительность(prudence) предполагает определенную степень осторожности при формировании суждений о ФХЖ компании в условиях неопределенности.

Активы и доходы, не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены.

Требование полноты (completeness) означает, что все ФХЖ должны быть отражены в отчетности без пропусков.

Сопоставимость (comparability). Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сравнивать информацию одной компании с информацией других компаний [2, 8].

Концептуальные основы МСФО предусматривают, что выгоды от исполь­зования новой учетной информации должны превышать затраты на ее получение (balance between benefit and cost). Кроме того, должен соблю­даться баланс между качественными характеристиками [balance between qualitative characteristics). Принятие решения об относительной важности отдельных характеристик в разных случаях основывается на профессио­нальном суждении бухгалтера.

В заключении хотелось бы отметить, что с каждым годом растет интерес к международным стандартам финансовой отчетности. И это не случайно. В России стала очевидна потребность всех участников рынка в прозрачной и открытой информации о финансовом положении хозяйствующего субьекта. Это позволяет принимать адекватные управленческие решения и быть полезной для пользователей.