Полный текст статьи
Печать

Есть существенные отличия бухгалтерского учета кредитных организаций от учета остальных хозяйственных субъектов. Сегодня используется термин «банковский учет»

У всех субъектов экономики в бухгалтерском учете, имеется много общего: для всех распространяется действие Федерального закона «О бухгалтерском учете», сходны предмет, объекты, основные задачи бухгалтерского учета с определенными особенностями: принцип использования документации, инвентаризация, баланс, двойная запись по счетам; другие элементы – сами счета и отчетность – отличны.

Все платежи на территории Российской Федерации согласно статье 140 Гражданского Кодекса осуществляется путём наличного и безналичного расчетов.

Наличные (наличные средства) - денежные знаки национальной валюты России - банкноты и монеты, в том числе оборотные, памятные и юбилейные монеты, являющиеся действительными платежными средствами [1, 5].

Теперь тщательно рассмотрим безналичные расчеты.

В хозяйствах безналичные расчеты делаются по определенной системе, под этим имеется в виду совокупность принципов организации безналичных расчетов. Безналичные расчёты – это когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счёт получателя. Все эти расчеты осуществляются путём записей по счётам в банках [8].

Основными нормативными документами по учету расчетных операций с клиентами банка (юридическими и физическими лицами) являются:

  1. Гражданский Кодекс РФ.
  2. Налоговый Кодекс РФ.
  3. Федеральный закон № 86 от 10.07.2002 «О Центральном банке РФ (Банке России) (в ред. от 28.03.2017).
  4. Положение Банка России № 579-П от 27.02.2017 «Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
  5. Положение Банка России № 383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления перевода денежных средств» [3, 7].

В коммерческих банках в зависимости от обслуживаемых клиентов открываются следующие виды счетов:

- текущие счета.

- расчетные счета;

- бюджетные счета;

- корреспондентские счета;

- корреспондентские субсчета;

- счета доверительного управления;

- специальные банковские счета;

- депозитные счета;

- счета по вкладам (депозитам) [8].

Каждая организация имеет право открывать неограниченное количество счетов в разных учреждениях банков. Порядок открытия счетов клиентом определен Инструкцией Банка России № 153-И. Согласно данным правилам для открытия банковского счета организация представляет в банк следующие документы:

-                         свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

-                         учредительные документы;

-                         лицензии и разрешения на банковскую деятельность;

-                         карточка с образцами подписи и оттиска печати;

-                         документы, устанавливающие полномочия лиц, указанных в карточке;

-                         свидетельство о постановке на учет в налоговом органе [1, 8].

 Расчетные операции отличаются по способу платежа, в котором отражается характер его источника и форма движения. Применяются следующие способы платежа:

-                         перечисление денежных средств с расчетных (других) счетов плательщиков на счета получателей;

-                         зачет взаимных требований плательщиков и получателей (клиринг) с перечислением на соответствующие счета участников зачета лишь незачетной суммы;

-                         гарантированный платеж получателю, который может осуществляться банком из средств специально созданного депозита плательщика, а также без создания такового.

Безналичные расчеты в основном проводятся посредством записей по счетам в кредитных организациях о перечислении денежных средств, хотя могут проводиться и без участия кредитных организаций (посредством векселей, путем взаимных расчетов и др.) [2, 3].

 Риски в безналичных расчетах:

-                         правовой риск – неопределенность правовых условий проведения безналичных расчетов;

-                         риск не ликвидности – отсутствие возможности удовлетворить требования кредитора в установленные или оговоренные сроки (риск задержки платежей);

-                         кредитный риск – отсутствие возможности удовлетворить требования кредитора в полном объеме (риск неполучения платежа вообще);

-                         системный риск – отказ одного из участников безналичных расчетов выполнить свои обязательства приводит к аналогичным отказам со стороны других участников;

-                         операционный риск – сбои в работе оборудования или ошибки служащих;

-                         риск мошенничества – возможность предпринять действия, носящие криминальный характер [1].

