Evaluation of existing systems cost accounting with the use of foreign experience

Эффективная работа современного институционального экономического субъекта невозможна без хорошо налаженной модели управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления. В условиях усиления конкуренции на отечественных рынках вопрос о необходимости постановки рациональной модели управленческого учета хозяйствующего субъекта для большинства руководителей уже не столь актуален, как это было 10–15 лет назад. Вместо данной проблемы актуальной становится задача, касающаяся поиска внутрихозяйственных резервов повышения эффективности как самой системы управления, так и эффективности всех бизнес-про­цессов.

Усиленный интерес к управленческому учету обусловлен такими факторами:

-          постоянно растущая концентрация капитала хозяйствующего субъекта (в аграрном секторе экономики отмечена тенденция образования агросоюзов и агрохолдингов, аккумулирующих достаточно значительные ресурсы: трудовые, земельные, материальные);

-                    высокий уровень внешней и внутренней конкуренции экономических агентов (доля рынка импортных продовольственных товаров по-прежнему остается значительной);

-          инфляционные движения в экономике (приобретаемые за рубежом средства защиты растений и животных от болезней, семена, техника и т. п. оцениваются в иностранной валюте, что оказывает существенное влияние на рост затрат);

-          значительный рост расходов при производстве продукции (работ, услуг) и доли добавленной стоимости в себестоимости продукции (возрастает доля постоянных расходов при относительной стабилизации переменных затрат) [1].

В связи с этим актуализируется проблема управления затратами на производство готовой продукции аграрного сектора экономики. Импортозамещение должно стать не лозунгом, а вполне реальным экономическим процессом.

Известно, что управленческий учет представляет собой модуль всей системы бухгалтерского учета экономического агента, который в рамках юридической, экономической и территориальной обособленности обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для прогнозирования и планирования, бюджетирования и учета, собственно управления и контроля за бизнес-процессами и социальной сферой. Управленческий учет как процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Парадигмой современного понимания сущности управленческого учета становится возможность предварительного, альтернативного выбора управленческого решения по осуществлению бизнес‑процессов в эффективной бизнес-модели экономического субъекта [2]. Исследованиями установлено, что использование инструментов и методов управленческого учета только тогда эффективно, когда в организации функционирует эффективная бизнес-модель.

Практическое использование научных разработок показывает, что помимо операционных управленческих решений современной организации необходимо принимать долгосрочные, или стратегические, управленческие решения. В последнее время их важность выросла значительно. Это связано с тем, что в период применения санкций странами Евросоюза и Америки правительство нашей страны продлило ответные меры до конца 2017 г., а также с усилением конкуренции и появлением новых информационных возможностей для сбора и обработки данных. Это приводит к тому, что ориентация на долгосрочные цели хозяйствующего субъекта институционально защищена государством и создает прецедент для стратегического планирования и бюджетирования. Создание долгосрочного стратегического конкурентного преимущества способствует более стабильным выгодам для заинтересованных в деятельности организации лиц в долгосрочной перспективе, что особенно важно, учитывая стремительный характер изменений, которые быстро нивелируют краткосрочные преимущества [3].

Для обслуживания потребностей управленческого персонала организации при подготовке стратегических решений необходимы новые методы и инструменты управленческого учета.

В современной учетно-аналитической системе управленческий учет можно трактовать как информационную основу стратегических управленческих решений.

На рис. 1 отражено место управленческого учета в системе управления организацией.

Рис. 1. Место управленческого учета в системе управления организацией

Рациональная, научно обоснованная модуль управленческого учета в позволяет управленческому персоналу обобщать, обрабатывать и анализировать информацию, поступающую от основных структурных блоков системы управления организацией (общего управления, администрирования, бюджетирования и учета, финансового управления и контроля, управления кадрами, производства, маркетинга, информационных технологий).

Непосредственно модуль управленческого учета как элемент системы внутрифирменного управления включает в себя следующие виды учета и отчетности: оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, стратегический, каждый из которых выполняет свои специфические функции и имеет определенные формы отчетности.

В связи с этим выделяют два концептуальных подхода развития управленческого учета, а именно: традиционный управленческий учет и стратегический управленческий учет (см. таблицу).

Основные отличия стратегического и традиционного управленческого учета

Стратегический управленческий учет является достаточно объемным направлением – это технология, которая позволяет изменить направления предоставления информации, если существующие методы ее получения не соответствуют потребностям хозяйствующего субъекта. С. Ю. Глазьев дает следующее определение стратегическому управленческому учету: «…Глобальная модель информационной технологии, объединяющей в рамках единой системы финансовый и управленческий учет и обеспечивающей руководителей производственной информацией для принятия эффективных решений, а также обеспечивающей инвесторов информацией о деятельности предприятия. Стратегический учет использует информационные потоки о внешних факторах макросреды, формируемые маркетинговыми службами, отделами управления риском и т. д.» [4].

