Доходы и расходы некоммерческих организаций на примере Российской Федерации
ART 96207
Авторы:
Р.
Т. Базаров, Н.
А. Аппалонова
Р.
Т. Базаров, Н.
А. Аппалонова Библиографическое описание статьи для цитирования:
Базаров
Р.
Т.,
Аппалонова
Н.
А. Доходы и расходы некоммерческих организаций на примере Российской Федерации // Научно-методический электронный журнал «Концепт». –
2016. – Т. 15. – С.
1446–1450. – URL:
http://e-koncept.ru/2016/96207.htm.
Аннотация. В статье исследуются доходы и расходы некоммерческих организаций Российской Федерации. Выявлены различные источники доходов НКО и статьи расходов. Также внимание уделено методам финансирования НКО государством, населением и юридическими лицами.
Похожие статьи
Текст статьи
Базаров Р.Т., к.э.н., доцент кафедры ценных бумаг и финансового инжиниринга НОУ ВПО Университет Управления «ТИСБИ»
Аппалонова Н.А., к.э.н., доцент кафедры ценных бумаг и финансового инжиниринга НОУ ВПО Университет Управления «ТИСБИ»
Сюрькова С.М.,к.э.н., доцент кафедры ценных бумаг и финансового инжиниринга НОУ ВПО Университет Управления «ТИСБИ»
Доходы и расходы некоммерческих организаций на примере Российской Федерации
Аннотация.В статье исследуются доходы и расходы некоммерческих организацийРоссийской Федерации.Выявленыразличные источники доходов НКО и статьи расходов.Также внимания уделено методам финансированияНКО государством, населением и юридическими лицами.Ключевые слова:некоммерческая организация, инвесторы, доходы, расходы
Средства, которыми может располагать в своей деятельности некоммерческая организация, можно разделить на группы:1. Вступительные и членские взносы. Эти средства формируются, главным образом, в общественных объединениях, их союзах и ассоциациях. Они используются для уставной деятельности, в частности, за счет этих средств покрываются административнохозяйственные расходы.2. Взносы учредителей.3. Добровольные взносы, поступающие от предприятий, организаций, учреждений, общественных объединений, граждан РФ,иностранных юридических и физических лиц на уставную деятельность.4. Целевые поступления от юридических и физических лиц, в том числе иностранных (включая гранты).5. Ассигнования из бюджета на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий. Выделение этих средств из государственного бюджета осуществляется, как правило, в соответствии с указами Президента.6. Средства, поступающие от предпринимательской деятельности.7. Прочие поступления (излишки, выявленные при инвентаризации, невостребованная задолженность, поступления от реализации ненужного имущества).Взносы учредителей тех некоммерческих организаций, организационноправовые формы которых предусматривают наличие уставного капитала, учитываются на счете 85 "Уставный капитал", остальные средства учитываются либо непосредственно на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" либо, если они подлежат налогообложению, сначала учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки". Чистая прибыль (прибыль после налогообложения) может быть зачислена затем в доходы некоммерческой организации, отражаемые на счете 96, если она использована на уставную деятельность.В составе расходов целесообразно выделять:1. Административнохозяйственные расходы, связанные с выполнением основной уставной деятельности. Это заработная плата административнохозяйственного персонала, отчисления в фонды социального страхования и обеспечения по этой зарплате, расходы по аренде и хозяйственному содержанию помещений, в которых находится административнохозяйственный персонал, абонентская плата за телефон, почтовотелеграфные расходы, командировочные и представительские расходы, расходы на проведение обязательного аудита (если это благотворительный или другой неинвестиционный фонд), амортизационные отчисления, плата за коммунальные услуга, расходы на ремонт и др.2. Расходы по выполнению программ и мероприятий, на которые получены средства целевых поступлений.3. Расходы по выполнению программ, на которые получены средства бюджетного финансирования.4. Расходы по предпринимательской деятельности.5. Потери и списания.Статьи расходов, связанных с выполнением уставной деятельности, и их состав отражаются в финансовом плане или в смете.Согласно п. 3 ст. 29 Закона «О некоммерческих организациях» каждая некоммерчесая организация составляет финансовый план, который утверждается ее высшим органом управления. Согласно Закону «О благотворительной деятельности» благотворительные организации должны составлять смету.