Обеспечение полного и устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей является важнейшим условием стабилизации финансовой системы государства. Решение этой задачи связывается в настоящее время с налоговым администрированием.
В своем выступлении Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев от 5 мая 2015 года заявил о необходимости провести реформы в сфере налогового администрирования. «Реформы коснутся и налоговой системы. Мы стоим накануне всеобщей декларации доходов и расходов», отметив, что «это путь к тому, чтобы страшно больших богачей и очень бедных людей не было» [1].
Термин «налоговое администрирование» прочно вошло в терминологию налогообложения.
В Казахстане термин «налоговое администрирование» был внесен в теорию и методологию налоговых отношений с переходом на рыночную экономику.
Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.
Для начала необходимо определится, что означает слово «администрирование».
Под администрированием толковые словари, как правило, понимают управление посредством приказов и распоряжений, часто без учета конкретных условий работы, существа дела [2].
Более современное определение, данное А. Файолем: «Администрировать – значит предвидеть, организовывать, распоряжаться, руководить, контролировать» [3].
Таким образом, однозначно можно сказать, что администрирование представляет собой процесс управления определенными отношениями.
Для того чтобы сформулировать определение налогового администрирования, необходимо рассмотреть все многообразие подходов к определению данного понятия. В результате изучения лишь небольшого количества работ по данной тематике было обнаружено более 30 определений.
В научной литературе понятие «налоговое администрирование» толкуется не однозначно, в трактовке черт, свойств и его элементов. Каждый автор пытается определить, охарактеризовать, объяснить категорию налогового администрирования в соответствии со своими знаниями и научной позицией.
В таблице 1 дано определение понятия «налогового администрирования» различными авторами, занимающимися данной проблемой.
Таблица 1 – Определение «налогового администрирования» различными авторами
Авторы |
Определение |
|
И.А. Майбуров [4]
|
Налоговое администрирование – это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми органами и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов. |
|
В.Г. Пансков [5] |
Налоговое администрирование можно определить, как управленческую деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и прав, и обязанностей участников налоговых отношений. |
|
А.З. Дадашев, А.В. Лобанов [6]
|
Налоговое администрирование – это организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, которая включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему страны. |
|
М.Т. Оспанов [7] |
Налоговое администрирование включает комплекс мер по оптимизации структуры налогов, совершенствованию механизма их взимания, налогового учета и отчетности, контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, соблюдением законодательства. |
|
М.В. Мишустин [8] |
Понятие налоговое администрирование в широком смысле охватывает множество направлений деятельности и регулирования налоговой системы государства. |
|
Л.И Гончаренко[9] |
Налоговое администрирование выступает частью управления налоговыми отношениями, организационно представленными налоговой системой. |
|
Б.К. Рамазанова [10] |
Налоговое администрирование – совокупность организационно-экономических отношений в сфере налогообложения, основанных на нормативно-правовом регулировании в системе установления, введения, взимания налогов и сборов, налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, ответственности в области налогов и сборов, защиты прав налогоплательщиков. |
|
Г.Я.Чухнина [11] |
Налоговое администрирование – это организация и осуществление эффективной деятельности субъектов налогового контроля. |
|
А.А.Арутюнов, А.Т.Измайлов [12,13] |
Налоговое администрирование - основа обеспечения поступлений налоговых платежей, потенциальный резерв снижения налоговой нагрузки, развитие международных экономических процессов. |
|
Т.А. Слесарева [14] |
Налоговое администрирование – это управление процессом взаимодействия между участниками налоговых правоотношений, возникающих в ходе исполнения обязательств перед бюджетами различных уровней бюджетной системы, в рамках деятельности налоговых органов, выполняющих функции по сбору налогов и контролю за их уплатой. |
|
Примечание – систематизировано автором |
|
Дальнейший анализ показал следующее:
Проведенный анализ трактовки понятия налогового администрирования в основополагающем для отечественного налогового законодательства документе показал, что в тексте главы 80 ст. 555 Налогового кодекса РК «налоговое администрирование заключается в осуществлении налоговыми органами налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством Республики Казахстан» [15]. Из данного нормативно-правового акта следует что понятие «налоговое администрирование» используется для замены такого понятия, как «налоговый контроль» и являются своего рода синонимами.
