Методика формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с законодательством РФ
ART 770346
Автор:
А.
И. Минина
А.
И. Минина Библиографическое описание статьи для цитирования:
Минина
А.
И. Методика формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с законодательством РФ // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2017. – Т. 4. – С.
277–283. – URL:
http://e-koncept.ru/2017/770346.htm.
Аннотация. В условиях современной экономической ситуации многие компании пытаются снизить налоговое бремя путем создания групп взаимосвязанных компаний, однако выявление признаков аффилированности юридических и физических лиц, определение их периметра консолидации позволяют выявить действительные финансово-экономические показатели по группе и оценить ее деятельность. В данном исследовании автором предложены методики формирования консолидированной бухгалтерской отчетности в соответствии с РСБУ как при вертикальной, так и при горизонтальной интеграции компаний.
Ключевые слова:
финансовая отчетность, денежные потоки, консолидация, группа взаимосвязанных компаний, рсбу
Текст статьи
Минина Анастасия Игоревна, магистрант 1 года обучения, направление подготовки «Экономика»,магистерская программа «Экономика коммерческой организации»,Тульский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, г. Тула, Россияruselekta@mail.ru
Методика формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с законодательством РФ
Аннотация. В условиях современной экономической ситуации многие компании пытаются снизить налоговое бремя путем создания групп взаимосвязанных компаний, однако выявление признаков аффилированности юридических и физических лиц, определение их периметра консолидации позволяют выявить действительные финансовоэкономические показатели по группе и оценить ее деятельность. В данном исследовании автором предложены методики формирования консолидированной бухгалтерской отчетности в соответствии с РСБУ как при вертикальной, таки при горизонтальной интеграции компаний.Ключевые слова:консолидация, финансовая отчетность, группа взаимосвязанных компаний, РСБУ, денежные потоки
На сегодняшний день в РФ не имеется единого подхода к обработке и систематизации данных консолидированной отчетности взаимосвязанных компаний –каждой Группе приходится разрабатывать собственную методологию составления консолидации, как следствие, возможно расхождение итоговых показателей консолидированной отчетности при проверке финансовых результатов аудиторами, банками и другими контрагентами.В связи с этим, возникает необходимость разработки и внедрения единых принципов создания консолидированной отчетности по РСБУ как при вертикальной, так и при горизонтальной структуре компаний.В этой ситуации анализ организации в качестве, например, заемщика, не отражает реальное финансовое состояние бизнеса. Только консолидация отчетности раскрывает все риски, имеющиеся в бизнесе, его «слабые места», реальный финансовый результат и другие аспектыего хозяйственной деятельности.Для того чтобы правильно консолидировать отчетность Группы, аудитору необходимо понимать всю схему товарноденежных потоков взаимосвязанных компаний и цели их создания. Существует множество целей создания взаимосвязанных компаний, основными из которых являются диверсификация бизнеса, возможность перераспределения денежных потоков внутри Группы, снижение концентрации на поставщике и покупателе, возможность снизить расходы производственного предприятия до минимума, тем самым, легально уйти от налогов, защита от «рейдерского» захвата путем вывода активов на компании Группы.В то же время, важным моментом является определение периметра консолидации и определения аффилированных лиц. Компании с высокой долей вероятности связаны между собой, если наблюдаются высокая концентрация на поставщике или покупателе, льготные условия расчетов с дебиторами и кредиторами, наличие существенных по объему займов от третьей компании, существенные обороты денежных средств по расчетным счетам с одними и теми же контрагентами, в том числе,периодические взаимные денежные потоки и т.д.Таким образом, необходимо понимать, что при консолидации важно учитывать существенность влияния отдельной бизнесединицы на товарноденежные потоки Группы, а также на ее финансовое состояние. Стоит отметить, что даже небольшие предприятия способны существенно повлиять на финансовый результат Группы компаний в связи со спецификой их деятельности. Так, если основное производственное предприятие Группы не имеет высокой прибыли, то возможно, данный показатель может генерироваться на отдельных предприятиях Группы. В то же время, существование отдельных бизнесединиц в Группе с низкими финансовыми показателями, минимальным размером уставного капитала еще не является мотивом исключения компании из периметра консолидации. Необходимо проверять структуру товарноденежных потоков Группы –возможно создание торговых домов, которые, в основном, создаются для проведения торговых операций, а все их внебалансовые активы находятся в аренде. Таким образом, предприятие, являющееся основным каналом торговли Группы,исключать нельзя, несмотря на его низкие финансовые показатели.