Трансформация дебиторской задолженности в рамках международных стандартов
ART 970886
Авторы:
Д.
В. Ванжула, С.
А. Муллинова
Д.
В. Ванжула, С.
А. Муллинова Библиографическое описание статьи для цитирования:
Ванжула
Д.
В.,
Муллинова
С.
А. Трансформация дебиторской задолженности в рамках международных стандартов // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2017. – Т. 39. – С.
2796–2800. – URL:
http://e-koncept.ru/2017/970886.htm.
Аннотация. В статье рассмотрен порядок расчета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. На основе данных условной организации произведена трансформация дебиторской задолженности по МСФО.
Ключевые слова:
международные стандарты финансовой отчетности, трансформация, дебиторская задолженность, бухгалтерский баланс
Текст статьи
Ванжула Дарья Викторовна,студентка 4 курсаучетнофинансового факультета ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина»г. Краснодарdarya.vanzhula@yandex.ru
Научный руководитель –Муллинова Светлана Александровна,кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина» г. Краснодарs.mullinova@mail.ru
Трансформация дебиторской задолженности
в рамкахмеждународных стандартов
Аннотация.В статье рассмотрен порядок расчета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. На основе данных условной организации произведена трансформация дебиторской задолженности по МСФО.Ключевые слова:дебиторская задолженность, бухгалтерский баланс, трансформация, международные стандарты финансовой отчетности.
Работа с покупателями и заказчиками является основным элементом в деятельности любой организации.На сегодняшний день изучение Международных стандартов финансовой отчетности необходимо тем организациям, которые планируют в будущемрасширять границы своей деятельности,с целью привлечения зарубежных инвесторов, а также тем организациям, которые решилипокорить внешние рынки сбыта.При этом хотелось бы отметить, что отчетность составленная по требованиям МСФО –это еще не гарантия притока инвестиций. Необходимо четко понимать и интерпретировать имеющуюся информацию по организации с учетом суждений и допущений в МСФО[1, 3].На практике используют несколько способов получения финансовой отчетности по МСФО. Мы остановимся на одном из них –трансформация российской отчетности в отчетность по МСФО[3, 8]. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности каждой организации в тех суммах, которые вытекают из бухгалтерских записей (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета). Цель работы с контрагентами —получение вознаграждения за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Бухгалтерский учет, а в особенности учет в соответствии с МСФОпризнает классифицировать все финансовые активы и оценивать их по амортизируемой стоимости илипо справедливой стоимости[5]. Оценка по справедливой стоимости, помогает оценить достоверную стоимость задолженности,которая причитается с третьих лиц. Требования международных стандартов позволяют правильно построитьучет дебиторской задолженностив организация, используя необходимые рекомендациив следующих стандартах:
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.15 № 217н (ред. от 27.06.16)[4];
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.15 № 217н (ред. от 27.06.16)[5];
МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.15 № 217н (ред. от 27.06.16)[6].Данный стандартзаменил указанный выше МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и применяется ретроспективно к отчетным периодам.МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» определяет дебиторскую задолженностькак не выплаченные организацииденежные средства от другогохозяйствующего субъекта, которомубыли поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги[4, 11].Дебиторская задолженность возникаетв случае, если:
заемщик не вернул предоставленный ему заем;
поставщик получил денежные средства, но не отгрузил продукцию;
подотчетное лицо не возвратило выданные ему суммы;
покупатель не оплатил поставленные ему товары;
и др.Объектом нашего исследования послужили данные ООО«АгроИмперия». Это одна из крупных сельскохозяйственных организаций на территории Краснодарского края. Целью общества является извлечение прибыли за счет готовой продукции. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Видами деятельности ООО «АгроИмперия» являются:
выращивание зерновых и зернобобовых культур;
выращивание масличных культур;
выращивание сахарной свеклы;
выращивание кормовых культур;
заготовка растительных кормов;
овощеводство;
оптовая торговля зерном;
оптовая торговля семенами, кроме масличных семян;
оптовая торговля масличными семенами и маслосодержащими плодами;
оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем, не включенным в другие группировки.Немаловажным звеном бухгалтерского учета ООО «АгроИмперия» является учет расчетов с покупателями и заказчиками. В процессе хозяйственной деятельности организация постоянно ведет расчеты с покупателями за купленные ими товары, готовую продукцию; с кредитными учреждениями поссудам, кредитам и другим финансовым операциям;с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам; с другими органами и лицами по разным фактам хозяйственной жизни[7, 10].Организация ООО «АгроИмперия» имеет определённый круг поставщиков,покупателей, заказчиков и образует хозяйственные связи, представляющие собой необходимое условие деятельности экономического субъекта, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами. В договорах оговариваются: вид поставляемой продукции; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки поставляемой продукции; порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками)[2, 12].ООО «АгроИмперия» учитывает дебиторскую задолженность на конец отчетного периода в зависимости от сроков погашения (краткосрочную дебиторскую задолженность со сроком погашения в течение следующих 12 месяцев после отчетной даты)в составе оборотных активов.Так, по данным представленным в таблице 1, мы видим, что краткосрочная дебиторская задолженность в 2015г. увеличилась относительно 2013 г. и2014г. в 4,5 и 5,7 раза соответственно. Таким образом,на конец отчетного периодаона составила 19000 тыс.руб. Выданные авансы были только в 2014г. и составили 3326 тыс.руб.Таблица 1Динамика дебиторскойзадолженности
Показатель2013г.2014г.2015г.2015 г. в % (разах) ктыс.руб.уд.вес,%тыс.руб.уд.вес,%тыс.