Смета или финансовый план могут быть составлены на несколько лет. При получении целевых поступлений на определенную программу перечень расходов по ней следует согласовывать со спонсором. Использовать полученные средства на другие цели можно только, получив на это письменное согласие спонсора. Если это согласие не может быть получено, средства следует вернуть[1, с.23].При выполнении нескольких целевых программ по каждой целесообразно составить отдельную смету, в которой можно выделить административнохозяйственные расходы.После окончания года может быть составлен и утвержден отчет о выполнении сметы (финансового плана).Если организация выполняет только уставную непредпринимательскую деятельность, то все доходы и расходы ее учитываются на счете 86 "Целевые финансирование и поступления"[2, с.52].Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, а также на уставные цели, отражаются по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" (о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".Расходование этих средств отражается по дебету счета 96. При выполнении некоммерческойорганизацией нескольких программ к счету 96 должны быть открыты субсчета по каждой программе. В этом случае административнохозяйственные расходы (АХР) некоммерческой организации должны будут учитываться на отдельном субсчете, открытом к счету 96. Периодически этот субсчет должен закрываться, остаток по нему списывается на расходы по выполнению отдельных программ, распределяясь между ними.Здесь возникают вопросы, как часто следует закрывать субсчет "Административнохозяйственные расходы" к счету 96 и что использовать в качестве базы распределения данных расходов. В плане счетов конкретных указаний по этим вопросам нет. На наш взгляд, этот субсчет следует закрывать ежемесячно, а в качестве базы для распределения использовать либо удельный вес средств, поступивших на каждую программу в общем объеме финансирования, либо удельный вес средств, израсходованных по каждой программе в общем объеме израсходованных средств[3, с.93].Такой механизм учета и распределения косвенных расходов целесообразно, на наш взгляд,применять в том случае, когда административнохозяйственные расходы входят в состав расходов по целевым программам и выделены в их сметах. Иногда в целевых программах или мероприятиях указываются только прямые расходы, в этом случае не возникает необходимости распределения косвенных расходов.Каждая некоммерческая организация имеет свою специфику, в соответствии с которой и нужно разработать механизм распределения административнохозяйственных расходов и отразить его в учетной политике.При отражении на счете 96 поступления и расходования денежных средств бухгалтер должен обратить внимание на формулировки, содержащиеся в первичных документах. В разделе, посвященном налогообложению, отмечалось, что членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады, спонсорские и целевые взносы на содержание некоммерческой организации и выполнение ее соответствующих программ (мероприятий) не облагаются налогами.Эти формулировки и должны присутствовать в тексте платежных поручений и других первичных документов суказанием "НДС не облагается".Если, например, вместо формулировки "целевой взнос на организацию конференции" будет использована формулировка "плата за участие в конференции", то проведение конференции будет считаться предпринимательской деятельностью с соответствующей уплатой НДС, налога на прибыль и других налогов[1, с.432].Расходование средств должно быть оформлено в соответствии с требованиями, предъявляемыми налоговыми органами, в первичных документах необходимо делать четкие ссылки, на выполнение каких именно программ или мероприятий перечисляются с расчетного счета или выдаются из кассы деньги. Так, средства, передаваемые в благотворительных целях,организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями этих средств, а также денежные (спонсорские) средства, направленные на целевое финансирование некоммерческих организаций, освобождаются от уплаты НДС только в том случае, если они не занимаются предпринимательской деятельностью, не имеют оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества. Отчет о целевом использовании этих средств должен быть представлен в налоговый орган.С доходов, образующихся в результате целевых отчислений на содержание некоммерческих организаций, поступивших от других предприятий и граждан, с членских вступительных взносов, долевых (паевых и целевых) вкладов участников этих организаций налог на прибыль не уплачивается при условии раздельного ведения учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности.