Трансформация российского учета в сельском хозяйстве в соответствии с требованиями МСФО
ART 970887
Авторы:
Ю.
А. Тритяк, С.
А. Муллинова
Ю.
А. Тритяк, С.
А. Муллинова Библиографическое описание статьи для цитирования:
Тритяк
Ю.
А.,
Муллинова
С.
А. Трансформация российского учета в сельском хозяйстве в соответствии с требованиями МСФО // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2017. – Т. 39. – С.
2801–2805. – URL:
http://e-koncept.ru/2017/970887.htm.
Аннотация. Статья посвящена вопросам организации бухгалтерского учета биологических активов в сельскохозяйственных организациях, их оценке и признанию с учетом требований МСФО. Авторы предлагают также методики по адаптации МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» к российским условиям.
Ключевые слова:
мсфо, сельскохозяйственная продукция, российские стандарты, биологические активы, справедливая стоимость
Текст статьи
Тритяк Юлия Александровна,студентка 4 курса учетнофинансового факультета ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина»г.Краснодар ytrityak@mail.ru
Научный руководитель: Муллинова Светлана Александровна,кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина»г.Краснодар s.mullinova@mail.ru
Трансформация российского учета в сельском хозяйствев соответствии с требованиями МСФО
Аннотация.Статья посвящена вопросам организациибухгалтерского учета биологических активов в сельскохозяйственных организациях, их оценке и признанию с учетом требований МСФО. Авторы предлагают также методики по адаптации МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство» к российским условиям.
Ключевые слова: российские стандарты, МСФО, биологические активы, справедливая стоимость, сельскохозяйственная продукция.
В период реформирования российской системы бухгалтерского учетав соответствии с нормами международных стандартов как в отрасли сельского хозяйства, так и в другихвсе большее значение приобретает учет биологических активов. Так как в национальных стандартах учета нет даже определения термина биологические активы, то при переходе на учет по МСФО отечественные предприятия сталкиваются с большим количеством проблем[1]. Для учета активов сельскохозяйственных предприятий, их готовой продукции, методов исчисления ее себестоимости, а также распределения затрат необходимы специальные правилаучета,которые кардинально отличаются от учета в других отраслях производства. Указанные факторы определяют актуальность выбранной темы.Для стандартизации учета биологических активов предлагается стандарт, общей идеей которой является универсальность учетных правил длякомпаний различных сфер деятельности, МСФО(IAS)41«Сельское хозяйство»[6].К биологическим активам организаций следует относить: сельскохозяйственныеживотные и культуры, рыбу, многолетние насаждения, деревья и др. В МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство» приведено определение понятия биологический актив: «биологический актив представляет собой живое животное или растение». Следовательно, к биологическим активам относятся растения и животные, которые выращиваются в организации для продажи, применяются в деятельности, приобретаются с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем.Практика российского учета и оценки животных и растений, относящиеся к биологическим активам, существенно отличается от требований МСФО. Различия, прежде всего, выражаются в том, что в отечественном учете отсутствует понятие «биологические активы», их классификация, требования к их учету и оценке[3, 6].
Основа организации учета биологических активов их правильная оценка. Согласно МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство» биологические активы в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности. Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов, следует оценивать во всех случаях по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, установленных на момент сбора урожая или получения иной продукции[2, 7, 9].Для более удобной оценки справедливой стоимостибиологических активовили сельскохозяйственной продукции проводитсяих группировкав зависимости от основных характеристик, например, по качеству или возрасту[4]. Организация выбирает такие характеристики, которые соотносятся с теми, на основе которых формируются цены на соответствующем рынке.
Большинство российских ученыхсчитает, что биологические активы следует классифицировать, прежде всего,по сроку использования, в зависимости от характера использования, а также по степени готовности к использованию [8, 10].При определении справедливой стоимости не включаются в расчет денежные потоки, которые связаны с финансированием активов, налогообложением или восстановлением биологических активов после сбора продукции.При первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за минусом затрат на продажу, а также при изменении их справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу могут возникнуть прибыль или убыток, которые следует включать в состав прибыли или убытка за период, в котором они возникают.В соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» изменение справедливой стоимости биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов необходимо учитывать при определении чистой прибыли (убытка) за период, в котором происходит данное изменение. В сельскохозяйственной деятельности изменениефактических свойств биологических активов сразу же приводит к увеличению или уменьшению экономических выгод организации[5, 12].МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство» необходимо использовать для учета только тех объектов, которые созданы в результате сельскохозяйственной деятельности. К ним относят:
биологические активы животные или растения;
сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора –продукция, собранная (полученная) с биологических активов.Сельскохозяйственная продукция, собранную с биологическихактивов, оцениваетсяпо справедливой стоимости, которая устанавливается вмомент сбора урожая или получения продукции. Продукция, прошедшая переработку, учитывается уже в соответствии с МСФО(IAS)2 «Запасы»[8]. Данное положение МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» можно использовать по отношению оценки готовой сельскохозяйственной продукции следующим образом (таблица 1).Таблица 1Методика оценки справедливой стоимостиготовой сельскохозяйственной продукции (озимой пшеницы)
ПоказательФормулаЗначение показателейРасчет для ОАО «МОК «Братковский»Справедливая стоимость намомент сбора урожаяWC = PC –ПСР
РС–рыночная стоимость 1цготовой продукции;ПСР–предполагаемые сбытовые расходыв расчете на 1цготовой продукцииWC= 902,12–9,50 = 892,62 руб.