Стоит отметить, что в российском законодательстве понятие аффилированности возникло не так давно, при этом, в случае поиска аффилированных лиц основного производственного предприятия, которых необходимо включить в Группу взаимосвязанных компаний, необходимо руководствоваться признаками, указанными в Положении по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000 (утверждено Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года №5н).При этом,само понятие аффилированности многими воспринимается как нечто негативное, с другой стороны, стоит понимать, что информация об аффилированности нейтральна и поиск зависимых лиц носит информативный характер о характере влияния таковых на финансовый результат Группы.Как правило, поиск информации о наличии аффилированности осуществляется путем проверки бенефициарных владельцев предприятий Группы и их родственников, главного бухгалтера основного производственного предприятия на предмет владения другими юридическими лицами. Например, нет ничего негативного в том, чтопредприятие решило выделить новую компанию в отдельную бизнесединицу в сфере транспорта, что улучшит сбыт собственной продукции на льготных условиях и откроет новые пути получения дополнительной прибыли путем предоствления транспортных услуг третьим организациям.Проверить на аффилированность компанию можно по базе данных ФНС, выполнить поиск по фамилии, имени и отчеству как в ЕГРЮЛ, так и в ЕГРИП, в справочноинформационных сервисах, таких, например, как UNIRATE24, СПАРКинтерфакс и другие.Сам процесс консолидации отчетности состоит из 4 этапов:•сбор информации по каждой из бизнесединиц; •определение, по какому принципу –вертикальному либо горизонтальному построена Группавзаимосвязанных компаний; •непосредственно консолидация отчетности;•анализ Группы как единого целого.Созданная консолидированная отчетность должна отражать финансовохозяйственные отношения Группы с контрагентамии их результатс точки зрения Группы как единого хозяйствующего субъекта.При этом, соблюдаются следующие принципы консолидации:1)единство даты составления;2)единство денежного измерения;3)принцип полноты информации;4)единство учетной политики;5)единство методов оценки статей баланса.При этом, для проверки внешними аудиторами консолидации данных финансовой отчетности по Группе необходима как официальная, так и управленческая информация, при этомнеобходимо понимать, что если организация находится на стандартном режиме налогообложения, то при консолидации может быть использована информацияофициальной финансовой отчетности с учетом корректировок на управленческие данные; если же предприятиенаходится на нестандартном режиме налогообложения, то при консолидации, наоборот, приоритетными будут управленческие данные, скорректированные на данныеофициальной отчетности. При проверке обычно также используются так называемые методы Crosschecking
интервьюирование клиента таким образом, что при соотнесении данных, указанных в отчетности, с данными, озвученными самим клиентом, может происходить различие при подсчете итоговых финансовых результатов.
При этом, с учетом взаимных расчетов, «внутренние» потоки при соблюдении данных принципов и при правильном взаимоисключении «закрываются», следовательно, из актива и пассива исключаются одинаковые суммы. Так, например, часть строкидебиторской задолженности одной компании сокращается такой же величиной строкикредиторской задолженности другой компании, исходя из данных, представленных в расшифровках (там так же могут быть указаны одинаковые названия договоров, по которым данный вид задолженности и возник). То же может происходить и с процентами к уплате и процентами к получению компаний группы. Основанием данного взаимоисключения могут быть предоставленные займы одной компании другой и выплаты процентов поним(Табл.1).
Наименование документа финансовой отчетностиОтчет о финансовых результатах (Форма №1)Бухгалтерский баланс (Форма №2)Наименование строк, в которых происходит «очищение» показателей1)доходы и расходы от операций между членами группы взаимосвязанных лиц; 2)выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между членами группы, а также затраты, приходящиеся на эту реализацию; 3)дивиденды, выплачиваемые дочерними и ассоциированными обществами головной организации; 4)любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между взаимосвязанными лицами.