Источником формирования средств целевого назначения некоммерческой организации могут являться денежные средства, которые поступают в соответствии с договором гранта. Под грантом понимают целевые средства, предоставленные безвозмездно иностранными благотворительными организациями в денежной или натуральной форме с последующим отчетом об использовании. При этом следует обратить особое внимание на то, что средства, поступающие в соответствии с договором гранта, имеют строго целевое назначение и могут быть использованы исключительно на цели, предусмотренные договором.Средства, поступающие в соответствии с договором гранта, являются собственностью некоммерческой организации и учитываются на счете 52 "Валютный счет". Счет 52 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, выраженных в иностранных валютах. Аналитический учет по счету 52 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах, он ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах, по каждому виду валюты отдельно.Получение гранта должно быть подтверждено справкой компетентного органа иностранного государства с заверенным переводом на русский язык о том, что данная благотворительная организация зарегистрирована в установленном порядке в соответствии с законодательством этого иностранного государства.Отдельным некоммерческим организациям, осуществляющим важнейшие социальноэкономические программы, могут быть выделены средства на их реализацию из государственного и местного бюджета. Для осуществления банковских операций по движению бюджетных средств должны быть открыты текущие бюджетные счета. По окончании года остаток неиспользованных средств на текущем бюджетном счете не изымается в бюджет, а переходит на следующий год для расходования по целевому назначению.Благотворительные организации могут привлекать к выполнению свих программ добровольцев лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, но участвующих в их деятельности на добровольных началах. Эта деятельность должна соответствовать уставным целям благотворительной организации и труд добровольца не должен предполагать никакого вознаграждения, в том числе,подарков, грантов, стипендий, премий.Между добровольцем и благотворительной организацией может быть заключен договор, в котором оговариваются его конкретные обязанности. Но юридической силы такой договор не имеет, поскольку эти отношения не регулируются Трудовым кодексом РФ.В деятельности благотворительных организаций нередко возникают ситуации, связанные с необходимостью возмещения расходов добровольцев при их поездках. Эти поездки не могут считаться служебными командировками, поскольку добровольцы не состоят в трудовых отношениях с благотворительной организацией.При возмещении расходов добровольцев, связанных с этими поездками, следует руководствоваться ст. 5 Закона о благотворительной деятельности, где говорится, что "благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.)".С учетом изложенного, средства, затраченные на проживание, проезд, питание добровольцев, связанные с осуществлением уставной деятельности благотворительной организации, при наличии подтверждающих документов не включаются в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц.В случае возмещения указанных расходов добровольцев без документального подтверждения произведенныхзатрат, выплачиваемая сумма включается в налогооблагаемый доход добровольца независимо от величины сметы, утвержденной организацией для таких выплат.
Ссылки на источники1.АппалоноваН.А., Содержание и оценка экономического потенциала регионального образования Сегодня и завтра российской экономики, №51, с. 2225, 2012 год.2.Базаров Р.Т., Тишкина Т.В.К вопросу регулирования инвестиционных процессов деятельности НКО// Горизонты экономики.2015.№2 (21), С.5054
3.Базаров Р.Т., «К вопросу инвестиционной политики некоммерческого сектора Республики Татарстан», Сегодня и завтра российской экономики, г. Москва, С. 9093, 2014 год.4.Базаров Р.Т., «Современное состояние и перспективы совершенствования методов инвестирования и финансирования в некоммерческие организации», Горизонты экономики, № 6, г. Москва, стр. 104109, 2014 год.5.Базаров Р.Т., «Некоторые аспекты реализации принципов менеджмента качества в некоммерческих организациях»», Сегодняи завтра российской экономики, г. Москва, №49, С. 6365, 2011 год.6.Сюркова С.М., Дашина Е.И., «Современные проблемы высшего экономического профессионального образования и опыт их решения», Инновационные подходы в системе высшего профессионального образования: Материалы итоговой научнопрактической конференции преподавателей и аспирантов (Казань, 1 декабря 2015 г.); под ред. Ф.Г. Мухаметзяновой –Казань: НОУ ВПО «Университет управления ТИСБИ», 2015. –436 с. С. 386392.