Анализируя различные суждения, по мнению некоторых авторов, налоговое администрирование есть исключительно контрольная деятельность налоговых органов. Однако понятие налоговое администрирование многие авторы не отождествляют с налоговым контролем по следующим критериям (таблица 2).
Таблица 2 – Отличительные особенности налогового администрирования и налогового контроля
Налоговое администрирование
|
Налоговый контроль |
по характеристике |
|
налоговое администрирование - это система управления налоговыми отношениями |
налоговый контроль – это элемент финансового контроля и налогового механизма |
по объекту |
|
налоговые отношения |
деятельность субъекта, как налогоплательщика |
по функциям |
|
планирование, учет, анализ, контроль и регулирование |
фискальная, контрольная, регулирующая |
по методам |
|
превентивный и одномоментный; дифференцированный и нейтральный; силовой и партнерский |
сплошной и выборочный; предварительный, текущий и последующий; камеральный и выездной |
по целям |
|
оптимальная организация налоговых отношений уполномоченными органами исполнительной власти для максимальной реализации фискальной составляющие налогов и сборов |
обеспечение полноты собираемости налогов в бюджет посредством контрольных мероприятий, в т.ч. препятствие уходу от налогов |
по задачам |
|
повышение престижа налоговой службы и налоговой культуры налогоплательщиков; совершенствование сотрудничества с налогоплательщиками при осуществлении налоговых отношений; повышение собираемости налогов; противодействие уклонению от уплаты налогов и применению налоговых схем; прогнозирование развития налоговых отношений. |
обеспечение полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками; соблюдение налогового законодательства и предупреждение его нарушений; контроль за правильностью ведения бухгалтерского и налогового учета и составления бухгалтерской и налоговой отчетности; контроль за деятельностью банков в части осуществления взаимодействия их с налогоплательщиками. |
по принципам |
|
законность; объективность; прозрачность; непрерывность; научность; действенность; результативность; информационность; дифференцированность |
массовость; регулярность; всеобъемлемость; превентивность; действенность; научность; прозрачность; независимость |
Примечание - систематизировано автором на основе источников [16- 22]
|
Таким образом, система налогового администрирования, как и любая система управления имеет следующую структуру: характерные признаки, субъектно-объектный состав, функциональные элементы, методы, цели и задачи, и принципы.
На наш взгляд, необходимо подробно установить, что и/или кто является объектом и субъектом налогового администрирования.
Объект управления — это то, на что направлено властное воздействие субъекта управления. Им могут быть физические и юридические лица, а также социально-экономические системы и процессы [23, с. 85].
Объект налогового администрирования – это совокупность отношений между налоговыми администраторами, налогоплательщиками и налоговыми агентами, возникающих по поводу создания условий и обеспечения полноты и своевременности уплаты в соответствие с законодательством установленных налогов и сборов.
Под субъектом налогового администрирования понимается должностное лицо или юридическое лицо, от которого исходит властное воздействие.
В качестве субъектов налогового администрирования могут выступать государственные органы власти и управления, которые можно классифицировать так: налоговые органы; органы, обладающие полномочиями налоговых органов (органы управления государственных доходов, финансовые органы, таможенные органы); правоохранительные органы (с точки зрения экономической безопасности).В практике субъекты налогового администрирования получили название налоговых администраторов (администраций) или управляющие субъекты.
Налоговыми администрациями признаются налоговые и иные уполномоченные органы исполнительной власти, на которые возложены функции по организации процесса налогового администрирования в отношении налогоплательщиков, расположенных на подведомственной им территории в разрезе подконтрольных им налоговых поступлений [22, с. 8].
К управляемым субъектам налогового администрирования также относят налогоплательщиков: физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.
В контексте изложенного анализа подходов к определению «налоговое администрирование» можно сделать следующие выводы:
- понятие налоговое администрирование в широком смысле – это деятельность государственных органов власти, имеющая определяющее воздействие на систему управления налоговыми отношениями (налоговой системой);
- в узком смысле налоговое администрирование – это деятельность государственных органов и их должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль по своевременной и полной уплате налогоплательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Таким образом, понятие «налогового администрирования» в настоящее время находится в стадии развития, реформирования и дальнейшего совершенствования системы налогового администрирования, повышения эффективности работы государственного органа являются необходимыми и достаточными условиями процесса обеспечения экономического развития Казахстана.