1)суммы задолженностей, входящие в состав дебиторской задолженности (векселя, авансы) у одних членов группы и в состав кредиторской задолженности у других по одним и тем же объектам; 2)финансовые вложения у одних членов группы и вложения в уставный капитал либо долгосрочные займы у других; 3)прирост стоимости запасов, товаров, стоимости произведенной продукции при перепродаже внутри группы; 4)иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между участниками группы. Табл.1. Исключение строк в основных документах финансовохозяйственной деятельностиГрупп взаимосвязанных компаний в целях их приведения к консолидации
Таким образом, многие строки баланса и отчета о финансовых результатах Группы претерпевают изменения. С другой стороны, полученнаяв ходе консолидации бухгалтерской отчетностиГруппы взаимосвязанных компаний сумма собственногокапитала должна быть равна сумме третьих разделов «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса компаний, исключения составят вложения в уставной капитал третьими лицами.Проблемой консолидации можетбыть разница во временных интервалах реализации продукции. Так, например, если аффилированная компания прибрела у производственного предприятия продукцию в одном отчетном периоде, а реализовала в другом. В данном случаенеобходимо понимать, что возможна запись данной продукции в строках «запасы», либо «Нераспределенная прибыль», при этом данные разрывы будут различно сказываться на финансовом результате предприятия –увеличивать либо прибыль Группы, либо себестоимость продукции.Консолидированный ОДДДС так же очищается от взаимных денежных потоков, при этом Группа представляется как единое целое.У Группы компаний может быть структура, при которой товарноденежные потоки распределяются таким образом, что основное производственное предприятие функционирует с минимальной прибылью и EBITDA. Трудность для проверяющих в том, что сложно определить, где «скрываются» те или иные показатели хозяйственной деятельности Группы.При вертикальной интеграции консолидация данных финансовохозяйственной деятельности требуется всегда по всем юридическим лицам, задействованным в основном бизнеспроцессе: от закупки сырья/материалов, производства продукции и до ее продажи конечным покупателям(Рис.1).
Рис.1. Схема бизнеса при «вертикальной» интеграции Группы взаимосвязанных компаний
Таким образом, при«очищении» связанных показателей, таких как «счета к получению» в материнской компании и «счета к оплате» в дочерней, долей в уставном капитале и суммировании других показателей считается консолидированный баланс. Представленный в Табл.2 числовой примернаглядно раскрывает процесс консолидации «вертикальной» Группы.
АктивЗначение, тыс. руб.ПассивЗначение,тыс.руб.Материнская компанияСчета к получению от связанных компаний,Прочие текущие активы1500,
7 500Задолженность перед поставщиками16 500Постоянные активы –доли в связанных компаниях,Прочие постоянные активы1000
8 000Собственный капитал1 500Итого18 000Итого18 000Дочерняя компанияТекущие активы5 000Счета к оплате,Счета к оплате связанным 65001 500компаниямПостоянные активы4 000Собственный капитал1 000Итого9 000Итого9 000Консолидированный балансТекущие активы12 500Счета к оплате (поставщикам)23 000Постоянные активы12 000Собственный капитал1 500Итого24 500Итого24 500
Табл.2. Консолидация баланса при «вертикальной» Группе
При горизонтальной интеграции(Рис. 2)элиминируютсявзаимные счета к получению и счета к оплате взаимных займов и задолженностей, агрегируются оставшиеся активы, пассивы, а также собственный капитал организаций.
Рис. 2. Схема бизнеса при «горизонтальной» интеграции Группы взаимосвязанных компаний
Так, например, при налаженном процессе производства и сбыта продукции, афиллированных фирм А,Би В, между которыми имеются взаимные денежные потоки, а также осуществляются операции с внешними контрагентами по реализации и поставкам продукции, происходит «очищение» показателей для консолидации по группе (Табл.2).