Аппалонова Н.А., к.э.н., доцент кафедры ценных бумаг и финансового инжиниринга НОУ ВПО Университет Управления «ТИСБИ»
Сюрькова С.М.,к.э.н., доцент кафедры ценных бумаг и финансового инжиниринга НОУ ВПО Университет Управления «ТИСБИ»
Доходы и расходы некоммерческих организаций на примере Российской Федерации
Аннотация.В статье исследуются доходы и расходы некоммерческих организацийРоссийской Федерации.Выявленыразличные источники доходов НКО и статьи расходов.Также внимания уделено методам финансированияНКО государством, населением и юридическими лицами.Ключевые слова:некоммерческая организация, инвесторы, доходы, расходы
Средства, которыми может располагать в своей деятельности некоммерческая организация, можно разделить на группы:1. Вступительные и членские взносы. Эти средства формируются, главным образом, в общественных объединениях, их союзах и ассоциациях. Они используются для уставной деятельности, в частности, за счет этих средств покрываются административнохозяйственные расходы.2. Взносы учредителей.3. Добровольные взносы, поступающие от предприятий, организаций, учреждений, общественных объединений, граждан РФ,иностранных юридических и физических лиц на уставную деятельность.4. Целевые поступления от юридических и физических лиц, в том числе иностранных (включая гранты).5. Ассигнования из бюджета на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий. Выделение этих средств из государственного бюджета осуществляется, как правило, в соответствии с указами Президента.6. Средства, поступающие от предпринимательской деятельности.7. Прочие поступления (излишки, выявленные при инвентаризации, невостребованная задолженность, поступления от реализации ненужного имущества).Взносы учредителей тех некоммерческих организаций, организационноправовые формы которых предусматривают наличие уставного капитала, учитываются на счете 85 "Уставный капитал", остальные средства учитываются либо непосредственно на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" либо, если они подлежат налогообложению, сначала учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки". Чистая прибыль (прибыль после налогообложения) может быть зачислена затем в доходы некоммерческой организации, отражаемые на счете 96, если она использована на уставную деятельность.В составе расходов целесообразно выделять:1. Административнохозяйственные расходы, связанные с выполнением основной уставной деятельности. Это заработная плата административнохозяйственного персонала, отчисления в фонды социального страхования и обеспечения по этой зарплате, расходы по аренде и хозяйственному содержанию помещений, в которых находится административнохозяйственный персонал, абонентская плата за телефон, почтовотелеграфные расходы, командировочные и представительские расходы, расходы на проведение обязательного аудита (если это благотворительный или другой неинвестиционный фонд), амортизационные отчисления, плата за коммунальные услуга, расходы на ремонт и др.2. Расходы по выполнению программ и мероприятий, на которые получены средства целевых поступлений.3. Расходы по выполнению программ, на которые получены средства бюджетного финансирования.4. Расходы по предпринимательской деятельности.5. Потери и списания.Статьи расходов, связанных с выполнением уставной деятельности, и их состав отражаются в финансовом плане или в смете.Согласно п. 3 ст. 29 Закона «О некоммерческих организациях» каждая некоммерчесая организация составляет финансовый план, который утверждается ее высшим органом управления. Согласно Закону «О благотворительной деятельности» благотворительные организации должны составлять смету.Смета или финансовый план могут быть составлены на несколько лет. При получении целевых поступлений на определенную программу перечень расходов по ней следует согласовывать со спонсором. Использовать полученные средства на другие цели можно только, получив на это письменное согласие спонсора. Если это согласие не может быть получено, средства следует вернуть[1, с.23].При выполнении нескольких целевых программ по каждой целесообразно составить отдельную смету, в которой можно выделить административнохозяйственные расходы.После окончания года может быть составлен и утвержден отчет о выполнении сметы (финансового плана).