Объем готовой продукции по справедливой стоимостиQСП= WC×ВП
ВП –валовое производство готовойпродукции,цQСП= 892,62 руб.х120991ц = = 107999 тыс. руб.
Расчет справедливой стоимости готовой продукции проведем на основе данных ОАО «МОК «Братковский» Кореновского района. Данная организация занимается производством продукции растениеводства и животноводства на собственных и арендованных землях. Основная цель ее деятельности получение прибыли, которая в отчетном году составила более 95 млн. руб. при выручке от продаж 289 млн. руб.Таким образом, по расчетам, приведенным в таблице, справедливая стоимость озимой пшеницы, выращиваемой в ОАО «МОК «Братковский» составляет около 108 млн. руб.Дляболее рационального ведения финансового учета биологических активов как отрасли животноводства, так и отрасли растениеводства можно предложить применятьметодику, которая включает в себя изменение счетов бухгалтерского учета для учета затрат по биологическим активам (таблица 2).Использование приведенных выше счетов бухгалтерского учета даст возможность сельскохозяйственным организациям:1. Отражать информацию о биологических активах обособленно –как отдельную категорию активов;2. Формировать финансовую отчетность сельскохозяйственных организации, отвечающую требованиям достоверности и прозрачности финансовой информации; 3. Проводить комплексный экономический анализ структуры биологических активов.Таблица 2Трансформация счетов бухгалтерского учета в части отражениябиологических активов
Счет 01 «Основные средства» в части отражения информации о сельскохозяйственных животных и растениях
Счет 06 «Внеоборотные биологические активы»06.1 «Зрелые биологические активы отрасли животноводства»06.2 «Незрелые биологические активы отрасли животноводства»06.3 «Зрелые биологические активы отрасли растениеводства»06.4 «Незрелые биологические активы отрасли растениеводства»Счет 02 «Амортизация основных средств»
02.1 «Амортизация биологических активов отрасли
растениеводства»02.2 «Амортизация биологических активов отрасли
животноводства»Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
08.6 «перевод биологических активов в состав внеоборотныхактивов»08.7 «Приобретение внеоборотных биологических активов»Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»
11.1.1 «Зрелые биологические активы отрасли животноводства»11.1.2 Незрелые биологические активы отрасли животноводства» и т.д.Счет 20 «Основное производство»
20.1.1 «Незрелое производство отрасли растениеводства»20.1.2 «Прочие производства растениеводства»20.2.1 «Незавершенное производство отрасли животноводства»20.2.2 «Прочие производства животноводства»92 «Доходы и расходы от изменений стоимости биологических активов»92.1 «Доходы от изменение справедливой стоимости биологических активов отраслиживотноводства»92.2 «Расходы от изменение справедливой стоимости биологических активов отраслиживотноводства92.3 Доходы от изменение справедливой стоимости биологических активов отраслирастениеводства92.4 «Расходы от изменение справедливой стоимости биологических активов отраслирастениеводства»
Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать вывод, что переход к оценке биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справед ливой стоимости требует внесения существенных корректив в правила российского бухгалтерского учета. При этом, такая оценка позволяет точнее определить результаты сельскохозяйственной деятельности, достоверно и более прозрачно представить их в финансовой отчетности и способствует принятию эффективных управленческих решений.