Как указывается в Гражданском кодексе РФ (глава 46 «Расчеты»), формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (далее по тексту – основной договор). В качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. 

Таблица 1

Характеристика элементов безналичных расчетов 

Элементы безналичных расчетов

Характеристика безналичных расчетов

Субъекты (участники) расчетов

- нефинансовый сектор: организации, фирмы, бюджетные учреждения и т.д.

- личный сектор: население;

- финансовый сектор: банки и другие кредитные учреждения

Объекты расчетов

- товарные услуги;

- взносы в бюджет, во внебюджетные фонды; платежи по ссудам

Средства безналичных расчетов

- записи по счетам в кредитных организациях о перечислении денежных средств;

- зачеты взаимных требований и обязательств;

- передача оборотных документов

Место проведения расчетов

- внутригосударственные;

- межгосударственные

Время проведения (предусматривается в договорах)

- срочный платеж

- досрочный платеж до истечения установленного срока;

- плановые платежи

- отсроченный платеж;

- просроченный платеж

Способ безналичных расчетов (способ погашения долгового обязательства)

- валовый способ (списание средств со счета полной суммы, указанной в расчетном документе);

- зачет взаимных требований (клиринг) и списание со счета суммы сальдо зачета

 

Безналичные расчеты банк осуществляет по требованию клиентов и руководствуется при этом Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383 – П «О правилах осуществления перевода денежных средств». В данном Положении предусмотрены следующие формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными требованиями.

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты инкассовыми поручениями;

- расчеты в форме перевода денежных средств по требованиям получателя средств (прямое дебетование);

- расчеты в форме перевода электронных денежных средств [8, 10]. 

Для учета операций по счетам клиентов используются счета 4 раздела Главы А «Балансовые счета». Все счета данного раздела пассивные, оборот по дебету показывает  списание средств со счета клиента, оборот по кредиту – это суммы, зачисленные на счет клиента [5, 6. 8].

Типовые бухгалтерские операции:

1. Поступило на счет  клиента от покупателей:

- плательщик обслуживается в другом банке

Дебет счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

- плательщик и получатель обслуживаются в одном банке

Дебет счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Кредит счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

2. Зачислен на счет клиента кредит сроком до 30 дней:

Дебет счета 45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до 30 дней»

Кредит счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

3. Зачислен остаток, неиспользованного аккредитива

Дебет счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

4. Возвращен на расчетный счет депозит сроком до 30 дней:

Дебет счета 42102 «Депозиты негосударственных некоммерческих организаций на срок до 30 дней»

Кредит счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

5. Начислены проценты за расчетно-кассовое обслуживание:

Дебет счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Кредит счета 70601 «Доходы»

6. Сдано клиентом на счет наличными:

Дебет счета 20202 «Касса кредитных организаций»

Кредит счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

7. Открыт аккредитив (покрытый):

Дебет счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Кредит счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

8. Выдано наличными клиенту:

Дебет счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Кредит счета 20202 «Касса кредитный организаций»

9. Погашен кредит с расчетного счета (срок до 30 дней):

Дебет счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Кредит счета 45203 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт») на срок до 30 дней»

10. Погашены проценты по кредиту в срок:

Дебет счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Кредит счета 47427 «Требования по получению процентов»

11. Погашены просроченные проценты по кредиту:

Дебет счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Кредит счета 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям»

12. Перечислено клиентом на депозит (срок до 30 дней):

 Дебет счета 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Кредит счета 42102 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок до 30 дней»

В последние годы произошли значительные изменения в банковском законодательстве, регулирующем расчетные операции, что обусловлено прежде всего необходимостью обеспечения бесперебойного функционирования платежной системы в России и возникновением прогрессивных способов предоставления банковских услуг. Особенно это связано с расширением электронных расчетов и расчетов с использованием пластиковых карт.