Если организация выполняет только уставную непредпринимательскую деятельность, то все доходы и расходы ее учитываются на счете 86 "Целевые финансирование и поступления"[2, с.52].Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, а также на уставные цели, отражаются по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" (о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".Расходование этих средств отражается по дебету счета 96. При выполнении некоммерческойорганизацией нескольких программ к счету 96 должны быть открыты субсчета по каждой программе. В этом случае административнохозяйственные расходы (АХР) некоммерческой организации должны будут учитываться на отдельном субсчете, открытом к счету 96. Периодически этот субсчет должен закрываться, остаток по нему списывается на расходы по выполнению отдельных программ, распределяясь между ними.Здесь возникают вопросы, как часто следует закрывать субсчет "Административнохозяйственные расходы" к счету 96 и что использовать в качестве базы распределения данных расходов. В плане счетов конкретных указаний по этим вопросам нет. На наш взгляд, этот субсчет следует закрывать ежемесячно, а в качестве базы для распределения использовать либо удельный вес средств, поступивших на каждую программу в общем объеме финансирования, либо удельный вес средств, израсходованных по каждой программе в общем объеме израсходованных средств[3, с.93].Такой механизм учета и распределения косвенных расходов целесообразно, на наш взгляд,применять в том случае, когда административнохозяйственные расходы входят в состав расходов по целевым программам и выделены в их сметах. Иногда в целевых программах или мероприятиях указываются только прямые расходы, в этом случае не возникает необходимости распределения косвенных расходов.Каждая некоммерческая организация имеет свою специфику, в соответствии с которой и нужно разработать механизм распределения административнохозяйственных расходов и отразить его в учетной политике.При отражении на счете 96 поступления и расходования денежных средств бухгалтер должен обратить внимание на формулировки, содержащиеся в первичных документах. В разделе, посвященном налогообложению, отмечалось, что членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады, спонсорские и целевые взносы на содержание некоммерческой организации и выполнение ее соответствующих программ (мероприятий) не облагаются налогами.Эти формулировки и должны присутствовать в тексте платежных поручений и других первичных документов суказанием "НДС не облагается".Если, например, вместо формулировки "целевой взнос на организацию конференции" будет использована формулировка "плата за участие в конференции", то проведение конференции будет считаться предпринимательской деятельностью с соответствующей уплатой НДС, налога на прибыль и других налогов[1, с.432].Расходование средств должно быть оформлено в соответствии с требованиями, предъявляемыми налоговыми органами, в первичных документах необходимо делать четкие ссылки, на выполнение каких именно программ или мероприятий перечисляются с расчетного счета или выдаются из кассы деньги. Так, средства, передаваемые в благотворительных целях,организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями этих средств, а также денежные (спонсорские) средства, направленные на целевое финансирование некоммерческих организаций, освобождаются от уплаты НДС только в том случае, если они не занимаются предпринимательской деятельностью, не имеют оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества. Отчет о целевом использовании этих средств должен быть представлен в налоговый орган.С доходов, образующихся в результате целевых отчислений на содержание некоммерческих организаций, поступивших от других предприятий и граждан, с членских вступительных взносов, долевых (паевых и целевых) вкладов участников этих организаций налог на прибыль не уплачивается при условии раздельного ведения учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности.Источником формирования средств целевого назначения некоммерческой организации могут являться денежные средства, которые поступают в соответствии с договором гранта. Под грантом понимают целевые средства, предоставленные безвозмездно иностранными благотворительными организациями в денежной или натуральной форме с последующим отчетом об использовании. При этом следует обратить особое внимание на то, что средства, поступающие в соответствии с договором гранта, имеют строго целевое назначение и могут быть использованы исключительно на цели, предусмотренные договором.