Отдельные экономисты считают, что стратегический управленческий учет – это «форма управленческого учета, при которой основной акцент делается на информации, связанной с внешними факторами, влияющими на фирму» [5].

Мы считаем, что роль стратегического управленческого учета, кроме того, состоит также в том, чтобы выразить стратегические задачи и стратегические программы действий в конкретных дескрипторах – натуральных и стоимостных показателях, позволяющих измерить и оценить бизнес-процессы.

Традиционное определение сущности управленческого учета сводится к «процессу определения, измерения, отчетности и анализа информации об экономических событиях в организациях» [6]. Цель управленческого учета состоит в оказании помощи менеджерам в принятии эффективных решений и обеспечении обратной связи и контроля текущей деятельности.

Сегодня существуют две проблемы учета затрат в российской практике.

Одна из них состоит в необходимости переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением организацией в условиях рынка. Вторая – создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости готовой продукции, работ и услуг, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений [7].

Схема управленческого учета в организации представлена на рис. 2.

Следует отметить, что существующие в России традиционные системы учета затрат на производство продукции не в полной мере способствуют их оптимизации и эффективности деятельности экономических субъектов.

Рис. 2. Схема управленческого учета

Сегодня необходимо создание более гибкой системы, позволяющей определять релевантные затраты на производство. В связи с этим актуализируются вопросы изучения и внедрения новых методов учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции.

Оценка фактического состояния учета в аграрных формированиях Краснодарского края свидетельствует о том, что одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Справедливости ради следует заметить, что отдельные аграрные формирования, опираясь на данную организацию учета, идут дальше, применяя современные методы управления запасами и затратами (MRP (Material Requirements Planning) – автоматизированное планирование потребности сырья и материалов для производства (минимизация издержек, связанных со складскими запасами); используется для описания компонента «производство»; ERP (Enterprise Resource Planning) – автоматизирование и оптимизация внутренних бизнес-про­цессов, планирование как материальных, так и финансовых ресурсов в масштабе экономического агента аграрного рынка, в частности: прием заказов, планирование производства, поставки, самопроизводство, доставка и администрирование; используется для описания компонентов «производство», «логистика», «финансы».

В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов экономического субъекта [8]. Отличительной особенностью поиска резервов снижения себестоимости производства готовой продукции является управление постоянными расходами, их сокращение на единицу продукции, так как современные технологии настолько совершенны, что изменить переменные расходы пока не представляется возможным. Исследуя бизнес-процессы аграрных формирований, мы пришли к выводу, что только конгломерат, переплетение научных знаний и технологий в будущем позволит сократить переменные расходы.

Непростые рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на вариации себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства.

При этом происходит преобразование производственного учета в систему управления себестоимостью, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой деятельности организации [9].

Еще большего эффекта в оптимизации затрат можно достичь, применяя метод АВС (Activity Based Costing) в комплексе с другой методикой, а именно с концепцией учета затрат жизненного цикла (Life Cycle Costing – LCC).

Успешная работа в условиях глобальной конкуренции требует не только постоянного обновления номенклатуры и качества выпускаемой продукции, но и тщательного анализа деятельности организации для сокращения ненужных либо дублирующихся функций (работ). Зачастую организация, преследуя цели сокращения издержек, принимает политику всеобщего сокращения затрат. Такое решение является наихудшим, так как при такой политике сокращению подлежат все работы, независимо от своей полезности. Общее сокращение может снизить выполнение основных работ, что приведет к ухудшению общего качества готовой продукции и снижению производительности труда персонала организации. Падение производительности труда, в свою очередь, приведет к очередной волне сокращений, которая еще раз снизит эффективность работы организации. Попытки выйти из этого замкнутого круга заставят организацию поднять издержки выше первоначального уровня.

Исследование использования различных учетно-аналитических систем в управлении институциональным объектом коммерческой деятельности свидетельствует о том, что все вышеперечисленные системы, как зарубежные, так и отечественные, направлены на управление ресурсами в условиях их ограниченности. При этом все системы работают с прямыми затратами, косвенные расходы организации непосредственно относят на финансовые результаты. Ретроспективный анализ структуры себестоимости аграрных, промышленных и энергетических формирований свидетельствует об устойчивом росте доли постоянных расходов. Следовательно, мы считаем, что современный период развития экономики – это период поиска резервов снижения себестоимости готовой продукции, работ и услуг в части постоянных расходов. Инструменты учетно-аналитических систем нужно направить на исследование и оптимизацию этих расходов, что приведет к синергетическому эффекту их использования.