Показатели Фирма В Фирма Б ФирмаА Консолидированный отчет группы Выручка 400 540 700
600
Фирма В
40 100 Фирма Б 400
Фирма А
500
Итог
0
0 600 Себестоимость 380 480 560 380
Фирма В
400
Фирма Б 20
500
Фирма А 50
Итог 120 80 60 Валовая прибыль 20 60 140 220
Табл.2. «Очищение» показателей выручки, себестоимости и прибыли Группы компаний
В ходе проделанного исследования было выявлено, что наличие каждой бизнесединицы в группе компаний предполагает следующую связь с бухгалтерской отчетностью:1.Значение внеоборотного капитала находится на отдельной компаниибалансодержателе;2.Сбытовые предприятия генерируют выручку Группы (при этом необходимо очищение данного показателя от расходов на производство и реализацию товаров) и, как правило, имеют низкие значения основных средств –они приобретаются в аренду.3.Ключевое предприятие содержит основные показатели отчетности (при этом необходимо снижение расходов в связи с расчетами по консолидации, элиминируются взаимные займы, финансовые вложения в уставные капиталы других компаний Группы, дебиторская и кредиторская задолженность).4.Возможно также наличие других отдельных бизнесединиц, таких как управляющие компании, с помощью которых происходит дальнейшая диверсификация бизнеспроцессов.Таким образом, нами были разработаны и предложены единые принципы создания консолидированной отчетности по РСБУ как при вертикальной, так и при горизонтальной структуре компаний.
Ссылки на источники1. Федеральный Закон от 27.07.2010 г. N 208ФЗ (действующая редакция от 07.07.16 г.) «О консолидированной финансовой отчетности»[Электронный ресурс] // Гарант. –19902016. –Электронные данные –URL: http://www.base.garant.ru/ (дата обращения: 15.11.2016).
Научный руководитель: Ксенофонтова Оксана Викторовна,кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, менеджмента и торгового делаТульского филиала РЭУ им. Г.В. Плеханова, г. Тула, Россияksenofontovaov@mail.ru
Minina Anastasia Igorevna, 1styear master student, "Economics of Forprofit Organizations",Tula Branch of Plekhanov Russian University of Economics, Tula, Russiaruselkta@mail.ru
Methodology of Making Consolidated Financial Statementsin accordance with Russian Legislation
Abstract.Nowadays many companies are trying to reduce the tax burden by creating groups of related companies, but the features of affiliation of businesses andindividuals and the sphereof consolidation help to reveal the actual financial and economic performance of the group and evaluate its activities.In this researchpaper the author offers a technique of consolidated financial statements formation in accordance with RAS in the situation ofvertical and horizontal integration of the companies.Keywords:consolidation, financial statements, agroup of related companies, RAS, cash flows.
Scientific Supervisor:Ksenofontova Oksana Viktorovna,PhD (Economics), Associate Professor,Department of Economics, Management and Trade,Tula Branch of Plekhanov Russian University of Economics, Tula, Russiaksenofontovaov @mail.ru
Методика формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с законодательством РФ
Аннотация. В условиях современной экономической ситуации многие компании пытаются снизить налоговое бремя путем создания групп взаимосвязанных компаний, однако выявление признаков аффилированности юридических и физических лиц, определение их периметра консолидации позволяют выявить действительные финансовоэкономические показатели по группе и оценить ее деятельность. В данном исследовании автором предложены методики формирования консолидированной бухгалтерской отчетности в соответствии с РСБУ как при вертикальной, таки при горизонтальной интеграции компаний.Ключевые слова:консолидация, финансовая отчетность, группа взаимосвязанных компаний, РСБУ, денежные потоки
На сегодняшний день в РФ не имеется единого подхода к обработке и систематизации данных консолидированной отчетности взаимосвязанных компаний –каждой Группе приходится разрабатывать собственную методологию составления консолидации, как следствие, возможно расхождение итоговых показателей консолидированной отчетности при проверке финансовых результатов аудиторами, банками и другими контрагентами.В связи с этим, возникает необходимость разработки и внедрения единых принципов создания консолидированной отчетности по РСБУ как при вертикальной, так и при горизонтальной структуре компаний.В этой ситуации анализ организации в качестве, например, заемщика, не отражает реальное финансовое состояние бизнеса. Только консолидация отчетности раскрывает все риски, имеющиеся в бизнесе, его «слабые места», реальный финансовый результат и другие аспектыего хозяйственной деятельности.