Рассмотренные методики по адаптации МСФО (IAS 41) «Сельское хозяйство» к российским условиям требуют проведения значительного объема работ, который влечет за собой дополнительные расходы: на ведение бухгалтерского учета, подготовку и обучение персонала,консультационные услуги, связанные с составлением отчетности, автоматизацию обработки информации[10]. Несмотря на все возникающие сложности при переходе отечественного учета на международные стандарты, существуют и положительныеаспекты применения МСФО (IAS 41) «Сельское хозяйство»: прозрачность информации, повышение конкурентоспособности предприятия на международном рынке капитала,применение полученнойинформации для оптимизации управления[7, 9].Таким образом, стоит отметить, что применение МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство» в агропромышленном комплексе Россиивозможно только с учетом государственной поддержки, поскольку необходимо разработать подробные методические рекомендации и нормативные акты попереходу МСФО. Решение проблемы сближении стандартовроссийского бухгалтерской отчетности и МСФО, применение понятийного аппаратаМСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» в бухгалтерском, управленческомучете, анализе и аудите зависит от того, насколько успешно будетпротекать процесс преодоления терминологических различий между двумясистемами учетных стандартов.
Ссылки на источники1.Бондаренко Л.В. Прибыль организации как объект бухгалтерского учета/ Л.В. Бондаренко,В.В. Вакуленко // В сборнике:Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. 2015. С. 130133. 2.ВахрушинаМ.А. Международные стандарты финансовой отчетности. –М.: Рид Групп, 2011. –656 с.3.Зеленская Т. М. Учет готовой продукции в формате МСФО и РСБУ / Т.М. Зеленская, С.А. Муллинова // В сборнике: Роль науки в развитии общества. 2015. С. 9599.4.ЛисовичГ.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственныхорганизациях учебник. –М.: Финансы и статистика, 2007. –456 с.5.Муллинова С.А. Экономическаяоценка эффективности сельскохозяйственного производства в Краснодарском крае// Экономика и финансы. 2004. № 21.С. 5660.6.Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов и результатов их биотрансформации в сельском хозяйстве.–М.: ФГБНУ «Росинформагротех», 2011. –56 с.7.Панкратова Е. В. Актуальные вопросы применения МСФО в России / Е.В. Панкратова, Ю.С. Ручинская, С.А. Муллинова // Научнометодический электронный журнал Концепт. 2016. Т. 17. С. 793797.8.Трубилин А. И. Составлениеотчетности в формате МСФО / А.И. Трубилин, В.В. Говдя, Ж.В. Дегальцева // Труды Кубанского государственного аграрного университета.2012. № 38.С.710. 9.Хоружий Л.И., Выручаева А.Е. Бухгалтерский учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности: Монография. М.: РГАУМСХА, 2012. 197 с.10.Шляпникова Е. А. Адаптация учета биологических активов к управлению сельскохозяйственной деятельностью/ Е.А. Шляпникова, А.В. Владимирова// Международный бухгалтерский учет. 2014. N 11 (305). С. 32 41.11.Mullinova S., Karsanov K. Problems and prospects of competitive economy formation in the region // Modern European Researches. 2015. № 7. С.3842.12.Mullinova S. Regional aspects of development of plant growing branch// Modern European Researches. 2015. № 7. С. 7781.
Научный руководитель: Муллинова Светлана Александровна,кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина»г.Краснодар s.mullinova@mail.ru
Трансформация российского учета в сельском хозяйствев соответствии с требованиями МСФО
Аннотация.Статья посвящена вопросам организациибухгалтерского учета биологических активов в сельскохозяйственных организациях, их оценке и признанию с учетом требований МСФО. Авторы предлагают также методики по адаптации МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство» к российским условиям.
Ключевые слова: российские стандарты, МСФО, биологические активы, справедливая стоимость, сельскохозяйственная продукция.
В период реформирования российской системы бухгалтерского учетав соответствии с нормами международных стандартов как в отрасли сельского хозяйства, так и в другихвсе большее значение приобретает учет биологических активов. Так как в национальных стандартах учета нет даже определения термина биологические активы, то при переходе на учет по МСФО отечественные предприятия сталкиваются с большим количеством проблем[1]. Для учета активов сельскохозяйственных предприятий, их готовой продукции, методов исчисления ее себестоимости, а также распределения затрат необходимы специальные правилаучета,которые кардинально отличаются от учета в других отраслях производства. Указанные факторы определяют актуальность выбранной темы.Для стандартизации учета биологических активов предлагается стандарт, общей идеей которой является универсальность учетных правил длякомпаний различных сфер деятельности, МСФО(IAS)41«Сельское хозяйство»[6].К биологическим активам организаций следует относить: сельскохозяйственныеживотные и культуры, рыбу, многолетние насаждения, деревья и др. В МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство» приведено определение понятия биологический актив: «биологический актив представляет собой живое животное или растение». Следовательно, к биологическим активам относятся растения и животные, которые выращиваются в организации для продажи, применяются в деятельности, приобретаются с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем.Практика российского учета и оценки животных и растений, относящиеся к биологическим активам, существенно отличается от требований МСФО. Различия, прежде всего, выражаются в том, что в отечественном учете отсутствует понятие «биологические активы», их классификация, требования к их учету и оценке[3, 6].