руб.уд.вес,%2013г.2014г.Краткосрочная дебиторская задолженность
всего
4214
100,0
3326
100,0
19000
100,0
в 4,5 раза
в 5,7 разав том числе:
авансы выданные
Х
Х
3326
100,0
Х
Х
Х
Х
прочие4214100,0ХХ19000100,0в 4,5 разаХИтого4214100,03326100,019000100,0ХХ
Займы и дебиторская задолженность представляют собой одну из категорий финансовых активов. Основнымтребованиемдля признания финансового актива в качестве займов и дебиторской задолженности являетсяотсутствие котировок на активном рынке. Актив, котирующийсяна активном рынкеине отвечающийинымтребованиям классификации в качестве займа или дебиторской задолженности, согласно МСФО (IAS) 39«Финансовые инструменты: признание и оценка»может быть отнесен к инвестициям, которые удерживаютсядо погашения[5].Оценку дебиторской задолженности и займов проводят в соответствии сМСФО (IAS) 39«Финансовые инструменты: признание и оценка». При первоначальном признании займы и дебиторскаязадолженностьоценивается по справедливой стоимости[5]. В российском учете краткосрочная дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которойвозникла задолженность. В международном учете такая оценка существенно не отличается от российского учета. Краткосрочная дебиторская задолженность не дисконтируется. Связано это с тем, что за период менее года стоимостьденег существенно не изменится, причем краткосрочная дебиторская задолженность отражается по справедливой стоимости за вычетом возможного резерва под обесценение.Если существуетриск не получить денежные средства от задолжника, то происходит обесценение дебиторской задолженности. Созданиерезервапод обесценение, согласно международным стандартам,возможно при условиисуществованиядоказательства вероятностинеполучения денежных средств от должника. Такие доказательства можно получить, проведяанализ размера дебиторской задолженности, периода просроченной задолженности, оценки рисков непогашения задолженности. Также оцениваются такие ситуации, как решения по судебному процессу, банкротство должника, трудное материальное положение должника[7, 11].Если дебиторская задолженность долгосрочная, то она должна учитываться по амортизированной стоимости,используя методэффективной процентной ставки. Амортизированная стоимость определяется по формуле:
, (1)где А –амортизационная стоимость; ПС –первоначальная стоимость; СВП –совершенны выплаты в погашение основной суммы; НА –накопленная амортизация; УС –суммы уменьшения в связи с обесценением.Амортизация должна быть рассчитана с применением метода эффективной ставки процента.
Пересчет дебиторской задолженности показываетполучение убыткаот переоценки выданных займов и дебиторской задолженности. Сумма такого убытка представляет собой разницу между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью прогнозных будущих денежных потоков. Эти денежные потоки дисконтируются с учетом эффективной процентной ставки финансового актива (то есть эффективной процентной ставки, рассчитанной при первоначальном признании). При таком подходе балансовая стоимость займа или дебиторской задолженности уменьшается или за счет резерва, или напрямую.В исследуемом нами хозяйственном субъекте имеется краткосрочная дебиторская задолженность.По требованиям МСФО определение ее стоимости происходит по справедливой стоимости за минусом резерва по обесценению.Трансформация дебиторской задолженности (строка 5510) в организации показана в таблице 2.Таблица 2
Расчёт краткосрочной дебиторской задолженности по МСФО
Наименование показателяНа начало периодаИзменения за периодНа конец периодаучтенная по условиям договорарезерв по обесценениюпоступление
выбытиеучтенная по условиям договорарезерв по обесценениюКраткосрочная дебиторская задолженность –всего, тыс. руб.19000()160359(179359)()()в том числе
расчеты с покупателямии заказчиками
()160359(160359)()()
прочие19000()
19000()()Итого19000()160359(179359)
Расчет краткосрочной дебиторской задолженности будет выглядеть следующим образом:Учтенная по договору на начало года + Поступившая в результате хозяйственной операции –Выбыло в счет погашения задолженности = Учтенная по договору на конец года.19000тыс.руб. + 160359 тыс.руб. 179359 тыс.руб. = 0 тыс.руб.Как видно из таблицы 2, расчет данной задолженности не отличается от российских стандартов (за исключением вычета резерва по обесценению, который в ООО «АгроИмперия» не создаётся).