Для того чтобы правильно консолидировать отчетность Группы, аудитору необходимо понимать всю схему товарноденежных потоков взаимосвязанных компаний и цели их создания. Существует множество целей создания взаимосвязанных компаний, основными из которых являются диверсификация бизнеса, возможность перераспределения денежных потоков внутри Группы, снижение концентрации на поставщике и покупателе, возможность снизить расходы производственного предприятия до минимума, тем самым, легально уйти от налогов, защита от «рейдерского» захвата путем вывода активов на компании Группы.В то же время, важным моментом является определение периметра консолидации и определения аффилированных лиц. Компании с высокой долей вероятности связаны между собой, если наблюдаются высокая концентрация на поставщике или покупателе, льготные условия расчетов с дебиторами и кредиторами, наличие существенных по объему займов от третьей компании, существенные обороты денежных средств по расчетным счетам с одними и теми же контрагентами, в том числе,периодические взаимные денежные потоки и т.д.Таким образом, необходимо понимать, что при консолидации важно учитывать существенность влияния отдельной бизнесединицы на товарноденежные потоки Группы, а также на ее финансовое состояние. Стоит отметить, что даже небольшие предприятия способны существенно повлиять на финансовый результат Группы компаний в связи со спецификой их деятельности. Так, если основное производственное предприятие Группы не имеет высокой прибыли, то возможно, данный показатель может генерироваться на отдельных предприятиях Группы. В то же время, существование отдельных бизнесединиц в Группе с низкими финансовыми показателями, минимальным размером уставного капитала еще не является мотивом исключения компании из периметра консолидации. Необходимо проверять структуру товарноденежных потоков Группы –возможно создание торговых домов, которые, в основном, создаются для проведения торговых операций, а все их внебалансовые активы находятся в аренде. Таким образом, предприятие, являющееся основным каналом торговли Группы,исключать нельзя, несмотря на его низкие финансовые показатели.Стоит отметить, что в российском законодательстве понятие аффилированности возникло не так давно, при этом, в случае поиска аффилированных лиц основного производственного предприятия, которых необходимо включить в Группу взаимосвязанных компаний, необходимо руководствоваться признаками, указанными в Положении по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000 (утверждено Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года №5н).При этом,само понятие аффилированности многими воспринимается как нечто негативное, с другой стороны, стоит понимать, что информация об аффилированности нейтральна и поиск зависимых лиц носит информативный характер о характере влияния таковых на финансовый результат Группы.Как правило, поиск информации о наличии аффилированности осуществляется путем проверки бенефициарных владельцев предприятий Группы и их родственников, главного бухгалтера основного производственного предприятия на предмет владения другими юридическими лицами. Например, нет ничего негативного в том, чтопредприятие решило выделить новую компанию в отдельную бизнесединицу в сфере транспорта, что улучшит сбыт собственной продукции на льготных условиях и откроет новые пути получения дополнительной прибыли путем предоствления транспортных услуг третьим организациям.Проверить на аффилированность компанию можно по базе данных ФНС, выполнить поиск по фамилии, имени и отчеству как в ЕГРЮЛ, так и в ЕГРИП, в справочноинформационных сервисах, таких, например, как UNIRATE24, СПАРКинтерфакс и другие.Сам процесс консолидации отчетности состоит из 4 этапов:•сбор информации по каждой из бизнесединиц; •определение, по какому принципу –вертикальному либо горизонтальному построена Группавзаимосвязанных компаний; •непосредственно консолидация отчетности;•анализ Группы как единого целого.Созданная консолидированная отчетность должна отражать финансовохозяйственные отношения Группы с контрагентамии их результатс точки зрения Группы как единого хозяйствующего субъекта.При этом, соблюдаются следующие принципы консолидации:1)единство даты составления;2)единство денежного измерения;3)принцип полноты информации;4)единство учетной политики;5)единство методов оценки статей баланса.При этом, для проверки внешними аудиторами консолидации данных финансовой отчетности по Группе необходима как официальная, так и управленческая информация, при этомнеобходимо понимать, что если организация находится на стандартном режиме налогообложения, то при консолидации может быть использована информацияофициальной финансовой отчетности с учетом корректировок на управленческие данные; если же предприятиенаходится на нестандартном режиме налогообложения, то при консолидации, наоборот, приоритетными будут управленческие данные, скорректированные на данныеофициальной отчетности. При проверке обычно также используются так называемые методы Crosschecking
интервьюирование клиента таким образом, что при соотнесении данных, указанных в отчетности, с данными, озвученными самим клиентом, может происходить различие при подсчете итоговых финансовых результатов.