Средства, поступающие в соответствии с договором гранта, являются собственностью некоммерческой организации и учитываются на счете 52 "Валютный счет". Счет 52 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, выраженных в иностранных валютах. Аналитический учет по счету 52 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах, он ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах, по каждому виду валюты отдельно.Получение гранта должно быть подтверждено справкой компетентного органа иностранного государства с заверенным переводом на русский язык о том, что данная благотворительная организация зарегистрирована в установленном порядке в соответствии с законодательством этого иностранного государства.Отдельным некоммерческим организациям, осуществляющим важнейшие социальноэкономические программы, могут быть выделены средства на их реализацию из государственного и местного бюджета. Для осуществления банковских операций по движению бюджетных средств должны быть открыты текущие бюджетные счета. По окончании года остаток неиспользованных средств на текущем бюджетном счете не изымается в бюджет, а переходит на следующий год для расходования по целевому назначению.Благотворительные организации могут привлекать к выполнению свих программ добровольцев лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, но участвующих в их деятельности на добровольных началах. Эта деятельность должна соответствовать уставным целям благотворительной организации и труд добровольца не должен предполагать никакого вознаграждения, в том числе,подарков, грантов, стипендий, премий.Между добровольцем и благотворительной организацией может быть заключен договор, в котором оговариваются его конкретные обязанности. Но юридической силы такой договор не имеет, поскольку эти отношения не регулируются Трудовым кодексом РФ.В деятельности благотворительных организаций нередко возникают ситуации, связанные с необходимостью возмещения расходов добровольцев при их поездках. Эти поездки не могут считаться служебными командировками, поскольку добровольцы не состоят в трудовых отношениях с благотворительной организацией.При возмещении расходов добровольцев, связанных с этими поездками, следует руководствоваться ст. 5 Закона о благотворительной деятельности, где говорится, что "благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.)".С учетом изложенного, средства, затраченные на проживание, проезд, питание добровольцев, связанные с осуществлением уставной деятельности благотворительной организации, при наличии подтверждающих документов не включаются в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц.В случае возмещения указанных расходов добровольцев без документального подтверждения произведенныхзатрат, выплачиваемая сумма включается в налогооблагаемый доход добровольца независимо от величины сметы, утвержденной организацией для таких выплат.
Ссылки на источники1.АппалоноваН.А., Содержание и оценка экономического потенциала регионального образования Сегодня и завтра российской экономики, №51, с. 2225, 2012 год.2.Базаров Р.Т., Тишкина Т.В.К вопросу регулирования инвестиционных процессов деятельности НКО// Горизонты экономики.2015.№2 (21), С.5054
3.Базаров Р.Т., «К вопросу инвестиционной политики некоммерческого сектора Республики Татарстан», Сегодня и завтра российской экономики, г. Москва, С. 9093, 2014 год.4.Базаров Р.Т., «Современное состояние и перспективы совершенствования методов инвестирования и финансирования в некоммерческие организации», Горизонты экономики, № 6, г. Москва, стр. 104109, 2014 год.5.Базаров Р.Т., «Некоторые аспекты реализации принципов менеджмента качества в некоммерческих организациях»», Сегодняи завтра российской экономики, г. Москва, №49, С. 6365, 2011 год.6.Сюркова С.М., Дашина Е.И., «Современные проблемы высшего экономического профессионального образования и опыт их решения», Инновационные подходы в системе высшего профессионального образования: Материалы итоговой научнопрактической конференции преподавателей и аспирантов (Казань, 1 декабря 2015 г.); под ред. Ф.Г. Мухаметзяновой –Казань: НОУ ВПО «Университет управления ТИСБИ», 2015. –436 с. С. 386392.