Ссылки на источники1.Башкатов В.В. Перспективы и практика внедрения МСФО в России / В.В. Башкатов, Д.С. Гущин // В сборнике: Актуальные проблемы экономики. Сборник статей Международной научнопрактической конференции. 2015. С. 112114.2.Зеленская Т.М. Учет готовой продукции в формате МСФО и РСБУ / Т.М. Зеленская, С.А. Муллинова // В сборнике: Роль науки в развитии общества. Сборник статей Международной научнопрактической конференции. Уфа, 2015. С. 9599.3.Кесян С. В. Особенности учета операций хеджирования в соответствии с международными стандартами финансового учета и отчетности / С.В. Кесян, Н.В. Кузнецова, С.А. Муллинова // Экономика и предпринимательство. 2016. № 103 (753). С. 10981101.4.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.15 № 217н (ред. от 27.06.16).5.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.15 № 217н (ред. от 27.06.16).6.Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.15 № 217н (ред. от 27.06.16).7.Муллинова С.А. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками // Научнометодический электронный журнал Концепт. 2015. № 7. С. 4145.8.Панкратова Е. В. Актуальные вопросы применения МСФО в России / Е.В. Панкратова, Ю.С. Ручинская, С.А. Муллинова // Научнометодический электронный журнал Концепт. 2016. Т. 17. С. 793797.9.Приказ Минфина Россииот 28 декабря 2015 г. № 217н «О введении международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельныхПоложений приказов) Министерства Финансов Российской Федерации.10.Трубилин А. И. Составление отчетности в формате МСФО / А.И. Трубилин, В.В. Говдя, Ж.В. Дегальцева // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2012. № 38. С. 710. 11.Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Т.В. Шишкова, Е.А. Козельцева. –М.: Эксмо, 2009. –320 с.12.Mullinova S., Karsanov K. Problems and prospects of competitive economy formation in the region // Modern European Researches. 2015. № 7. С.3842.13.Mullinova S. Regional aspects of development of plant growing branch // Modern European Researches. 2015. № 7. С. 7781.
Научный руководитель –Муллинова Светлана Александровна,кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина» г. Краснодарs.mullinova@mail.ru
Трансформация дебиторской задолженности
в рамкахмеждународных стандартов
Аннотация.В статье рассмотрен порядок расчета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. На основе данных условной организации произведена трансформация дебиторской задолженности по МСФО.Ключевые слова:дебиторская задолженность, бухгалтерский баланс, трансформация, международные стандарты финансовой отчетности.