При этом, с учетом взаимных расчетов, «внутренние» потоки при соблюдении данных принципов и при правильном взаимоисключении «закрываются», следовательно, из актива и пассива исключаются одинаковые суммы. Так, например, часть строкидебиторской задолженности одной компании сокращается такой же величиной строкикредиторской задолженности другой компании, исходя из данных, представленных в расшифровках (там так же могут быть указаны одинаковые названия договоров, по которым данный вид задолженности и возник). То же может происходить и с процентами к уплате и процентами к получению компаний группы. Основанием данного взаимоисключения могут быть предоставленные займы одной компании другой и выплаты процентов поним(Табл.1).
Наименование документа финансовой отчетностиОтчет о финансовых результатах (Форма №1)Бухгалтерский баланс (Форма №2)Наименование строк, в которых происходит «очищение» показателей1)доходы и расходы от операций между членами группы взаимосвязанных лиц; 2)выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между членами группы, а также затраты, приходящиеся на эту реализацию; 3)дивиденды, выплачиваемые дочерними и ассоциированными обществами головной организации; 4)любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между взаимосвязанными лицами.
1)суммы задолженностей, входящие в состав дебиторской задолженности (векселя, авансы) у одних членов группы и в состав кредиторской задолженности у других по одним и тем же объектам; 2)финансовые вложения у одних членов группы и вложения в уставный капитал либо долгосрочные займы у других; 3)прирост стоимости запасов, товаров, стоимости произведенной продукции при перепродаже внутри группы; 4)иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между участниками группы. Табл.1. Исключение строк в основных документах финансовохозяйственной деятельностиГрупп взаимосвязанных компаний в целях их приведения к консолидации
Таким образом, многие строки баланса и отчета о финансовых результатах Группы претерпевают изменения. С другой стороны, полученнаяв ходе консолидации бухгалтерской отчетностиГруппы взаимосвязанных компаний сумма собственногокапитала должна быть равна сумме третьих разделов «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса компаний, исключения составят вложения в уставной капитал третьими лицами.Проблемой консолидации можетбыть разница во временных интервалах реализации продукции. Так, например, если аффилированная компания прибрела у производственного предприятия продукцию в одном отчетном периоде, а реализовала в другом. В данном случаенеобходимо понимать, что возможна запись данной продукции в строках «запасы», либо «Нераспределенная прибыль», при этом данные разрывы будут различно сказываться на финансовом результате предприятия –увеличивать либо прибыль Группы, либо себестоимость продукции.Консолидированный ОДДДС так же очищается от взаимных денежных потоков, при этом Группа представляется как единое целое.У Группы компаний может быть структура, при которой товарноденежные потоки распределяются таким образом, что основное производственное предприятие функционирует с минимальной прибылью и EBITDA. Трудность для проверяющих в том, что сложно определить, где «скрываются» те или иные показатели хозяйственной деятельности Группы.При вертикальной интеграции консолидация данных финансовохозяйственной деятельности требуется всегда по всем юридическим лицам, задействованным в основном бизнеспроцессе: от закупки сырья/материалов, производства продукции и до ее продажи конечным покупателям(Рис.1).
Рис.1. Схема бизнеса при «вертикальной» интеграции Группы взаимосвязанных компаний
Таким образом, при«очищении» связанных показателей, таких как «счета к получению» в материнской компании и «счета к оплате» в дочерней, долей в уставном капитале и суммировании других показателей считается консолидированный баланс. Представленный в Табл.2 числовой примернаглядно раскрывает процесс консолидации «вертикальной» Группы.