Основа организации учета биологических активов их правильная оценка. Согласно МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство» биологические активы в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности. Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов, следует оценивать во всех случаях по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, установленных на момент сбора урожая или получения иной продукции[2, 7, 9].Для более удобной оценки справедливой стоимостибиологических активовили сельскохозяйственной продукции проводитсяих группировкав зависимости от основных характеристик, например, по качеству или возрасту[4]. Организация выбирает такие характеристики, которые соотносятся с теми, на основе которых формируются цены на соответствующем рынке.
Большинство российских ученыхсчитает, что биологические активы следует классифицировать, прежде всего,по сроку использования, в зависимости от характера использования, а также по степени готовности к использованию [8, 10].При определении справедливой стоимости не включаются в расчет денежные потоки, которые связаны с финансированием активов, налогообложением или восстановлением биологических активов после сбора продукции.При первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за минусом затрат на продажу, а также при изменении их справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу могут возникнуть прибыль или убыток, которые следует включать в состав прибыли или убытка за период, в котором они возникают.В соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» изменение справедливой стоимости биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов необходимо учитывать при определении чистой прибыли (убытка) за период, в котором происходит данное изменение. В сельскохозяйственной деятельности изменениефактических свойств биологических активов сразу же приводит к увеличению или уменьшению экономических выгод организации[5, 12].МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство» необходимо использовать для учета только тех объектов, которые созданы в результате сельскохозяйственной деятельности. К ним относят:
биологические активы животные или растения;
сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора –продукция, собранная (полученная) с биологических активов.Сельскохозяйственная продукция, собранную с биологическихактивов, оцениваетсяпо справедливой стоимости, которая устанавливается вмомент сбора урожая или получения продукции. Продукция, прошедшая переработку, учитывается уже в соответствии с МСФО(IAS)2 «Запасы»[8]. Данное положение МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» можно использовать по отношению оценки готовой сельскохозяйственной продукции следующим образом (таблица 1).Таблица 1Методика оценки справедливой стоимостиготовой сельскохозяйственной продукции (озимой пшеницы)
ПоказательФормулаЗначение показателейРасчет для ОАО «МОК «Братковский»Справедливая стоимость намомент сбора урожаяWC = PC –ПСР
РС–рыночная стоимость 1цготовой продукции;ПСР–предполагаемые сбытовые расходыв расчете на 1цготовой продукцииWC= 902,12–9,50 = 892,62 руб.
Объем готовой продукции по справедливой стоимостиQСП= WC×ВП
ВП –валовое производство готовойпродукции,цQСП= 892,62 руб.х120991ц = = 107999 тыс. руб.
Расчет справедливой стоимости готовой продукции проведем на основе данных ОАО «МОК «Братковский» Кореновского района. Данная организация занимается производством продукции растениеводства и животноводства на собственных и арендованных землях. Основная цель ее деятельности получение прибыли, которая в отчетном году составила более 95 млн. руб. при выручке от продаж 289 млн. руб.Таким образом, по расчетам, приведенным в таблице, справедливая стоимость озимой пшеницы, выращиваемой в ОАО «МОК «Братковский» составляет около 108 млн. руб.Дляболее рационального ведения финансового учета биологических активов как отрасли животноводства, так и отрасли растениеводства можно предложить применятьметодику, которая включает в себя изменение счетов бухгалтерского учета для учета затрат по биологическим активам (таблица 2).Использование приведенных выше счетов бухгалтерского учета даст возможность сельскохозяйственным организациям:1. Отражать информацию о биологических активах обособленно –как отдельную категорию активов;2. Формировать финансовую отчетность сельскохозяйственных организации, отвечающую требованиям достоверности и прозрачности финансовой информации; 3. Проводить комплексный экономический анализ структуры биологических активов.Таблица 2Трансформация счетов бухгалтерского учета в части отражениябиологических активов
Счет 01 «Основные средства» в части отражения информации о сельскохозяйственных животных и растениях
Счет 06 «Внеоборотные биологические активы»06.1 «Зрелые биологические активы отрасли животноводства»06.2 «Незрелые биологические активы отрасли животноводства»06.3 «Зрелые биологические активы отрасли растениеводства»06.4 «Незрелые биологические активы отрасли растениеводства»Счет 02 «Амортизация основных средств»
02.1 «Амортизация биологических активов отрасли
растениеводства»02.2 «Амортизация биологических активов отрасли
животноводства»Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
08.6 «перевод биологических активов в состав внеоборотныхактивов»08.7 «Приобретение внеоборотных биологических активов»Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»
11.1.1 «Зрелые биологические активы отрасли животноводства»11.1.2 Незрелые биологические активы отрасли животноводства» и т.д.Счет 20 «Основное производство»
20.1.1 «Незрелое производство отрасли растениеводства»20.1.2 «Прочие производства растениеводства»20.2.1 «Незавершенное производство отрасли животноводства»20.2.2 «Прочие производства животноводства»92 «Доходы и расходы от изменений стоимости биологических активов»92.1 «Доходы от изменение справедливой стоимости биологических активов отраслиживотноводства»92.2 «Расходы от изменение справедливой стоимости биологических активов отраслиживотноводства92.3 Доходы от изменение справедливой стоимости биологических активов отраслирастениеводства92.4 «Расходы от изменение справедливой стоимости биологических активов отраслирастениеводства»
Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать вывод, что переход к оценке биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справед ливой стоимости требует внесения существенных корректив в правила российского бухгалтерского учета. При этом, такая оценка позволяет точнее определить результаты сельскохозяйственной деятельности, достоверно и более прозрачно представить их в финансовой отчетности и способствует принятию эффективных управленческих решений.