Работа с покупателями и заказчиками является основным элементом в деятельности любой организации.На сегодняшний день изучение Международных стандартов финансовой отчетности необходимо тем организациям, которые планируют в будущемрасширять границы своей деятельности,с целью привлечения зарубежных инвесторов, а также тем организациям, которые решилипокорить внешние рынки сбыта.При этом хотелось бы отметить, что отчетность составленная по требованиям МСФО –это еще не гарантия притока инвестиций. Необходимо четко понимать и интерпретировать имеющуюся информацию по организации с учетом суждений и допущений в МСФО[1, 3].На практике используют несколько способов получения финансовой отчетности по МСФО. Мы остановимся на одном из них –трансформация российской отчетности в отчетность по МСФО[3, 8]. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности каждой организации в тех суммах, которые вытекают из бухгалтерских записей (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета). Цель работы с контрагентами —получение вознаграждения за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Бухгалтерский учет, а в особенности учет в соответствии с МСФОпризнает классифицировать все финансовые активы и оценивать их по амортизируемой стоимости илипо справедливой стоимости[5]. Оценка по справедливой стоимости, помогает оценить достоверную стоимость задолженности,которая причитается с третьих лиц. Требования международных стандартов позволяют правильно построитьучет дебиторской задолженностив организация, используя необходимые рекомендациив следующих стандартах:
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.15 № 217н (ред. от 27.06.16)[4];
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.15 № 217н (ред. от 27.06.16)[5];
МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.15 № 217н (ред. от 27.06.16)[6].Данный стандартзаменил указанный выше МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и применяется ретроспективно к отчетным периодам.МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» определяет дебиторскую задолженностькак не выплаченные организацииденежные средства от другогохозяйствующего субъекта, которомубыли поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги[4, 11].Дебиторская задолженность возникаетв случае, если:
заемщик не вернул предоставленный ему заем;
поставщик получил денежные средства, но не отгрузил продукцию;
подотчетное лицо не возвратило выданные ему суммы;
покупатель не оплатил поставленные ему товары;
и др.Объектом нашего исследования послужили данные ООО«АгроИмперия». Это одна из крупных сельскохозяйственных организаций на территории Краснодарского края. Целью общества является извлечение прибыли за счет готовой продукции. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Видами деятельности ООО «АгроИмперия» являются:
выращивание зерновых и зернобобовых культур;
выращивание масличных культур;
выращивание сахарной свеклы;
выращивание кормовых культур;
заготовка растительных кормов;
овощеводство;
оптовая торговля зерном;
оптовая торговля семенами, кроме масличных семян;
оптовая торговля масличными семенами и маслосодержащими плодами;
оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем, не включенным в другие группировки.Немаловажным звеном бухгалтерского учета ООО «АгроИмперия» является учет расчетов с покупателями и заказчиками. В процессе хозяйственной деятельности организация постоянно ведет расчеты с покупателями за купленные ими товары, готовую продукцию; с кредитными учреждениями поссудам, кредитам и другим финансовым операциям;с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам; с другими органами и лицами по разным фактам хозяйственной жизни[7, 10].Организация ООО «АгроИмперия» имеет определённый круг поставщиков,покупателей, заказчиков и образует хозяйственные связи, представляющие собой необходимое условие деятельности экономического субъекта, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами. В договорах оговариваются: вид поставляемой продукции; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки поставляемой продукции; порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками)[2, 12].ООО «АгроИмперия» учитывает дебиторскую задолженность на конец отчетного периода в зависимости от сроков погашения (краткосрочную дебиторскую задолженность со сроком погашения в течение следующих 12 месяцев после отчетной даты)в составе оборотных активов.Так, по данным представленным в таблице 1, мы видим, что краткосрочная дебиторская задолженность в 2015г. увеличилась относительно 2013 г. и2014г. в 4,5 и 5,7 раза соответственно. Таким образом,на конец отчетного периодаона составила 19000 тыс.руб. Выданные авансы были только в 2014г. и составили 3326 тыс.руб.Таблица 1Динамика дебиторскойзадолженности
Показатель2013г.2014г.2015г.2015 г. в % (разах) ктыс.руб.уд.вес,%тыс.руб.уд.вес,%тыс.
руб.уд.вес,%2013г.2014г.Краткосрочная дебиторская задолженность
всего
4214
100,0
3326
100,0
19000
100,0
в 4,5 раза
в 5,7 разав том числе:
авансы выданные
Х
Х
3326
100,0
Х
Х
Х
Х
прочие4214100,0ХХ19000100,0в 4,5 разаХИтого4214100,03326100,019000100,0ХХ
Займы и дебиторская задолженность представляют собой одну из категорий финансовых активов. Основнымтребованиемдля признания финансового актива в качестве займов и дебиторской задолженности являетсяотсутствие котировок на активном рынке. Актив, котирующийсяна активном рынкеине отвечающийинымтребованиям классификации в качестве займа или дебиторской задолженности, согласно МСФО (IAS) 39«Финансовые инструменты: признание и оценка»может быть отнесен к инвестициям, которые удерживаютсядо погашения[5].Оценку дебиторской задолженности и займов проводят в соответствии сМСФО (IAS) 39«Финансовые инструменты: признание и оценка». При первоначальном признании займы и дебиторскаязадолженностьоценивается по справедливой стоимости[5]. В российском учете краткосрочная дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которойвозникла задолженность. В международном учете такая оценка существенно не отличается от российского учета. Краткосрочная дебиторская задолженность не дисконтируется. Связано это с тем, что за период менее года стоимостьденег существенно не изменится, причем краткосрочная дебиторская задолженность отражается по справедливой стоимости за вычетом возможного резерва под обесценение.Если существуетриск не получить денежные средства от задолжника, то происходит обесценение дебиторской задолженности. Созданиерезервапод обесценение, согласно международным стандартам,возможно при условиисуществованиядоказательства вероятностинеполучения денежных средств от должника. Такие доказательства можно получить, проведяанализ размера дебиторской задолженности, периода просроченной задолженности, оценки рисков непогашения задолженности. Также оцениваются такие ситуации, как решения по судебному процессу, банкротство должника, трудное материальное положение должника[7, 11].Если дебиторская задолженность долгосрочная, то она должна учитываться по амортизированной стоимости,используя методэффективной процентной ставки. Амортизированная стоимость определяется по формуле:
, (1)где А –амортизационная стоимость; ПС –первоначальная стоимость; СВП –совершенны выплаты в погашение основной суммы; НА –накопленная амортизация; УС –суммы уменьшения в связи с обесценением.Амортизация должна быть рассчитана с применением метода эффективной ставки процента.