АктивЗначение, тыс. руб.ПассивЗначение,тыс.руб.Материнская компанияСчета к получению от связанных компаний,Прочие текущие активы1500,
7 500Задолженность перед поставщиками16 500Постоянные активы –доли в связанных компаниях,Прочие постоянные активы1000
8 000Собственный капитал1 500Итого18 000Итого18 000Дочерняя компанияТекущие активы5 000Счета к оплате,Счета к оплате связанным 65001 500компаниямПостоянные активы4 000Собственный капитал1 000Итого9 000Итого9 000Консолидированный балансТекущие активы12 500Счета к оплате (поставщикам)23 000Постоянные активы12 000Собственный капитал1 500Итого24 500Итого24 500
Табл.2. Консолидация баланса при «вертикальной» Группе
При горизонтальной интеграции(Рис. 2)элиминируютсявзаимные счета к получению и счета к оплате взаимных займов и задолженностей, агрегируются оставшиеся активы, пассивы, а также собственный капитал организаций.
Рис. 2. Схема бизнеса при «горизонтальной» интеграции Группы взаимосвязанных компаний
Так, например, при налаженном процессе производства и сбыта продукции, афиллированных фирм А,Би В, между которыми имеются взаимные денежные потоки, а также осуществляются операции с внешними контрагентами по реализации и поставкам продукции, происходит «очищение» показателей для консолидации по группе (Табл.2).
Показатели Фирма В Фирма Б ФирмаА Консолидированный отчет группы Выручка 400 540 700
600
Фирма В
40 100 Фирма Б 400
Фирма А
500
Итог
0
0 600 Себестоимость 380 480 560 380
Фирма В
400
Фирма Б 20
500
Фирма А 50
Итог 120 80 60 Валовая прибыль 20 60 140 220
Табл.2. «Очищение» показателей выручки, себестоимости и прибыли Группы компаний
В ходе проделанного исследования было выявлено, что наличие каждой бизнесединицы в группе компаний предполагает следующую связь с бухгалтерской отчетностью:1.Значение внеоборотного капитала находится на отдельной компаниибалансодержателе;2.Сбытовые предприятия генерируют выручку Группы (при этом необходимо очищение данного показателя от расходов на производство и реализацию товаров) и, как правило, имеют низкие значения основных средств –они приобретаются в аренду.3.Ключевое предприятие содержит основные показатели отчетности (при этом необходимо снижение расходов в связи с расчетами по консолидации, элиминируются взаимные займы, финансовые вложения в уставные капиталы других компаний Группы, дебиторская и кредиторская задолженность).4.Возможно также наличие других отдельных бизнесединиц, таких как управляющие компании, с помощью которых происходит дальнейшая диверсификация бизнеспроцессов.Таким образом, нами были разработаны и предложены единые принципы создания консолидированной отчетности по РСБУ как при вертикальной, так и при горизонтальной структуре компаний.
Ссылки на источники1. Федеральный Закон от 27.07.2010 г. N 208ФЗ (действующая редакция от 07.07.16 г.) «О консолидированной финансовой отчетности»[Электронный ресурс] // Гарант. –19902016. –Электронные данные –URL: http://www.base.garant.ru/ (дата обращения: 15.11.2016).
Научный руководитель: Ксенофонтова Оксана Викторовна,кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, менеджмента и торгового делаТульского филиала РЭУ им. Г.В. Плеханова, г. Тула, Россияksenofontovaov@mail.ru
Minina Anastasia Igorevna, 1styear master student, "Economics of Forprofit Organizations",Tula Branch of Plekhanov Russian University of Economics, Tula, Russiaruselkta@mail.ru
Methodology of Making Consolidated Financial Statementsin accordance with Russian Legislation
Abstract.Nowadays many companies are trying to reduce the tax burden by creating groups of related companies, but the features of affiliation of businesses andindividuals and the sphereof consolidation help to reveal the actual financial and economic performance of the group and evaluate its activities.In this researchpaper the author offers a technique of consolidated financial statements formation in accordance with RAS in the situation ofvertical and horizontal integration of the companies.Keywords:consolidation, financial statements, agroup of related companies, RAS, cash flows.
Scientific Supervisor:Ksenofontova Oksana Viktorovna,PhD (Economics), Associate Professor,Department of Economics, Management and Trade,Tula Branch of Plekhanov Russian University of Economics, Tula, Russiaksenofontovaov @mail.ru