Рассмотренные методики по адаптации МСФО (IAS 41) «Сельское хозяйство» к российским условиям требуют проведения значительного объема работ, который влечет за собой дополнительные расходы: на ведение бухгалтерского учета, подготовку и обучение персонала,консультационные услуги, связанные с составлением отчетности, автоматизацию обработки информации[10]. Несмотря на все возникающие сложности при переходе отечественного учета на международные стандарты, существуют и положительныеаспекты применения МСФО (IAS 41) «Сельское хозяйство»: прозрачность информации, повышение конкурентоспособности предприятия на международном рынке капитала,применение полученнойинформации для оптимизации управления[7, 9].Таким образом, стоит отметить, что применение МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство» в агропромышленном комплексе Россиивозможно только с учетом государственной поддержки, поскольку необходимо разработать подробные методические рекомендации и нормативные акты попереходу МСФО. Решение проблемы сближении стандартовроссийского бухгалтерской отчетности и МСФО, применение понятийного аппаратаМСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» в бухгалтерском, управленческомучете, анализе и аудите зависит от того, насколько успешно будетпротекать процесс преодоления терминологических различий между двумясистемами учетных стандартов.
Ссылки на источники1.Бондаренко Л.В. Прибыль организации как объект бухгалтерского учета/ Л.В. Бондаренко,В.В. Вакуленко // В сборнике:Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. 2015. С. 130133. 2.ВахрушинаМ.А. Международные стандарты финансовой отчетности. –М.: Рид Групп, 2011. –656 с.3.Зеленская Т. М. Учет готовой продукции в формате МСФО и РСБУ / Т.М. Зеленская, С.А. Муллинова // В сборнике: Роль науки в развитии общества. 2015. С. 9599.4.ЛисовичГ.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственныхорганизациях учебник. –М.: Финансы и статистика, 2007. –456 с.5.Муллинова С.А. Экономическаяоценка эффективности сельскохозяйственного производства в Краснодарском крае// Экономика и финансы. 2004. № 21.С. 5660.6.Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов и результатов их биотрансформации в сельском хозяйстве.–М.: ФГБНУ «Росинформагротех», 2011. –56 с.7.Панкратова Е. В. Актуальные вопросы применения МСФО в России / Е.В. Панкратова, Ю.С. Ручинская, С.А. Муллинова // Научнометодический электронный журнал Концепт. 2016. Т. 17. С. 793797.8.Трубилин А. И. Составлениеотчетности в формате МСФО / А.И. Трубилин, В.В. Говдя, Ж.В. Дегальцева // Труды Кубанского государственного аграрного университета.2012. № 38.С.710. 9.Хоружий Л.И., Выручаева А.Е. Бухгалтерский учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности: Монография. М.: РГАУМСХА, 2012. 197 с.10.Шляпникова Е. А. Адаптация учета биологических активов к управлению сельскохозяйственной деятельностью/ Е.А. Шляпникова, А.В. Владимирова// Международный бухгалтерский учет. 2014. N 11 (305). С. 32 41.11.Mullinova S., Karsanov K. Problems and prospects of competitive economy formation in the region // Modern European Researches. 2015. № 7. С.3842.12.Mullinova S. Regional aspects of development of plant growing branch// Modern European Researches. 2015. № 7. С. 7781.