Пересчет дебиторской задолженности показываетполучение убыткаот переоценки выданных займов и дебиторской задолженности. Сумма такого убытка представляет собой разницу между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью прогнозных будущих денежных потоков. Эти денежные потоки дисконтируются с учетом эффективной процентной ставки финансового актива (то есть эффективной процентной ставки, рассчитанной при первоначальном признании). При таком подходе балансовая стоимость займа или дебиторской задолженности уменьшается или за счет резерва, или напрямую.В исследуемом нами хозяйственном субъекте имеется краткосрочная дебиторская задолженность.По требованиям МСФО определение ее стоимости происходит по справедливой стоимости за минусом резерва по обесценению.Трансформация дебиторской задолженности (строка 5510) в организации показана в таблице 2.Таблица 2
Расчёт краткосрочной дебиторской задолженности по МСФО
Наименование показателяНа начало периодаИзменения за периодНа конец периодаучтенная по условиям договорарезерв по обесценениюпоступление
выбытиеучтенная по условиям договорарезерв по обесценениюКраткосрочная дебиторская задолженность –всего, тыс. руб.19000()160359(179359)()()в том числе
расчеты с покупателямии заказчиками
()160359(160359)()()
прочие19000()
19000()()Итого19000()160359(179359)
Расчет краткосрочной дебиторской задолженности будет выглядеть следующим образом:Учтенная по договору на начало года + Поступившая в результате хозяйственной операции –Выбыло в счет погашения задолженности = Учтенная по договору на конец года.19000тыс.руб. + 160359 тыс.руб. 179359 тыс.руб. = 0 тыс.руб.Как видно из таблицы 2, расчет данной задолженности не отличается от российских стандартов (за исключением вычета резерва по обесценению, который в ООО «АгроИмперия» не создаётся).
Ссылки на источники1.Башкатов В.В. Перспективы и практика внедрения МСФО в России / В.В. Башкатов, Д.С. Гущин // В сборнике: Актуальные проблемы экономики. Сборник статей Международной научнопрактической конференции. 2015. С. 112114.2.Зеленская Т.М. Учет готовой продукции в формате МСФО и РСБУ / Т.М. Зеленская, С.А. Муллинова // В сборнике: Роль науки в развитии общества. Сборник статей Международной научнопрактической конференции. Уфа, 2015. С. 9599.3.Кесян С. В. Особенности учета операций хеджирования в соответствии с международными стандартами финансового учета и отчетности / С.В. Кесян, Н.В. Кузнецова, С.А. Муллинова // Экономика и предпринимательство. 2016. № 103 (753). С. 10981101.4.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.15 № 217н (ред. от 27.06.16).5.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.15 № 217н (ред. от 27.06.16).6.Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.15 № 217н (ред. от 27.06.16).7.Муллинова С.А. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками // Научнометодический электронный журнал Концепт. 2015. № 7. С. 4145.8.Панкратова Е. В. Актуальные вопросы применения МСФО в России / Е.В. Панкратова, Ю.С. Ручинская, С.А. Муллинова // Научнометодический электронный журнал Концепт. 2016. Т. 17. С. 793797.9.Приказ Минфина Россииот 28 декабря 2015 г. № 217н «О введении международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельныхПоложений приказов) Министерства Финансов Российской Федерации.10.Трубилин А. И. Составление отчетности в формате МСФО / А.И. Трубилин, В.В. Говдя, Ж.В. Дегальцева // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2012. № 38. С. 710. 11.Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Т.В. Шишкова, Е.А. Козельцева. –М.: Эксмо, 2009. –320 с.12.Mullinova S., Karsanov K. Problems and prospects of competitive economy formation in the region // Modern European Researches. 2015. № 7. С.3842.13.Mullinova S. Regional aspects of development of plant growing branch // Modern European Researches. 2015. № 7. С. 7781.
